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會計監督的制約因素及對策的研究
監督是會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，對會計主體資金的取得、使用的合法性、合理性和有效性進行監督，使其符合規定要求，實現預定目標。實施有效的會計監督，是當前會計界面對的首要。
一、會計監督的制約因素
l．約束機制不完善。新的《會計法》已經頒布，從宏觀上為會計人員依法履行會計監督職能提供了保障，但相關配套法律、法規沒有跟上，如上市公司出具虛假的會計信息，《證券法》規定只處罰造假者，對會計信息使用者的損失沒有賠償責任，而且處罰力度不夠，沒有對受害者的賠償負責，使造假者不痛不癢、屢查屢犯；會計監督、審計監督、稅務監督等執法功能模糊，執法機構職責、權限有待明確；隨著投資主體的多元化和經營的多樣化，有針對性的會計制度和核算體系尚未形成，難以應對復雜多樣的活動。
2．會計管理體制不順暢。在計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，原有的會計管理體制存在的缺陷已顯露出來，如：行政管理“政出多門”、組織和機構權限不清，重復監督、真空監督，管理職能不能很好體現；企業會計人員具有“雙重身份”，使會計行為成為企業行為，會計工作受制于企業當局，難以實現有效監督；會計人員的自律組織尚未形成，行業組織的約束力度小，還沒有形成一套完整的自我規范的機制。
3．會計執業環境不規范。會計信息質量抽查公告結果表明，會計人員、審計人員、注冊會計師執業很不規范。受拜金主義的，人的價值觀也產生扭曲，企業追求短期行為，會計人員惟命是從，在權力、利益的驅動下制假、造假，失真的會計信息泛濫，嚴重惡化了會計的執業環境；注冊會計師執業市場混亂，行政干預、地區（部門）保護現象嚴重，嚴重制約著注冊會計師服務、溝通、公證。監督作用的發揮，導致中介業務的變相分割，中介市場出現了嚴重的惡性競爭，帶來一些中介機構和會計執業人員在執業質量和職業道德上放縱，虛假信息得不到揭露，風險意識較差，甚至迎合地區利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，通同作弊，造成經濟信息質量低下，嚴重擾亂了經濟秩序的有序運行。致使內部監督機制無法解決會計信息失真，要用成本較高的外部監督機制，但外部監督機制也不完善時，就會嚴重阻礙經濟健康。
4．企業法人的約束機制不健全，內部控制失調。長期以來人們存在一種錯誤觀念，認為會計就是記賬，誰也能干，誰也能干好。企業管理者會計知識甚少，沒有認識到會計是一門，有其本身的性，未從思想上認識會計信息失真同樣是造假、制假，對國家經濟良好運行的危害是致命的。究其原因，其一是企業管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計為由，將會計信息失真一推了之或找個替罪羊，以減輕自己的責任；其二是企業管理者的短期行為，指使會計人員制假，以實現自身短期利益最大化；其三是沒有形成一套完整的法人約束機制。同時，企業內部會計基礎工作不完善，內部控制不科學，約束和激勵機制不健全，財務和會計職能不區分，內部審計機構形同虛設，沒有嚴格的考核標準，造成內部控制嚴重失調�？梢哉f，會計信息失真在很大程度上是由企業管理當局干預造成的。
5．會計人員綜合素質不高，職業道德觀念不強。會計信息來自企業內部，虛假的會計信息也是出自會計人員之手，究其原因：一是會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、守法、執法，不能、理解。領會法律的內涵，有意無意制假；二是會計人員缺乏執業風險意識，職業判斷能力弱；三是會計人員職業道德觀念不強，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意制假；四是會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，還有一些是無證上崗，對會計業務不精通，會計信息失真難免發生。
二、完善會計監督的對策
1．加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。市場經濟是法制經濟，會計監督有效實施，離不開一系列法律法規做保障。法律是立法機關制定的并由國家強制推行的人們的行為規范。依法制國在企業監督問題上之所以特別重要，是因為依法治國，要逐步實現主義民主的制度化、法制化，這種制度不因領導人的改變而改變，不因領導人看法和注意力的改變而改變。首先，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；其次，改革現行的會計制度，建立統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；加大法律、法規的處罰、賠償和執法力度，加重違法。違紀成本，增加對受害者的賠償責任，真正使造假者罰的起、賠不起，不僅要處罰違法違規的企業，同時企業負責人、會計人員、審計人員及有關的會計師事務所也應當承擔連帶責任，真正觸及造假者的痛處；第三，加強新聞媒介對違規企業的曝光，同時，加大對守法企業的宣傳力度，弘揚正氣；最后，出臺《會計信息質量法》，強化《會計法》及一些相關配套法律及相關法規實施，加快會計法律體系的建設步伐，增強《會計法》的嚴肅性和權威性。
2．改革和完善會計管理體制，從組織機構和人員管理上保證會計監督。一個國家的會計管理體制主要包括兩個方面：一是實施會計管理的機構和組織；二是規范企業會計行為的有關法律、法則和制度等規范體系。隨著我國由計劃經濟向市場經濟轉軌，社會、法律、、經濟環境都發生了顯著變化，原有的會計管理體制已不適應經濟發展的需要，應建立包括法律性管制、行政性管制和社會性管制的全方位、多層次的管理體制，這是實現會計監督的重要保證。改革和完善會計管理體制應從兩方面入手，一是會計組織體制改革。從根本上制止行政長官及企業領導者干擾會計工作，授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為，以最終堵塞以權謀取利益、權錢交易的信息漏洞；同時加強國家審計組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計監控權力；明確會計師事務所在社會經濟中的獨立、公正的中介組織的地位，排除行政干預，使注冊會計師協會真正成為會計師事務所的主管單位。同時，要整頓、純潔注冊會計師隊伍，真正發揮社會經濟發展衛士的作用。二是改革會計人員管理，建立會計行業管理中心，把會計人員納入行業管理軌道，并自覺接受行業自律組織的約束，主動服從行業管理，企業則在行業規章許可范圍內自主選聘會計人員。
3．改善會計執業環境，規范會計人員的會計行為，真正行使會計監督。會計的執業環境是指會計工作生存和發展的土壤。分外部執業環境和內部執業環境。內部執業環境是指企業環境，規范的企業行為是實現會計監督的內在動力；外部執業環境是指政治。經濟、法律和社會等環境，簡單地說是注冊會計師的執業環境。良好的外部環境對會計工作起促進作用，而壞的外部環境，必然對會計人員執業產生負面影響。改善會計執業環境，客觀上講，依賴于政治體制和經濟體制改革的成功，依賴于健全的法律體系，依賴于全社會的進步。但從主觀上講，如果企業和會計人員能夠改善內部執業環境，也能反過來促使外部環境的改善，期盼社會經濟環境迅速改善的同時，企業及會計人員要有針對性地逐步改善內部環境，建立健全企業內部控制，講究職業道德，自覺抵制各種不良現象，提高政策業務水平，在行業自律性組織內，約束自我，凈化隊伍，維護會計人員的合法權益。在加快政治和經濟體制改革的同時，進行會計管理體制的改革，直接授權注冊會計師協會全面管理注冊會計師和會計師事務所的新體制，突出注冊會計師協會在宏觀管理中的核心主體地位，便于注冊會計師行使職業自我管理權限，同時制定和保證注冊會計師審計的合理性、公平性和權威性。整頓經濟秩序，加強市場經濟的規范化，強化注冊會計師隊伍建設，完善注冊會計師行業的自我約束機制。這是實現有效監督的重要保證。
4．建立一支家隊伍，是信息質量的責任保障。建立企業制度，完善法人治理結構，打造企業家隊伍，是保障會計監督實施的關鍵因素。市場應是法制經濟，企業家必須在法制的框架下經營，應追求長遠的經濟利益，而不是短期的經濟利益，保護企業的信譽，自覺維護經濟秩序，保證會計信息質量。因此，企業家應具備知識多元化和創新意識，有較強的經濟能力和管理能力，高尚的文化素養和個人人格魅力，也應具備較強的法制觀念和人才觀念，同時，領導和廣大員工懂法、學法、守法，為企業內部會計人員和其他人員提供良好的工作環境，實現企業的最終經營目標。
5．完善企業內部控制制度，是保證會計信息質量的內在動力，也是企業可持續的生命力所在。建立現代企業制度必須有一套、完善的內部控制制度，這是保證會計信息質量的前提條件，同時也是建立現代企業制度的關鍵。內部控制是指在單位內部，為保護財產安全和完整、確保會計信息真實可行、提高工作效率和效果、保證經營方針和目標的實現，而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱。具體包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督。在企業內部實行內部控制責任制，定期或不定期進行自我評估，提高內部控制的有效性，充分發揮內部控制的日常和全過程控制的作用；完善內部約束和激勵機制，明確會計工作相關人員的職責和權限、工作規程和紀律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質量；與此同時，應加大對企業內部控制制度的審查力度，規范企業會計行為，從治理企業環境、建章立制入手，新建企業沒有健全的內部控制制度不審批，原有的企業內部控制制度不建全者，年末審計一票否決。
6．培養一支高素質的會計人才隊伍，是實現會計監督的人員保障。會計監督是通過會計核算過程來體現，而會計人員是會計政策、會計的執行者，會計人員素質的高低直接會計的輸出結果，因此，會計人員必須具備以下素質：第一，較強的法制觀念。在國家會計體系下工作，真正履行會計人員的職責，充分認識到市場經濟就是法制經濟。第二，良好的會計職業道德簡單地說就是會計人員應當遵守的行為規范，在本質上體現會計職業成員之間及各成員和當事人之間的經濟關系。在規范的經濟社會里，有良好的信譽，遵守公共道德的會計人員，是經濟發展對其提出的迫切要求，也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。第三，較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員素質高低是提高會計信息質量的堅實基礎，采取各種有效的措施提高會計人員專業知識、技能，強化在職人員的繼續教育，使之成為制度。第四，較高的風險管理能力。隨著知識經濟的到來，新經濟、新業務的不斷出現，要求會計人員面對復雜的經濟事項，在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的方法，明晰的理解力及準確的判斷力，找出解決的辦法和思路，迎接知識經濟的挑戰。
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