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論信息技術對會計理論的影響
【摘要】信息技術主要是指信息的采集、處理和傳遞技術，包括通信技術、計算機網絡技術、遠程通訊技術、數據庫技術、多媒體技術及光盤存儲技術等。現代信息技術在會計領域的應用及其迅速發(fā)展，使得會計系統(tǒng)成為一個全新的利用信息處理技術對會計數據進行收集、加工、處理和存儲的會計信息系統(tǒng)。信息技術對會計方法、會計理論等也產生了巨大的沖擊與挑戰(zhàn)�！ 娟P鍵詞】信息技術 會計理論 事項會計一、現代信息技術對會計假設的沖擊與挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)會計的會計主體假設從空間上限定了會計工作的范圍，會計主體是明確而穩(wěn)定的。但在信息技術迅速發(fā)展的今天，世界性的互聯網絡和實體內部網絡的發(fā)展加快了知識、信息的擴散和應用，拓寬了會計基本假設的領域。網絡公司是虛擬的公司，不同于傳統(tǒng)意義上的組織。它們可以沒有場地，沒有確切的辦公地點，并可根據任務的變化迅速進行分合、重組，使得會計核算的空間范圍處于模糊狀態(tài)。因此我們需要轉換概念，用相對會計主體，也就是網上存在的這個臨時組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計主體假設。
持續(xù)經營假設是在傳統(tǒng)會計中需要在一段時間內考慮財產估計和費用分配等問題而設立的。但在網絡環(huán)境下，網絡公司是一個臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即解散，使得持續(xù)經營假設受到沖擊。
傳統(tǒng)的會計分期假設是將信息加工時間劃分為一個個相對獨立又相互銜接的期間，實現報表的連續(xù)性和規(guī)律性。而網絡公司可以在極短的時間內完成交易并立即解散，所以再劃分時間段已無意義，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。
貨幣計量假設是指會計核算必須假定以貨幣作為基本計量單位，并假定幣值是穩(wěn)定不變的。但在信息技術時代，對貨幣計量的要求提高了，傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展為電子貨幣計量，貨幣出現無紙化趨勢。另外管理者、決策者除了獲得相關的價值信息外，還必須獲得如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率等再現企業(yè)競爭力方面的指標。這些因素正是風險投資方興未艾的重要依據。因此，是否應繼續(xù)把貨幣計量假設作為會計核算的基本前提也應受到質疑。
二、現代信息技術對財務報告的沖擊與挑戰(zhàn)
現代信息技術和會計電算化的發(fā)展，使得信息的收集、加工、處理、報告的技術障礙減少，成本降低。企業(yè)應滿足信息使用者的不同信息需求。在空間上，企業(yè)應提供分部報告，為信息使用者確認和分析企業(yè)不同分部或分公司、子公司所面臨的機會和風險提供更為準確的決策依據。在時間上，財務會計需要提供定期報告和實時報告。傳統(tǒng)的會計報告一般是按月、按季、按年編制的。在經濟生活較為穩(wěn)定的情況下，信息使用者借助這種報告可以大致準確地預測企業(yè)的未來，但是我們將面對一個產品周期不斷縮短、競爭日趨激烈、創(chuàng)新不斷加速、經營活動不確定性日益顯著的時代，會計信息的決策有效期間將大大縮短，因此必須建立一套能夠提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍將作為財務成果分配的依據；另一方面，實時報告也將涌現，并成為決策的依據。現代信息和網絡技術使隨時提供報告成為可能。
現代信息技術為財務報告?zhèn)鬟f方式的革命奠定了基礎，與財務報告編制的實時性相對應，報告的傳遞將實現網絡化、無紙化。隨著互聯網的普及，企業(yè)可以在網上發(fā)布會計信息，信息的公開程度將大大提高，信息內容也更加多樣化。
三、事項法的基本思想及應用
索特通過與價值法相比較，提出了事項法的基本思想。這些思想可歸納為以下幾個方面。
1、財務會計的目標。價值法和事項法都是以向信息使用者提供他們所需要的信息為目標。不同之處在于，價值法假定信息使用者的信息需求是確定的、具體的，財務會計將滿足大多數使用者的共同需要，提供以價值信息反映的符合公認會計原則的通用報表能夠達到上述目的；而事項法則認為，財務信息的使用者眾多，而且其信息需求迥異，使用者決策過程中使用的決策模式也難以確定，這樣就無法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息。因此，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己根據決策模型的需要選擇適用的事項。
2、價值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經濟活動的最終結果，即凈收益和企業(yè)總價值。事項法則認為，凈收益和總價值這兩個數據，一方面無法滿足所有信息使用者多樣化的信息需求；另一方面，在這兩個數據的計算過程中，加入了大量的會計人員的主觀判斷，而會計人員對數據的加工，尤其是分配、遞延、累計、攤銷、匯總等程序有時是多余的。因為，不是會計人員，而應是會計信息的使用者，才能把同他們的決策最有用的數據轉變成最適合其決策模型的會計信息。因此會計人員在提供事項信息時，應盡量使其保持原始形式，即應將企業(yè)經濟活動的完整過程的原始數據提供給信息使用者，由他們根據自己的需求、偏好、決策模型等進行判斷、選擇、計算。
3、價值法主要關注凈收益和企業(yè)價值。因此，為了保證收益和價值數據的內在一致性，只能采用單一的歷史成本計量屬性。事項法則不同，它將企業(yè)所有的經營活動分為不同類型的事項，如交易活動與環(huán)境變動等，這樣，一些傳統(tǒng)財務會計所難以合理反映的活動，如物價變動等，也可以得到有效的反映。由于不同事項具有不同特征，對不同的信息使用者的意義也不相同，因此采用不同的計量屬性是必要的。比如，對存貨按原始交易成本計量，反映的是存貨的取得與使用；按重置成本計量，則反映了環(huán)境事項的變化。不同的屬性，可以滿足不同使用者的需求。事項法的支持者推薦使用按多重計量屬性編報的多欄式會計報表。
4、事項法下的會計報表與價值法下的報表也有一定的差別。事項法將資產負債表看作是一個企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有有關會計事項通過賬戶分類匯總后，以余額間接表現的報表，表上的所有匯總數字都可以分解，分別列示企業(yè)創(chuàng)建以來的全部事項，不同的使用者可用從自己感興趣的事項中取得有用的信息。例如存貨，不是只反映年末用價值表示的單一余額，而應當同時表示存貨的購買、消耗（包括數量與金額)等事項，會計人員甚至可以不必再按存貨流轉假設去計算各個期間的存貨余額。另外，收益表則被視為企業(yè)在某個期間所發(fā)生的經營事項的直接表現，而且應側重于在表內描述經營活動的重要事項，如銷售收入、銷售成本、銷售退回、折扣、營業(yè)費用、其他主要收入與損失等。事項法的一些倡導者提出，收益表的確切名稱應叫做“經營事項表”。至于資金表或財務狀況表，事項法認為，其主要目的在于報告投資和理財活動（因經營事項已在收益表中報告)，因此，沒必要過分追求營運成本或現金的概念。恰當的方式是：按使用者的需要，編報投資和理財事項。
歸根到底，事項法是以“事項”作為數據處理的起點，并貫穿整個處理與報告過程的。
受這一思想的啟發(fā)，我們可以認識到會計的目的是為信息使用者提供對于各種決策模型有用的相關經濟事項的信息，而把經濟事項本身的信息運用到決策模型中則是使用者自己的事情。因而會計的目標應著重定位于提供“原汁原味”的事項信息，至于怎樣利用則是信息使用者自己的事情，它為信息系統(tǒng)的重構提供了一種新思路。而在新知識經濟時代，傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)則日益暴露出明顯的不足：原始的手工式信息處理低效、耗時，難以滿足信息需求者的全方位需要。現行的會計信息系統(tǒng)中的財務報告披露模式是描述性的，即在了解投資者會計信息需求的基礎上，根據投資者的普遍要求，通過一套通用的財務報告體系提供關于企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的會計信息，以協(xié)助其進行決策。它實質上是一種通用意義上的會計信息，不可能滿足信息使用者個性化的信息需求。
經濟事項是指對一項活動來自經濟角度的觀察和描述的結果，會計事項是有關組織的經濟活動應在會計上加以反映的經濟事項。而能否反映，取決于其是否滿足會計假設的要求。傳統(tǒng)價值會計以貨幣計量作為其假設條件，因而將非貨幣信息排除在外，僅僅提供常規(guī)通用的信息。新知識經濟條件下，社會環(huán)境的變化，會計電算化、會計信息化的發(fā)展，對會計的四大基本假設形成根本性的沖擊。無論是理論研究者還是實務操作者，或相關會計政策、準則的制定者，都在不斷地對現行會計的不足進行改善。但現實是，會計所賴以存在的基本假設已發(fā)生徹底改變。因此，“換湯不換藥”的修修補補，已不能起到應有的作用，會計學科到了需要徹底變革的時代。
現在幾乎所有企業(yè)都沒有建立一個全面而又正式的管理信息系統(tǒng)。而由會計信息系統(tǒng)提供的財務報告，很大程度上成為企業(yè)對外公開披露的唯一合法報告，財務報告已成為企業(yè)的語言。在這樣的情況下，一方面要加快建立一個完整的管理信息系統(tǒng)；另一方面，會計信息系統(tǒng)在管理信息系統(tǒng)中的核心地位不會改變。因此，可以通過擴展會計信息系統(tǒng)自身的功能，實現與經濟事項的融合，實現完全意義上的企業(yè)語言價值。
事項會計的應用必須建立在網絡廣泛普及和財務軟件高度發(fā)展的物質基礎，以及會計人員和信息使用者的素質較高的智力基礎之上。在事項會計處理的過程中，會計信息系統(tǒng)通過內聯網、外聯網直接收集有關數據信息，并按照事項會計的幾大特點，將計算機的“事項驅動”引入會計信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動機不同劃分為若干種文件，存儲于數據庫之中，數據庫則處于“動態(tài)”之中。通過互聯網，得到系統(tǒng)身份確認的信息用戶可隨時訪問數據庫，根據不同的事件驅動相應的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關的原始事項信息，再將原始信息應用于決策模型之中。
現行高新技術尤其是信息技術（網絡技術、數據庫技術、多媒體技術）的迅猛發(fā)展，會計信息系統(tǒng)構建的普及，為事項會計的產生奠定了基礎。另一方面，隨著信息用戶對會計信息要求的不斷提高，與網絡時代相匹配的事項會計的產生將成為必然。因而，我們有理由相信，事項會計將成為網絡時代會計發(fā)展的必然方向。
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