探討會計準則的國際趨同

探討會計準則的國際趨同

隨著全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強，國際化已日益成為各國不可回避的現實。本世紀初國際會計準則委員會（IASC）及時完成了戰略改組，將制定一套單一的、高質量的、全球范圍內普遍適用的國際財務報告準則（IFRS）納入其戰略目標，這將對各國會計準則建設以及會計準則的國際趨同產生深遠的。本文擬通過歐盟和美國對待國際會計準則態度的轉變及阻礙趨同因素的，為我國會計準則的建設和國際化提供有關對策和建議。

　　一、會計準則國際趨同的現實狀況及原因分析

　�。ㄒ唬┶呁�的含義。改組后的IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區，相同的經濟交易事項都應該使用同一的會計處理。

　�。ǘ�）會計準則國際趨同的貢獻。

　　1.趨同可提高國際貿易的效率。從事對外貿易必然要通過客戶提供的財務報告來分析、評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低。趨同可消除不同會計實務生成信息的商業語言障礙，不同地域的企業可順利地交流信息（包括財務信息），評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內的優化配置，從而提高國際貿易的效率。

　　2.趨同可促進國際資本市場的。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況、滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國公司的財務報告。在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計準則編制財務報表，可以減少跨國發行證券的上市成本，提高財務信息的透明度和可比性，推動各國資本市場的全球化和發展。

　　3.趨同可以提高跨國公司的管理水平�？鐕�公司經營活動需要有一套統一的內部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國的會計準則如存在差異，不僅使跨國公司內部報表的合并、分析和利用產生諸多障礙，增加了公司內部報表折算與合并的處理費用及經營成本，而且直接影響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉化成本，促進其發展。

　�。ㄈ�）各國對國際會計準則的認可程度存在著差異。國際會計準則所依據的背景是類似于英、美等資本市場較為發達、監管較為完善的國家。各國由于經濟、、文化等背景的差異，對國際會計準則的認可程度是不一樣的。有的國家能采用國際財務報告準則作為本國的會計準則，僅對IFRS沒有涉及的方面制定相應的補充規定（如新加坡、泰國）；有的國家并不完全采用國際財務報告準則，只是參照它來制定本國的會計準則；有的國家允許本國上市公司選用國際會計準則或美國的GAAP（如德國）；有的國家或地區則允許上市發行證券的外國公司采用國際會計準則編報并披露公司財務報表和財務報告。即使歐盟和美國對國際會計準則的態度也有不同：

　　1.歐盟完全采納國際會計準則。歐盟要求從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表。這主要是為了：（1）統一采用歐元后，在歐盟內采用統一的會計準則可以促進歐盟內部經濟的交流；（2）歐盟內的發達國家原來就是國際會計準則委員會成員，采用國際會計準則的阻力較��；（3）與其歐盟自己制定一套準則還不如直接采用國際會計準則所花費的成本更低。

　　2.美國對國際會計準則態度的轉變。國際會計準則與美國公認會計原則（GAAP）是目前國際上兩個最具有強大影響力的準則。美國證券交易委員會（SEC）和美國會計職業界早期對IASC的態度冷淡。20世紀90年代后期在IASC核心準則制定取得實質性進展的背景下，SEC領導人發起高質量會計準則的討論，實質上是對國際會計核心準則的質疑。然而，在現實利益的驅動下，尤其是歐洲委員會（European

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