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試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略
一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑
（一）時間性差異的所得稅籌劃
時間性差異是由于稅法與會計制度在確認收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上沒有影響。
按照所得稅會計核算辦法，對時間性差異在會計核算中采用應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進行處理。目前，采用應付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動、前后期的不銜接和遺漏，造成時間性差異只有當期調增，沒有后期調減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對時間性差異的項目、金額、當年調整增加額及未來攤銷期的年限和調整減少額，應以表格形式進行匯總，作為年度納稅申報材料的附件加以保管，并在以后年度調整轉回，從而達到申報準確，查有實據(jù)。
（二）永久性差異的所得稅籌劃
永久性差異是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務收入等方面的會計制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點加以探討。
1. 轉變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費調整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計稅月工資標準為960元，之后為1600元，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除；職工工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%和1.5%計算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡單地說就是除開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的工會經(jīng)費外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費和教育經(jīng)費均要作為應稅所得的調增額繳納33%的企業(yè)所得稅。
目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動服務公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費用，人員全部由勞動服務公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應在對這次用工方式的轉變進行認真總結的基礎上，大膽探索，穩(wěn)步推進，加快商業(yè)銀行用工方式的轉變，尤其是對短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計算，如果轉變聘用方式為用工方式，該行將減少應稅所得額2042萬元，相對增加利潤793萬元。
2. 準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支調增的應稅所得額。業(yè)務招待費就是用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費的扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險業(yè)的業(yè)務招待費計算基數(shù)應扣除金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務招待費實際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標準列支5331萬元，超標準部分占比達到59.71%。
而會議費是指核算召開會議的文具、紙張、印刷材料、報刊、會議室租金、交通費及參加會議人員的住宿費、伙食補貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實際發(fā)生的會議費支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務招待費支出，很大一部分是大小會議的伙食補貼支出，這是造成業(yè)務招待費超標準的原因。因此，我們必須準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費支出，加強業(yè)務招待費的預算管理，積極開展會議費的籌劃，能在會議費列支的不在業(yè)務招待費中列支，從而達到降低業(yè)務招待費超標準列支調增應稅所得額之目的。
3. 加強業(yè)務宣傳費和廣告費的籌劃，降低業(yè)務宣傳費超標準列支調加的應稅所得額。業(yè)務宣傳費就是用于業(yè)務宣傳活動所發(fā)生的費用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入（不扣除金融機構往來收入）5‰ 比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實扣除。而廣告費是指通過經(jīng)工商管理部門批準的專門機構制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。
從上述政策可以看出，廣告費稅前扣除比例是業(yè)務宣傳費的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結轉。因此，我們在開展業(yè)務宣傳時，要認真的加以籌劃，盡可能地從廣告費中列支。同時，在籌劃過程中，要注意嚴格區(qū)分廣告費支出與贊助支出。
4. 加強贊助和捐贈支出的管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算繳納企業(yè)所得稅時準予扣除。超過部分在計算繳納企業(yè)所得稅時進行調整。納稅人通過非營利性的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈，對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，納稅人向慈善機構、基金會等非營利機構公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
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