商業銀行內部稽核的有效性研究

商業銀行內部稽核的有效性研究

一般來講，稽核是審計在銀行中的傳統稱謂，而內部稽核則是為銀行服務的、對其控制系統和經營質量進行獨立評估的一項功能，它客觀地檢查、評估和報告銀行內部控制是否足夠，以確保資源得到有效、經濟和高效地使用。由此可見，內部控制是商業銀行合理保證其各項目標實現的動態過程，是經營管理部門的主要工作和重要職責，而內部稽核則是對內部控制進行再監督的制度安排。因而，從廣義上可以說，內部稽核是內部控制的一個重要組成部分，是對內部控制的“再控制”。從實踐上看，我國商業銀行在業務發展中發生眾多問題，甚至爆發案件，與其內部控制缺陷密切相關。進一步分析內部控制缺陷就會發現，商業銀行內部稽核的有效性不足亦是重要“病源”�！　�
　　一、內部稽核的缺陷分析
　　
　　 （一）內部稽核的組織模式及其缺陷分析
　　目前，商業銀行內部稽核的組織模式大概有如下三種，都存在不少缺陷。
　　1、分行直設式。即股份制商業銀行分行直接設立內部稽核職能部門，并對其實施全面管理和考核，總行稽核部僅對其業務開展進行指導性管理。這種模式的缺陷主要是獨立性極差、職能作用不到位。其主要表現為：內部稽核部門的負責人由分行任命，工作開展極易受分行的左右和制約；個別稽核部門職責混淆，長期兼任其他部門的職能；個別分行將稽核部門視同一般職能部門進行考核，嚴重影響其職能作用的正常發揮。
　　2、總行—分行派駐式。即商業銀行總行對轄內分行派駐稽核分部或總行審計特派辦，由總行稽核總部對其實施相對垂直管理。此種模式的缺陷主要是獨立性不足、垂直管理不夠徹底。其主要表現為：總行仍將內部稽核總部設置于經營層內，未能真正實現決策、經營、監督的完全分離；各稽核派駐機構在人事等方面雖歸屬總行統一管理，但稽核人員的工作考核和薪酬分配方面卻實施屬地管理，影響了內部稽核的獨立性和有效性。
　　3、總行—片區派駐式。即商業銀行總行設立內部稽核總部，按區域設置內部稽核片區派駐機構，且實施完全的垂直管理。其主要優點是獨立性較強，但存在派駐機構人員配備不足、檢查頻率降低、外部監管關系不明確等問題。如某銀行實施了“總行稽核總部—地區稽核中心—派駐分行稽核專員辦”三級稽核組織模式，但稽核專員辦僅有3人。由于片區派駐機構均設立于其他城市，按照屬地監管原則，當地銀行監管機構也難以對其運行情況實施有效監管。
　　
　�。ǘ�）運行機制的缺陷分析
　　商業銀行內部稽核運行機制是當前制約其有效性的關鍵環節，其制約因素主要出現在人力資源、實施程序、工作方法、稽核頻率及指標等方面。
　　1、人員配備不充足。一是人員總量不足。據統計，截至2005年末，某省內股份制商業銀行內部稽核人員共計63人，占人員總數的1.81%，較2003年、2004年減少14人、18人，降低0.59、0.52個百分點；專職稽核人員30人，占稽核人員的47.62%，占人員總數的0.86%。二是稽核人員職業資質不高。在2003年至2005年期間，某省內股份制商業銀行稽核人員中無1人取得注冊會計師或審計師等職業資格；稽核工作年限在5年以下的人員占比持續居高，2003年末為84.42%、2004年末為81.48%、2005年末為79.36％。甚至可以說，在某些商業銀行中，內部稽核部門成為不受重視的“邊緣”地帶。
　　2、實施程序有漏洞。一是稽核檢查計劃制定不夠精細，缺乏對稽核對象的綜合分析和總體評價，不能準確把握稽核對象的問題和重點。二是稽核檢查方案和流程的標準化程度不高，難以控制內部稽核人員的操作風險。三是稽核檢查報告途徑不夠通暢。有的商業銀行分行未建立上報制度，有的分行雖已制定相關制度但報送內容必須經分行負責人簽批同意，影響了稽核報告的獨立性和真實性。四是后續檢查相對空虛。在2003年至2005年期間，某些股份制商業銀行實施后續稽核的項目數量僅占項目總數的10%，甚至有的商業銀行分行尚未建立后續稽核制度，有的商業銀行分行三年來僅實施后續檢查1-2次，存在“稽核檢查出的問題仍然存在”的現象。
　　3、運用方法欠科學。一是稽核檢查以合規性為主，偏重事后監督和結果檢查，普遍未建立與銀行業務系統相結合的非現場稽核系統，對銀行經營過程中的風險識別和綜合判斷能力不足。二是稽核檢查中普遍運用傳統的抽樣方法，主要根據稽核人員的經驗選定抽樣范圍和重點，主觀性強、隨意性大，易導致因稽核人員的判斷失誤而遺漏重大事項。
　　4、稽核深度和廣度有待提高。一是稽核檢查主要局限于專項檢查或突擊檢查，全面檢查相對較少。在2003年至2005年期間，某省轄內的股份制商業銀行實施的各項內部稽核檢查項目中，專項檢查占比76.20%，全面檢查項目僅占比23.80%。二是專項檢查主要集中于授信業務和離任稽核檢查，業務覆蓋不均衡。在2003年至2005年期間，上述兩類檢查占比分別為25.43%、46.76%，而對會計業務、中間業務、資金業務的檢查僅占5.89%、1.30%和1.30%。
　　5、稽核檢查的后評價和處罰力度有待加強。一是現場檢查的后評價制度執行不力。部分商業銀行在實施內部稽核檢查后，并未深入分析和評價稽核過程中發現的問題，查找內部控制隱患，制定有效的整改措施，以從根本上防范和杜絕違規操作和經營風險。二是對違規行為的處罰力度不夠。在2003年至2004年期間某省轄內股份制商業銀行中僅有2家行對6個內部稽核檢查項目的違規人員進行了處理，僅占轄內股份制商業銀行內部稽核檢查項目總數的1.83%，處理方式也以罰款為主，其中罰款12人，金額0.48萬元，警告1人，撤職3人，開除1人。調查亦發現，個別商業銀行在2005年也已開始轉變觀念，逐步加大處罰力度。
　　
　　二、內部稽核有效性不足的原因分析
　　
　�。ㄒ唬�從總行層面看，商業銀行經營指導思想的偏差，弱化了銀行完善內控機制、強化內部監督的內在動力。銀行商業化、市場化改革以來，各商業銀行在快速發展的過程中，存在“重發展、輕控制”、“重業績、輕風險”和“重激勵、輕約束”的不良傾向，以致內部控制相對乏力，強化內部監督的主觀動力不足，對內部稽核模式的改革力度不夠、進程較為緩慢。各省級商業銀行分行作為總行的一級代理人，極易與總行形成“共謀”，忽視內部稽核系統中存在的問題，弱化了內部稽核職能作用的發揮。
　�。ǘ�）從分行層面來看，傳統的稽核理念導致了銀行內部稽核方法和程序缺乏科學性和靈活性。根據現代審計理論，稽核檢查應更加注重對業務程序和內控系統的分析。傳統的稽核理念使各商業銀行內部稽核局限于業務結果的檢查，缺乏對銀行內部控制的總體評價，使內部稽核程序的標準化程度難以提高，內部稽核的工作效率相應降低。
　　（三）從監管層面來看，外部監管的軟約束削弱了銀行增強內部稽核有效性的外在壓力。一是內部稽核的監管法規不夠完善。比如操作性不強，缺乏對內部稽核方法和程序等更為具體、明確的規定；強制力較弱，無相關處罰辦法及問責制度。二是基層監管機構力不從心。一般而言，各商業銀行省級分行的內部稽核系統均由總行設計和構建，各分行難以采納地方銀行監管機構對其改進和完善內部稽核體系的監管建議。同時，因內部稽核片區派駐機構的外部監管關系尚未理順，地方銀行監管機構也難以實施有效的監管。

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