對加強會計職業道德建設的構想

對加強會計職業道德建設的構想

在市場條件下，注冊師的執業準則和職業道德極為重要。自２００１年底美國安然公司轟然倒塌后，美國的世界通信、施樂等大公司相繼爆出會計丑聞。而我國也連續出現瓊民源、紅光實業、ＳＴ鄭百文、東方鍋爐、大慶聯誼及銀廣夏等上市公司惡性會計造假事件。２００１年１２月２５日，國家審計署公布了對１６家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果。在被抽查的３２份審計報告中，有１４家會計師事務所出具了２３份嚴重失實的審計報告，涉及４１名注冊會計師，造假金額達７１．４３億元，可見，我國會計造假也是驚人的。廣泛的會計造假向世界敲響了會計誠信危機的警鐘，并引發了人們對會計誠信的廣泛關注。加強會計誠信和職業道德建設、規范上市公司財務行為、遏制會計造假、提高會計信息質量的呼聲日盛。本文試從會計制度與會計職業道德的互補關系入手，就構建我國會計職業道德體系框架結構作初步探討。


一、會計法律制度缺陷與會計職業道德建設


加強會計職業道德建設，是貫徹依法治國與以德治國相結合的重要體現。重塑會計誠信、規范會計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠職業道德來實現。會計法律制度建設與會計職業道德建設兩者缺一不可、相輔相成。會計職業道德是會計法律規范的基礎和重要補充，它在制度無法彌補缺陷時起到修正作用，是會計法治的人文基礎；會計法律規范對會計職業道德建設具有制度保障作用，是維護會計職業道德的重要手段�？梢�，會計職業道德與會計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴會計法律規范的強制功能而排斥會計職業道德的教化功能。經濟倫認為，經濟交往必須由一種道德框架作為基礎，現代市場經濟運作的基本道德框架就是誠信。會計誠信表達了會計對的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者提供服務。誠信是市場經濟的基石，也是會計執業機構和會計人員安身立命之本，一旦缺失，會計信息的真實性、可靠性、公允性將無從談起，這會給社會帶來災難性后果，因此加強會計誠信建設已迫在眉睫。


會計制度缺陷也需要會計誠信機制來補充。會計行為的經濟性和社會性決定了會計行為本身就需要會計制度的約束和規范。會計制度是維護會計秩序乃至社會經濟秩序的重要工具，但是正如新制度經濟學（特別是博弈論和信息經濟學）所證明的，法律制度并不是合同得以執行的唯一制度安排。即使是會計制度最發達的國家，會計制度的不完備性也是存在的。會計制度規范和約束會計行為的首要條件是制度的完備性，但現實中因會計制度制定者的“有限理性”和會計環境的未來不確定性與復雜性，制定完備的會計制度幾乎是不可能的，這種會計制度缺陷必然導致會計誠信的缺失。當然，會計制度缺陷導致會計誠信缺失僅僅是一種表面現象，其本質是造假者的不法利益驅動。


，會計造假被查處概率較低，即使被發現，其所付代價也是很有限的，造假成本與造假收益嚴重不對稱，這無疑助長了會計造假行為。因為對造假者而言，只要造假的預期成本大大低于造假的預期收益，造假者就會產生有恃無恐進行博弈的沖動和理由。一切造假者是從踐踏道德開始的，從造假動機的形成到造假過程的實施無不起始于道德的背離。而市場經濟是法制經濟，也是信用經濟，誠信是市場經濟的基石。市場經濟有賴于運行的游戲規則，但僅僅有法規制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有誠信才能使天平傾向道德規范，因此會計誠信教育已成為當務之急。為從根本上治理假賬，必須使依法治理與以德治理并重，加強會計誠信和職業道德建設，使會計誠信內化為人們的內在信念和內在品質。


二、會計職業道德的內涵、基本及特征


會計職業道德規范是在長期會計工作中形成的，具有習慣性、群眾性等特點。它可以通過思想教育、社會輿論、會計職業習慣、會計榜樣感化等手段，使會計人員從內心形成職業道德情感、信念、理想和是非善惡標準，自覺以會計職業道德原則來約束自身行為，因而它是一種內在的自我約束方式，它要求會計人員所達到的精神境界遠遠高于法律規范的要求。會計職業道德規范對會計人員工作理念、職業意識、業務行為作了全面規定，彌補了法律規范的空缺。會計職業道德的確立與完善將從倫理道德導向上遏制會計造假動機，對規范會計工作秩序將起到積極。


基于會計職業的特殊性對職業道德的要求，會計學界長期以來一直致力于會計職業道德的。由于不同國家在經濟程度、經濟結構、文化傳統等方面存在明顯差異，從而對不同國家會計職業產生了不同影響，各國會計職業道德也體現了本國的特點。國際會計師聯合會（ＩＦＡＣ）１９８０制定的《國際會計職業道德準則》提出了會計專業機構道德準則應遵循的基本原則，即正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業務能力、道德自律。美國會計師協會等職業團體確定的會計職業道德包括正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露的相關性、職業勝任能力、對他人的責任感和沒有不名譽行為等內容。英國對會計職業道德的要求是真實公允、客觀公正、職業能力和保密性。法國會計職業道德強調遵規守法、誠實正直、真實公允、社會責任感。德國會計職業道德則強調規避風險、高度穩健、恪盡職守、各負其責。


可見，雖然各國會計職業性質是基本相同的，但因各國在經濟體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，使得各國對會計職業道德的規范也不盡相同，但都體現了社會進步和經濟發展對會計職業的共性要求。這無疑為構建我國會計職業道德體系框架結構提供了借鑒。
三、構建我國職業道德體系框架結構的設想


我國《會計法》將會計職業道德以會計大法的形式表現出來，要求“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”。但尚未頒布一套標準的會計職業道德準則，僅在《會計基礎工作規范》中有相關規定，但籠統，未形成體系。筆者認為，可借鑒發達國家會計職業道德中的共性內容，作為構建我國會計職業道德體系的主體框架，并充分體現本土文化背景、管理體制、體制等層面對其的和要求。未來我國會計職業道德體系應由職業道德規范（準則）、職業道德、職業道德修養、職業道德評價、職業道德監督構成。會計職業道德規范是會計職業活動中的行為準則和標準，是會計職業道德體系的核心；會計職業道德教育和修養是提高會計職業道德水平的重要途徑，道德教育是客觀外在的推動力，道德修養是主觀內在的自我努力；會計職業道德評價和監督是推動會計職業道德健康的保證。會計職業道德的各組成部分以會計職業道德準則為核心相互制約，共同構成了一個完整的會計職業道德體系。


（一）制定一套可操作的會計職業道德準則


建立一套由注冊會計師協會、會計學會等民間中介機構制定、頒布與監督的會計職業道德準則體系，以實現會計行業自律。該準則的基本內容包括會計人員處理經濟業務時所采用的一般原則、業務能力和職業責任等。會計人員在會計實踐中應自覺遵守該準則。


１．一般原則，包括真實性、公正性、忠誠性和正義感。①真實性，即要求會計人員如實記錄、反映經濟業務，及時、準確、完整地提供真實可靠的會計資料。違背真實性原則，也就失去了會計存在的基礎。②公正性，即要求會計人員處理會計事項時遵守公正的道德標準，不偏不倚地對待利益各方。美國會計學家斯科特（Ｏ．Ｒ．Ｓｃｏｔｔ，１９４１）提出了會計公正性的著名標準，即：會計程序對一切利害關系方面必須公正對待；財務報告毫不偏離地作真實和正當的陳報；會計數據應該是公正無偏見和不偏不倚的，而非為特定方面服務。③忠誠性，即作為委托人和代理人中介的會計人員既要對管理當局忠誠，完成管理當局所委托的責任，如實反映經營狀況，又要對外部委托人忠誠，客觀反映管理當局受托責任履行情況，為其決策提供相關信息。④正義感，即會計人員應以企業根本利益為重，對管理當局的違規行為不能視而不見，更不能做假牟利，應有正義感，不畏強權，勇于披露真實會計信息。


２．專業技術能力，包括搞好服務、熟悉法規和職業判斷力。①搞好服務。會計人員應發揮職業優勢，積極做好會計核算、會計監督與決策，為單位提供相關政策咨詢，為單位內部管理和投資決策服務。②熟悉法規。會計人員應熟悉財經法規和國家統一會計制度，并結合本職做好宣傳，當前特別要掌握加入ＷＴＯ后的新會計標準和業務。③職業判斷力。加入ＷＴＯ后，我國會計與國際接軌、與國際交往的能力加強，會計行使職業判斷的空間日益增大，這就要求會計人員運用其知識按基本會計原則作恰當的職業判斷，以客觀公正的態度，選擇委托人和代理人及個人利益均可接受的會計政策，提供有關各方決策有用的會計信息。


３．職業責任，包括保守秘密與開拓創新。①保守秘密。會計人員應保守本單位商業秘密，除法律規定和單位領導人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會計信息。②與時俱進，開拓創新。會計人員要適應新形勢，始終保持知識儲備的新鮮度，不斷改進工作思路和。


（二）加強會計職業道德教育、修養、評價與監督


１．廣泛深入地開展會計誠信和會計職業道德教育。會計道德進步有賴于會計道德意識的覺醒，沒有這一點，再好的法律制度也難以內化為個體的德性和自覺行為。而會計道德意識的覺醒又需要強化會計誠信和道德教育。會計職業道德教育是會計職業道德規范轉化為會計人員內在品質和行為的有效途徑。當前要按朱镕基總理“不做假賬”的指示精神，廣泛開展會計誠信教育，強化市場參與主體的誠信經營責任，倡導誠信經營理念，將誠信作為行為準則，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”。同時，要在會計后續教育、資格和大學會計教育等環節增加會計職業道德和專業技能教育內容。強化道德教育必須以對單位負責人的培訓為切入點，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動員工，從而提高全體會計人員道德水準。此外，要加強正面典型的宣傳教育和輿論引導，形成誠信風尚。


２．提高會計職業道德修養。會計職業道德修養是會計人員在職業生活中對自身思想品質、思想意識等方面的自我鍛煉、自我改造、自我提高的活動，是會計職業道德教育的重要補充。


３．建立健全會計職業道德評價與監督機制。會計職業道德評價要以會計職業道德原則和規范為準繩，對會計人員在職業活動中的道德行為進行理性的評價，以增強其責任感。當前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會計信用評級制度，通過嚴格執法、加大違規處罰力度，建立企業、中介機構和會計人員的誠信檔案等，促進會計職業道德建設。證監會副主席史美倫指出：要加強上市公司董事、高管人員的誠信建設，積極建立健全上市公司的信用制度和誠信問責機制；積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結構，提高上市公司治理水平；加強對中介機構的監管，引導其完善內部控制，樹立誠信和自律意識，培育市場自身約束機制；司法上積極推進民事訴訟機制的建立，從而提高上市公司信息披露質量，堅定投資者對市場的信心，保護投資者的合法權益。中國注冊會計師協會也發布了《行業誠信建設實施綱要》和《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，將職業準則細化和可評價化，對注冊會計師如何保持執業獨立性和專業勝任能力、杜絕不規范收費行為等內容作了具體規定，引導并推動地方注協和會計師事務所因地制宜地開展行業誠信建設。所有這些必將大大推動我國會計誠信建設的步伐。

【對加強會計職業道德建設的構想】相關文章：

淺論加強法官的職業道德建設03-20

對加強我國綠色會計建設的思考03-25

會計職業道德建設淺談03-25

會計職業道德缺失的表現與加強對策12-06

加強我國治理會計體系建設02-27

對中小企業營銷渠道建設的構想03-19

加強職業道德教育,提高會計管理水平03-22

期貨業務的會計處理構想03-16

淺談中小企業營銷渠道建設的構想12-05