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新經濟時代的會計結構模式重塑
結構模式受制于其所處的環境即會計環境。在信息技術革命的推動下，知識和以信息技術為核心的高新技術成為經濟增長的主要因素，從而形成了創新主導型的經濟增長方式，信息化使以信息技術為核心的高新技術和人力資本成為其經營管理的中心，而產業結構信息化則奠定了會計結構模式轉變的基本條件。一、新經濟傳統會計結構模式面臨的沖擊和挑戰
以信息技術為核心的高技術具有高度的知識性、高度的增殖性、高度的滲透擴散性、高度的風險性、極強的時效性等特征。這一特征的存在，首先是對會計人員的知識結構提出了挑戰。會計人員要提供準確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產過程及其工藝。而新經濟形態中的高新技術生產過程與工藝，與傳統經濟相比較更加復雜化。因此，要求會計人員不僅要具備財務會計的知識，而且還必須掌握相關以及相應交叉產業的基本知識。因為高新技術大部分是跨學科共同協作完成的。同時由于產品的更新換代加快，新的生產過程會取代原有形式，這就使會計人員始終處于接收新知識和信息的過程中。
其次，新經濟的信息化也會對會計處理程序與提出挑戰。這里包括三個方面：一是對傳統會計成本分類與分配方法產生了沖擊。由于產品生產的個性化，其生產工藝、原材料消耗的結構與數量、生產流程與環節等必然與傳統生產相異，即傳統會計中成本分配的分批法、分步法均不適應新經濟形態中產品的生產成本分配的要求，相應產品成本的分類分配也必然要作相應的改革；二是對收益處理方法的沖擊。信息產品資源限制約束的消失及可重復使用的特征，使成本約束限制將不再起作用。在收益遞增和成本遞減的支配下，企業收益必然會呈現出爆發性變動的趨勢，即企業的收益與產品的市場占有份額呈正相關關系，產品市場占有份額越大，收益愈高。而當產品失去市場份額時收益隨之消失。這種現象必然導致企業收益呈非穩定狀態。再加上收益產生基礎的模糊性，給會計處理收益的方法增加了難度。因為收益分配是在所有者、投資者、生產者之間進行的，收益產生基礎的模糊性和非穩定性，使收益分配合理程度難以界定，而收益分配是否合理關系到企業的生存和。三是風險處理步入困境。新經濟中收益與風險都呈極大化特征，即收益與風險同作為新經濟支柱產業的高新技術開發的成敗成正比例關系。據發達國家的實踐，從高新科學技術的投資成功率的概率來看，開發研究失敗率遠大于成功率。一旦投資失敗造成巨額投資損失，會計如何處理既宏觀經濟的運行，又關系到微觀經濟開發投資主體的利益甚至其生存。如將投資損失列入當期損益，不僅當期宏觀效益將會下降，而且微觀經濟投資主體也無承受能力。在不能資本化的條件下只能列入遞延項目用再投資收益補償，這樣會增加再投資者逃避負擔和風險的心理，影響投資開發的運行。
需要指出的是，在新經濟的信息化特征對會計人員素質及其處理程序與方法提出挑戰的同時，新經濟的無形化特征，也會對會計目標、確認、計量及其規范體系形成沖擊。無形化是新經濟的顯著特征，它首先在知識、智力等無形資產的投入上起決定性作用。與傳統經濟相比，新經濟不是依靠大量機器、設備、土地等有形資產投入，而是依靠知識智力等的投入。這樣一來，由于知識、智力在形態上是無形的，故無法觀察也無法計量，而是通過有形化的人作為其載體而發生作用。經濟主體是否有生命力，關鍵要看是否擁有掌握科學知識，并具有創新、創造和運用能力的高智力人才。
新經濟無形化特征還表現為知識產品及資產的無形化。如信息科學技術中的光纖通訊、衛星通訊、遙感技術、技術、多媒體等信息產品，除占價值極小的顯性外在的傳輸設備具有實物形態外，功能是隱性無形的。如最廣泛的電腦虛擬現實技術，已經應用到軍事、遠程、商品交易、醫療、建筑、等領域，不僅徹底改變了社會、經濟乃至人們生活的運行方式，而且已經構成經濟的主體。微軟公司1997年的無形資產比例達90%，美國、西歐等國家高企業的無形資產比重達60%以上。知識產業的無形化在服務產業中也呈上升趨勢。這一切表明，人類正進入無形化社會。
新經濟無形化對整修會計運行系統產生了巨大的沖擊。首先是對會計確認的沖擊。會計確認是會計運行系統的基礎，所有經濟事項進入會計運行系統進行加工處理生成有用的信息都是從會計確認開始的。如無形資產主體部分的人力資產，在現行會計系統中沒有將其確認為資產。但在新經濟形態中由于人力資產構成資產主體，如不將其確認為資產，不僅不能真實地反映各經濟主體的規模，而且還對收益的分配造成障礙；如將其確認為資產，那么，與其相應的會計權益類要素如何設置，這類資產發生變動如何記錄？
其次是新經濟的無形化特征會增加會計計量的難度。會計計量是財務會計的核心。在人類步入新經濟社會后，會計運行系統首要進行變革的是會計計量。一是在資產的計量上發生困難。如信息資產的計量，無論是信息技術發明者擁有的信息技術資產，還是信息資產持有者的類別屬性類的信息資產，都因沒有計量的依據將其定量化而無法計量。二是在收益的計量上存在較大的障礙。如信息資產由于難以確定使用期限與對象，人類資產的收益由于難以界定其在收益形成過程的作用程度而難以量化。由于很難界定各因素作用的程度，單項因素的收益無法量化。
再次，知識資產的無形化使會計的折舊逐漸退位，主體資產成本的轉移與補償消失。知識資產在使用與消耗的過程中，由于不像資產那樣耗費性消失可以重復使用，也就不存在消耗的折舊和投資成本的補償，折舊會計將退出統治會計領域的地位。
最后，新經濟的無形化對會計內部控制系統提出了新的要求。在新經濟中，由于有形資產在社會經濟發展中的作用減弱，在微觀經濟主體中退居次要的地位，而無形資產在經濟發展中的作用增強，因此會計反映與控制的重點也就必然從有形資產轉移到無形資產。由于人力資產所有者是人本身，從微觀經濟主體的組織及發生轉移不須借助外界的力量，而是在利益的驅動下自主地發生轉移。這種轉移不僅是原組織資產的減少，而且還可能造成損失性減少。因為人力資產的轉移不僅有本身知識資產轉移，還有知識資產產生的商業秘密等的轉移。資產轉移到新的組織后會對原組織構成沖擊。
此外，新經濟的全球化特征也會對會計結構模式形成沖擊。由于知識和信息沒有疆界，因此新經濟是一種開放性的全球經濟。商品、服務、資本、信息等的交易活動，已經不局限在某一國家或區域內而擴散到全球。尤其是以國際互聯網為代表的信息科學技術的發展，已經使全球的經濟活動成為一個整體。信息的全球化特征還表現在科學技術、經濟發展的相互依賴、協作和互補上。20世紀以來，隨著科學技術的調整發展，出現了技術的高度綜合和空間的無限發展特征，科學技術的研究必須依靠大規模、跨區域、相互協作才能進行，任何國家或地區都不可能在所有的高新科學技術領域全面領先，而是相互補充、相互協作，這就必然會形成經濟的全球化。
會計模式是會計主體反映特定時期會計運行的結構、功能、行為等會計實踐活動的形式。而一定時期會計模式的產生與發展是以該時期的會計環境為前提的。新經濟全球化后，不僅經濟的形態發生變化，而且要求經濟的運行必須按相同的規則進行。作為記錄經濟運行狀態的會計，在其會計目標的制定、會計程序與方法的選擇、會計信息質量的要求、會計規范體系的頒布、會計報告的形式等方面，按照相同的慣例構建，以服務于新經濟全球化的需要。
二、重塑與新相適應的結構模式
新經濟的到來，不僅徹底改變了經濟增長方式，而且從根本上改變了經營管理，最終形成了信息化的新型產業結構。這一劃時代的變革對經濟各領域產生深遠的，同時也提出了變革的要求。會計從來是服從和適應于社會經濟的�！皶嫷陌l展是反映性”[1]，經濟運行的狀態決定著會計運行的方向。經濟運行狀態發生變革后，會計模式也必然相應進行變革。根據新經濟時代會計環境的變化及會計的結構模式受到的沖擊和挑戰，新的會計模式將是：
�。ㄒ唬⿻嬆繕说闹黧w將由股東、債權人為主轉變為人力資本的所有者為主�，F行的會計目標是投資主導型的，即會計的目標主要是服務于投資者及債權人的利益�！皶嫷哪繕嗽谟谔峁┬畔⒁詭椭顿Y者和債權人做出經濟決策�！盵2]會計的“基本目標是制定經濟決策”，“特殊性目標是向股東提供企業財務狀況和經營成果的信息；向債權人提供企業償債能力的信息；向政府機構提供企業經營情況的信息；向社會公眾提供企業治理環境污染和改善本地區生活福利信息”[3].應該說，會計目標的特征是與實物經濟形態中的企業組織形式緊密相關的。在實物經濟形態中，決定企業生存與發展的主導因素是實物形態的物質資本，而物質資本則是由投資者出資形成的。所以物質資本的所有者在企業中占據統治地位。由于企業的基本形式是公司制，股東是公司的投資者，不僅企業的經營決策權由股東決定，同時也是企業剩余財產的主要索取者。
進入新經濟時代后，由于在經濟發展過程中資產發生作用出現了角色的轉換，即物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強，企業資產的增殖和財富增加的主要作用不是物質資產，而是取決于知識資產。因此物質資本所有者的股東將退出在企業的統治地位，而知識資產作為企業財富增加的主要直接力量，由于其資本和所有者屬于同一主體，不僅在企業中占有主導地位，而且也是企業剩余資產的主要擁有者。企業要素所有者地位的變遷，必然要求會計的目標進行變革，會計的目標將由過去的以向股東、債權人提供信息為主，轉為以計量企業主體資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業內部的人力資源為主的企業主體性會計目標模式。
�。ǘ⿻嬋藛T將由低知識存量、低技能型為主轉變為高知識存量、高技能型為主。在新經濟時代，人通過其技術與知識的裝備使其資本化，從而成為主導經濟增長的因素，是人格化的知識和技術。由于經濟的發展依賴于技術和知識的進步，所以經濟發展的源動力是人力資本的推動力。然而人力轉化為資本絕不是簡單堆積，而是以知識與技能擁有程度加以界定的。進入新經濟時代以后，人們面對的都是知識含量較高的產品和服務，如何使用知識產品和從事服務工作，還取決于每個人把知識轉化為技能的能力，即知識豐富并具有較強的轉化能力，將其物化在所從事的產品或服務中，為企業創造更多的財富的人才，就會成為企業的人力資本，成為新經濟時代的富有者。反之則會被新經濟所淘汰。
會計是性科學，因此更注重會計人員的技能。首先是獲取知識和信息的技能。進入新經濟時代后，隨著科學技術的調整發展，知識和信息老化周期縮短，更新加快。只有勤于學習和善于學習，才能掌握最新的知識和信息，適應時代發展的需要。其次，是轉化知識的創新技能�？v觀世界社會經濟發展史，可以清晰地發現創新是經濟和社會進步的不竭動力，從革命的成功到信息革命的誕生，都是在不斷創新中發展的。世界各國最高決策層極為重視創新的發展。隨著國家創新工程的實施，會計面臨著人力資源會計的構建、信息知識等無形資產的計價、衍生產品的計量等創新。這就要求會計人員不僅要有廣泛的知識，還必須具有創新知識、運用知識的能力，以適應新經濟時代的需要。
�。ㄈ⿻嬤\行系統將由低效型轉變為高效型。新經濟的出現，使會計的客體發生了根本性的變化，現行會計的運行系統既不能如實地反映微觀經濟主體財務的真實形態，也不能有效地處理宏觀經濟高速運行過程中出現的各種新情況、新。必須構建同新經濟形態相適應的新的會計運行系統。首先，在會計運行系統的起點即會計確認環節，要將新經濟形態中對經濟發展起主導作用的經濟要素納入會計運行系統中加以確認。如將在微觀經濟主體收益形成中起決定性作用的人力資產，納入會計運行系統，使其資本化，使其既能全面地反映微觀經濟主體人力資源價值，同時又能使人力資本得以保值和增殖。其次，在會計的計量環節；要采用公允合理的計量模式作為新經濟形態中會計計量的主要工具，會計制度誕生幾個世紀以來，成本計量模式一直統治著會計的計量地位；隔著新經濟時代的到來，歷史成本計量模式的內存缺陷趨于顯性化，無法適應新經濟形態的需要，如以歷史成本的收益是人為制造的均衡化，它既不能反映微觀經濟主體的現實收益狀況，也沒有揭示現金流量的變化情況。由于收益可以人為地調節，而現金流量則是客觀存在。因此歷史成本計量模式不能真實地反映微觀經濟主體的財務狀態。在新經濟形態中，人力資本創造的現金流量收益、金融衍生產品以現行市價交易發生的現金流最，歷史成本計量模式是無法計量的。因此，采用公允價值計量屬性等能反映現行價值的計量模式是其現實的選擇。最后，在會計運行系統的終點會計報告環節，要以充分揭示微觀主體的全部財務狀況作為其報告的主要形式。會計報告是會計運行的結果，匯集了會計運行的全部。它不僅是微觀經濟主體經濟決策的依據，更是其聚目的焦點。因為它關系到主體成員間權益的分配。因此，新的會計報告的形式應該多樣化，以滿足不同使用者的要求。在內容上要將無形資產的價值、收益形成的結果、現金流量的變化、財務狀況的預期變化趨勢等加以充分的揭示，全面、公正地反映微觀經濟主體的狀況。
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[1]邁克爾。查特菲爾德。會計思想史[M].北京：商業出版社，1989.
[2]湯云為，錢逢勝。會計[M].上海：上海財經大學出版社，1997.
[3]陳今池。現代會計理論[M].上海：立信會計出版社，1998.
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