軍地會計控制研究回顧初探

軍地會計控制研究回顧初探

【摘要】文章通過大量的列舉事實的方法對軍隊及地方對會計控制研究進行了回顧，最后對信息技術條件下的軍隊會計控制研究進行了展望，提出軍隊需加強會計控制研究�！　　娟P鍵詞】會計控制 回顧 軍隊會計控制
　　會計內部控制是會計控制的核心，且是在內部控制迅速發展的基礎上發展起來的，在內部會計控制方面的研究文章相當較多。會計控制在地方會計的研究中相對比較早。
　　
　　一、地方對會計控制的研究情況
　　
　　1、西方國家對內部控制研究情況
　　1992年，COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）提出了報告《內部控制——整體框架》（Internal Control——Intergrated Framwork），該報告被認為是內部控制理論的最新發展和完善。報告認為“內部控制是受董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經營效果和效率；財務報告的可靠性；遵循適合的法律等目標而提供合理保證的一種過程�！眱炔靠刂普�體框架主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五個部分。除了COSO之外，還有其它一些國家的委員會對內部會計控制也做出了突出的貢獻，如英國的Cadbury委員會、加拿大的COCO委員會等。比邁·普翰（Bimal Prodhan，1992）在美國的《管理會計》雜志（Management Accoungting）發表題為《所有權與控制：基于國際化透視》（Ownership and Control: an International Perspective）的論文，以公司治理理論為基礎研究會計控制問題。著名管理學家羅伯特·N·安東尼（Robert.N.Anthony）博士一直潛心研究管理控制問題。30年前出版了《管理控制系統》（Management Control Systems）以來，到1999年已經出版了9版。出版第9版的一個重要原因就是以網絡為代表的信息技術得到廣泛應用并對企業管理造成了沖擊。因此，新版的《管理控制系統》是以“所有公司都使用計算機系統”作為研究管理控制的假設前提，并重新定義了管理控制系統。
　　在西方，會計控制理論發展和創新的另一重要特征是：會計控制理論研究與信息技術緊密結合并指導實踐，通過實踐的檢驗又不斷發展和創新理論。信息技術對會計控制的影響是巨大的，使得很多會計學家如托馬斯·約翰遜（Thomas Johnson）和羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan），企業和會計師事務所對會計控制研究投入了更多的關注，同時又把研究成果應用于管理軟件的設計和開發；管理軟件又應用于企業管理中，實現信息流、物流、資金流有效集成，不僅對經營過程實施會計實時控制，而且幫助企業進行資金、成本等動態控制，使得會計控制為提高企業經營效率和效益服務；同時，管理軟件的應用又為會計控制理論研究和創新提供了條件，在信息環境下不斷創造新的理論指導實踐。
　　
　　2、我國在會計控制理論研究情況
　　我國會計控制思想的萌芽可以追溯到19世紀末，當時的民族企業家鄧觀應、張謇在經營商務活動中，強調經營成本的核算和制定預算等，從而產生了會計控制的思想萌芽。會計學是一門社會科學，它一向被人們視為上層建筑，必須服務于經濟基礎并密切依存于經濟基礎。中華人民共和國的成立，標志著我國的經濟制度發生了深刻變化，按照當時的環境和條件，會計界認為：解放以前采用的會計制度、方法以及理論來自資本主義國家（簡稱“英美模式”）。新中國成立之初，一場關于怎樣建立新中國會計理論基礎的理論爭論開始了，其焦點是社會主義會計（指“蘇聯模式”）和資本主義會計（英美模式）是否有根本區別，爭論的結果肯定了會計學具有階級性。新中國成立后13年的會計工作和理論研究的焦點都是圍繞著這個問題，從而使我國與西方會計控制理論研究的距離進一步拉大了。
　　1962至1979年期間，我國會計界對推行蘇聯模式的經驗教訓進行了總結，在吸取蘇聯有益經驗的基礎上，根據當時黨的“調整、整頓、充實、提高”的方針，學術界出現了“百花齊放，百家爭鳴”的新氣象，使會計理論研究有了一步的發展。改革開放以來，會計界的學者深深認識到我們與西方發達國家在理論研究上的差距，積極投入到會計控制理論的研究中。楊紀琬、閻達五教授通過深入研究，于1980年首先提出了具有中國特色的“會計管理活動論”，并明確論述了會計的控制職能。同年，葛家澍、黃忠坤教授提出從會計核算的需要來論述“價值決定”與“確定和控制價值運動需要”的觀點，從而將會計控制與價值運動聯系起來。曹剛教授在1981年還專門論述了會計控制職能，并提出“控制收益”應大于“控制成本”的觀點。這些會計界的前輩們是在研究西方會計理論成果的基礎上，結合中國國情提出的會計控制思想，他們把對會計控制的認識從“監督觀”提升到“控制觀”，創造了會計控制理論研究的先河。
　　
　　二、我軍對會計控制的研究情況
　　
　　1、傳統環境下軍隊內部會計控制研究情況
　　軍隊有一部分學者、專家已經對軍隊會計控制的一個方面或某一個角度進行了分析，尤其是對軍隊會計內部控制研究方面，一些學者已經進行了深入的探討，但多是散見在一些軍隊后勤類雜志及一些教材中，如軍事經濟學院朱連清、方正起主編的《軍隊會計專題》一書中單獨列了一章對軍隊會計監督進行了研究，對軍隊會計內部牽制和內部控制制度進行了論述，提出了由會計內部控制制度的多樣化，發展到會計委派制度等外部會計監督的嘗試；軍事經濟學院劉金文副教授著的《內部控制基本理論研究》一書中單獨列了一章論述“軍隊系統內部控制狀況的調查研究”，對我軍軍隊會計內部控制提出了建議，軍隊系統要在保持軍隊特色的同時，將軍事經濟建設融入國家經濟建設的大潮流中，應積極地關注和貫徹執行國家的有關法律法規。對單位負責人的責任和控制環境問題、軍隊系統內部控制建立健全及實施情況、對內部控制監督檢查的問題提出了從內容上和過程上保證內部控制的完整性和系統性，從而促使內部控制制度的有效執行。
　　
　　2、信息技術條件下對軍隊會計內部控制的研究情況
　　隨著計算機的應用，會計信息化已經成為會計發展的趨勢，目前在信息化會計或會計信息化方面的研究文章相對較少，關于電算化條件下或者網絡條件下軍隊會計內部控制研究文章零星散見于軍隊內部一些后勤類的雜志中，到目前還沒有對信息技術條件下的軍隊會計控制進行系統研究的文章，而對信息技術條件下，軍隊會計控制進行系統研究還是個全新的課題。軍事經濟學院軍隊會計方向碩士研究生王芳在《軍隊會計網絡化研究》中提出軍隊會計網絡化過程中應注意的問題，主要有保密問題、系統的安全問題、會計信息的傳輸及保管問題、會計軟件的性能問題、制度法規問題等，站在全軍的高度對軍隊會計網絡化系統進行了構建，為實施軍隊會計網絡化提供一個清晰的思路，闡述了軍隊會計網絡化在會計工作中具體應用提出了看法；軍事經濟學院軍隊會計方向碩士研究生巴哲銳在其論文《網絡化下會計信息系統的內部控制研究》中提出了一方面，按照內部控制研究最新成果對網絡環境會計信息系統內部控制進行理論分析。另一方面，對網絡環境會計信息系統內部設計給出技術支持，抓住系統內部關鍵控制流的設置，建立健全網絡環境會計信息系統內部控制，以滿足新環境對企業會計信息系統內部控制的特殊要求等。
　　
　　三、軍隊會計控制研究展望
　　
　　雖然軍隊內部對內部會計控制的研究有一些研究，對軍隊會計控制的研究基本上是一個年輕的課題，很少有文章是專門把軍隊會計控制作為一項研究內容來全面研究，軍隊會計控制的研究急需進行。同時，隨著會計信息化的進一步發展，信息技術在軍隊會計領域的應用也越來越普遍，信息技術手段已經成為軍隊會計的必備手段。因此，對信息技術條件下軍隊會計控制的研究，為軍隊會計信息化進程中提供控制理論基礎，以及在信息技術條件下軍隊會計控制進行框架構建和實施，適應未來建設信息化部隊及軍隊后勤信息化的需要，具有很大的開拓性和創新性。
　　
　　【參考文獻】
　　[1]Robert.N.Anthony， Vijay Govindarajan [J], Management Control Systems,9th ed,McGraw-Hill,1999.
　　[2]葛家澍：中國會計學會成立以來的我國會計理論研究.會計研究[J]，2004（4）.
　　[3]朱連清、方正起：軍隊會計專題[M]，北京:海潮出版社，2003：149-176.
　　[4]劉金文：內部控制基本理論研究[M]，中國財政經濟出版社,2005:174-202.
　　[5]張曉瑩：軍隊單位內部會計控制改革研究[D]，武漢：軍事經濟學院圖書館，2006.
　　[6]王芳：軍隊會計網絡化研究[D]，武漢：軍事經濟學院圖書館，2005.
　　[7]巴哲銳：網絡化下會計信息系統的內部控制研究[D]，武漢:軍事經濟學院圖書館，2005.

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