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實施社會責任會計的對策研究
[摘要]20世紀70年代以來，西方發達國家興起了有關社會責任會計的研究。我國社會責任會計的發展歷史不長，理論體系也不夠成熟，但隨著社會的進步，全面推行社會責任會計是大勢所趨。要建立一套符合我國國情的社會責任會計體系，本文認為應從強化企業社會責任意識、制定和完善企業社會責任法規、建立健全社會責任會計體系、建立社會責任會計的監督機制等方面入手，加強社會責任會計體系建設。[關鍵詞]社會責任；責任意識；責任會計
一、強化企業社會責任意識
市場經濟下的現代企業，在追求盈利、從社會獲取利益的同時，應該以高度的責任感關注它賴以生存、并將繼續向其索取財富的社會。惟有力爭牟利、遵守法律、重視倫理并樂善好施的企業，才能堪稱為真正對社會負責任的企業，才能在自身發展中與社會形成良性互動，實現可持續發展。為此，一是要加強社會責任的宣傳活動。通過宣傳使企業意識到，履行社會責任，正確地披露社會責任信息是企業應盡的義務。通過宣傳使社會各界意識到，社會責任對社會發展的重要意義，使更多的有識之士為社會責任會計的建立和發展獻計獻策，推動社會責任會計的理論研究和發展。通過宣傳使企業經理和會計人員提高對社會責任會計的認識，使企業真正意識到實施社會責任會計對協調企業生產目的與社會生產目的、宏觀經濟與微觀經濟一致有重大促進作用，而且是企業實現自身經濟效益的必要保證，改變傳統的以營利為企業唯一目標的經營理念，從而在企業內部自覺、主動實施社會責任會計。
二、界定企業社會責任的具體內容
對企業社會責任具體內容的界定，是實施社會責任會計的基礎。美國學者戴維斯認為，企業的社會責任應包括以下幾方面：(1)企業的社會責任來源于它的社會權利；(2)企業應該是一個雙向開放的系統，即開放地接受社會的信息，也要讓社會公開地了解它的經營；(3)企業的每項活動、產品和服務，都必須在考慮經濟效益的同時，考慮社會成本和效益；(4)社會不能希望企業完全用自己的資金、人力去從事那些只對社會有利的事情；(5)企業作為法人，應該和其他自然人一樣參與解決一些超出自己正常范圍之外的社會問題。
企業社會責任具體內容的界定在遵循企業社會責任界定標準的同時，也要有利于我國推行社會責任會計的進行。既不能脫離方向，也要便于核算。因此，在界定時應充分考慮核算和披露的要求來進行，要讓社會責任會計的信息使用人了解企業為什么要承擔這種社會責任，以及企業如何承擔這種責任。根據上述界定標準以及目前各國的共識，目前應該界定的具體企業社會責任至少應有以下幾種。
第一，以企業為核心，以社會公眾期望為標準，從內向外將企業社會責任劃分為三個層次：(1)企業的基本經濟責任。包括自覺服從國家方向性、原則性的指導和監督，有效地合理組織人財物，為國家和社會提供優質產品和服務；滿足人員的就業和工作；在保護消費者利益的前提下，為企業創造良好的經濟效益，為國家積累資金；降低消耗和成本，增強自我積累自我發展的能力，不斷擴大再生產，不斷強化技術進步，開發新產品；改善勞動條件，做好勞保和環保工作；維護生態平衡，保護自然環境。(2)關心和影響社會價值觀念變化的責任。企業以良好的經營作風、職業道德、產品設計、職工的精神風貌對社會精神文明建設產生積極影響。(3)對改善社會環境的責任。應廣泛關心和參與改善社會環境的各種社會事務，履行社會義務。
第二，以企業的社會角色來劃分。企業的社會責任包括：履行物質資料再生產的職責，為社會的存在和發展創造物質條件，即發展生產力的責任；承擔在履行發展生產力責任過程中對社會環境造成不良影響的責任；履行物質資料再生產領域之外的責任。如執行國家法令法規，自覺遵守社會公德和職業道德，增進社會公益事業，關心支持和參與社區活動，為社區做出貢獻等。
第三，以責任的性質來劃分。包括：企業必須在憲法和法律允許的范圍內從事經濟活動，依法向國家交納稅金和各種費用；企業必須遵守和維護法律責任以外的社會道德、行為道德和社會正義；在法律責任和道義責任之外，在與企業相關的和力所能及的范圍內向社會盡責，如關注消費者權益、盡力提供就業、不搞歧視、幫助社區發展和支持科教事業等。
第四，以責任的表現形式劃分。社會責任應該包括：滿足社會需要；保護生態環境；交納稅金；為國家創造財富，保證國有資產的完整和增值；為社會提供更多就業機會；促進社會健康發展，提高生活質量；滿足消費者的多方面需要，保護消費者利益；改善職工工作和生活條件；增進社會公益事業。企業要克服對自我利益的過分追求，有效地引導企業履行其社會責任。首先，需要從本國實際情況出發，培養起企業以“社會意識”為中心的觀念；其次，在加強思想教育、引導企業強化自我約束機制的同時，必須通過“強迫機制”，即運用法律手段，強迫企業履行；而制約影響企業自覺履行好社會責任的根本問題則要靠深化經濟體制改革，創造一種適宜的社會環境來解決。
三、制定和完善企業社會責任法規
美國早在20世紀20年代，就將企業社會責任納入“公司目的”，但到目前為止，也還有許多國家尚無法律以明確的方式規定企業社會責任。為了引導企業轉變觀念，加強社會責任信息的披露，就必須通過完善相關法律，將企業社會責任納入公司的目的、責任與義務之中。例如我國，雖然目前出臺的消費者權益保護法主要包括《產品質量法》(1993)、《中華人民共和國廣告法》(1994)、《中華人民共和國民用航空法》(1995)、《中華人民共和國食品衛生法》(1995)、《醫療事故處理條例》(2002)、《學生傷害事故處理辦法》(2002)等。在這些消費者權益保護法中，雖然都有涉及消費者權益保護的條款，但從總體上看，還存在消費者權益保護力度太弱、可操作性低的問題，通過對消費者權益保護法的修改與完善，可以拓展企業的社會責任空間。又如，雖然我國全國人大和國務院頒布了《環境保護法》等幾十部環境保護與資源利用方面的法律，制定了一系列的行政法規，但現有的法規仍以環境管理法規為主，尚缺乏關于社會責任信息披露的規則、準則和指南。所以，政府應做出統一性規定，以指導企業開展社會責任會計與報告實務，使得企業社會責任信息的披露有一定的法律依據。只有有法可依、有法必依，才能使我國企業履行社會責任的情況置于國家機關監督控制之下，產生良好的效果，使企業對社會責任的履行與社會會計信息揭示不斷走向規范化。此外，國家作為宏觀控制的主體，還必須完善會計法規，增強審計和財務、稅務等部門的監督作用，把企業納入全社會的監控之下，要求企業必須提供社會責任方面的信息，并對企業損害社會利益的行為進行處罰，促使企業變被動履行社會責任為主動承擔社會責任，促使市場機制健康良性運轉。
四、建立健全社會責任會計體系
首先，要加快理論研究，完善社會責任會計理論體系。阻礙社會責任會計發展的最重要的因素之一是理論體系的不完善。因此，必須加快社會責任會計理論研究，包括對社會責任會計的目的、性質、核算內容、核算方式、確認與計量方法、報告內容與形式等。社會責任會計屬于超前性研究，它有益于推動會計理論的深入研究和會計改革的深化。在理論研究中，要注意對相關學科的吸收與借鑒，注意對西方理論和經驗的吸收與借鑒，做好與傳統會計共存的理論研究，二者經過協調研究，是完全可以互補的。其次，要加緊實務調研，推出社會責任會計準則體系。應從我國國情出發，在深入調查研究的基礎上，合理借鑒西方社會責任會計理論與方法，針對我國具體的社會、文化特點，探討適合我國企業的社會責任會計理論體系，并依據相關法規條例，制定我國企業社會責任會計準則和制度，對企業社會責任的計量、記錄、報告等作出制度規定，運用法律手段推進社會責任會計的實施。第三，要加強業務培訓，配備社會責任會計執行人員。會計人員的素質高低，直接影響到會計報表的質量和社會責任會計作用的發揮。社會責任會計要求會計人員不僅有高水平的會計技術，以及運用會計技術對社會成本和社會效益進行分析的能力，還要求他們具備新的市場經濟觀點和高度社會責任感。企業也應當在現有的條件下，充分利用其優勢，加大會計人員培養力度，以提高會計人員綜合素質和水平，為社會責任會計在各企業的建立和實施提供條件。要使我國企業能夠正確地實施社會責任會計，恰當地披露社會責任信息，就必然要求企業的會計人員具備社會責任會計相關的理論和實務技能。 五、建立社會責任會計的監督機制
由于社會責任會計與社會問題相聯系，如果不加強監督，那么社會責任會計很難發揮其作用。更確切地說，社會責任會計核算體系的實施在很大程度上要依賴于外部的控制力量。另外，盈利性是企業的本質屬性，追求利潤最大化始終是企業的目標。如果一個企業認為其怠于履行社會責任所帶來的成本支出遠遠低于其所獲取的利潤，該企業一定不會去自覺履行社會責任。西方國家企業社會責任會計的推廣經驗也表明，相關的立法工作可以說是功不可沒的。然而，我國目前尚無涉及企業責任會計相關內容的法律，與其相應的審計相關法律法規更是一片空白。這種空白已經成為社會責任會計工作推廣的阻礙，應該引起政府部門和立法部門的高度重視。從審計立法方面來看，1995年1月1日施行的《中華人民共和國審計法》和相關審計標準是政府審計的法律依據，而《中華人民共和國注冊會計師法》及相關審計準則是獨立審計法律依據。但是，這兩個審計法規體系都沒有關于對企業的社會責任義務履行情況進行審計的專門規定，更無專門的社會責任會計審計規定。《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國消費者權益保護法》、《中華人民共和國環境法》、《中華人民共和國公司法》等現有法律雖然存在一些涉及社會責任的條款，但是不成系統，且不屬于審計應當遵照執行的依據，因此其用于指導社會責任會計審計幾乎沒有實際意義。
要開展社會責任會計審計，必須先對該審計行為進行規范。規范的具體內容包括對審計組織、審計業務的法律規定，也包括審計組織本身執行審計業務應該遵守的準則和規則。各級政府審計機構以及獨立審計機構等應主動承擔起建設和諧社會的監督職能，加緊研究和實施社會責任審計制度，借鑒國際已有標準建立適用于我國的企業社會責任標準，使社會責任審計有據可依。組織實施審計時，針對企業社會責任審計范圍廣泛、審計人員知識結構要求全面的實際，可由審計機構牽頭組成由審計人員與社保、環保、工程專家共同構成的審計隊伍對企業進行社會責任審計；在社會責任審計方法方面，應改變傳統審計強調對會計記錄進行審查的方式，應審查企業的各種文件、記錄，到企業生產現場勘測，對產品、廢棄物進行調查分析，組織召開員工、管理人員、供應商、經銷商、顧客及周邊群眾等專題調查會議等方法進行審計；在審計結果利用方面，審計人員審計結束后應客觀公正地撰寫審計報告，向政府及公眾公布審計結果，為政府考核企業履行社會責任情況提供依據，給投資者、消費者、雇員等企業相關利益者提供決策所需信息。政府審計機構開展社會責任審計并公布審計報告，是促進企業積極履行社會責任參與構建和諧社會的一個有力監督手段。對一些規模較大的企業集團也應積極開展內部社會責任審計，及時監督企業各部門和單位履行社會責任情況，建立和實施企業內部社會責任獎懲和考核制度，推動集團所屬單位全面貫徹企業社會責任會計。
六、提高會計人員的專業素質
企業履行社會責任情況的信息，最終必須由企業會計人員加以披露和報告。因此，會計人員的素質高低，直接影響到會計報表的質量和社會責任會計作用的發揮。鑒于社會責任會計對會計人員提出了新的知識和能力要求，提高會計人員的素質，不僅包括其知識能力素質，也包括其思想素質。會計人員要充分認識到社會責任的重要性，而不能僅從企業利益出發漠視、掩蓋企業社會責任。
現有的會計人員大都是經傳統財務會計培育模式培養出來的，因此，不僅要對會計從業人員進行基本的會計專業素質教育，還需要對會計人員進行相關知識的教育，包括人力資源理論、環境保護、社會倫理學等。只有會計從業人員具備社會責任的相關知識，才能夠準確核算和監督企業社會責任的實施情況。
從會計從業人員自身來說，應當加強自我學習，在自覺提高專業素質的同時，加強社會責任意識，理論結合實際，才能向社會提供高質量的企業社會責任信息。
七、穩健地實施社會責任會計
目前社會責任會計理論體系尚不完備，也無成熟的經驗，因而推廣應用社會責任會計不可能一步到位，而應當采取由點到面逐步推進的方式穩健地實施社會責任會計。這種方式需要注意的問題主要有三點：一是披露內容應當由少到多、由易到難：首先披露容易取得和計量的項目，然后隨著計量技術的不斷進步和社會責任會計實踐的不斷完善逐漸增加披露內容。二是先自由后統一，先提倡后強制：對于一些尚無經驗、尚不成熟的內容要允許自由選擇其認為適當的方式、方法進行相應的會計處理，待有成熟經驗后再提出統一的規定或要求；對于一些經驗不足、尚不完全成熟，或者尚不能為大多數人所接受或理解的內容或方法，應當先提倡實施，待時機成熟后再強制實施。三是要先試點再逐步推廣。試點企業可按如下標準選擇：在地域范圍上，可先選擇經濟發達地區，具體為經濟特區、開放城市和經濟技術開發區，因為這些地區的企業有經濟條件履行社會責任；在行業范圍上，可先選擇比較強調企業社會責任行為的行業作為試點，如對環境污染比較嚴重的化工行業、勞動密集型行業、以稀缺原料進行工業生產的行業以及與人身健康密切相關的食品和醫療行業等；在企業特征范圍上，可先選擇會計管理工作較健全的大中型企業，如上市公司等。
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