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國有資本經營預算編制系統的要素界定
摘要:國有資本經營預算的關鍵在于建立國有資本經營預算編制體系。本文以為,應從系統的角度構建國有資本經營預算編制體系,系統的構成包括預算編制主體、預算編制程序、預算編制、預算目標、預算編制和預算編制報告等基本要素,而每一基本要素又存在眾多的選擇。關鍵詞:國有資本經營預算編制系統要素界定
國有資本經營預算是國資委履行出資人職責轉變國有資本治理方式的有效選擇,我國已經明確國資委在國有資本經營預算編制中處于主導地位。在確定了國資委在國有資本經營預算組織體系中的地位與職責后,其關鍵在于建立國有資本經營預算編制體系。沒有國有資本經營預算編制,也就沒有國有資本經營預算執行、評價與激勵,國有資本經營預算也就難于發揮有效作用�？梢�,國有資本經營預算編制是國有資本預算體系的條件和基礎。
一、基于系統視角的國有資本經營預算編制的
從的現狀和實踐現狀來看,人們固然重視國有資本經營預算的編制,但大都側重于預算編制的某個或某些題目,顯得零散而不夠完善,缺乏系統性。因此,要從系統的角度建立國有資本經營預算的編制體系,只有這樣才能明晰國有資小預算編制的日的性和整體性。
完整的系統應該具有以下方面的特點:(1)整體性。任何系統都具有一定的功能和目的,系統要素之間相互關系及要素與系統之間的關系應以整體為主進行協調,局部服從整體,使整體效果最優。(2)集合性。一個系統至少由兩個或兩個以上的子系統(即要素)構成,它是一個有機的整體,并非幾個子系統的簡單回集。(3)層次性。系統的結構是有層次的,每一個復雜的系統肯都是由若干個子系統組成的,而子系統又包括若干更小的系統。(4)相關性。系統內各要素之間存在相互依存、相互制約的關系,一方面表現為子系統同系統之間的關系,系統的是子系統的存在和發展的條件;另一方面表現為系統內部子系統或要素之間的關系,某要素的變化會另一些要素的變化。(5)環境適應性。系統不是孤立存在的,總是在一定的環境中存在和發展的。假如系統和環境進行物質、能最和信息的交流,則能夠保持最佳使用狀態。系統對環境的適應并不都是被動的,而是能動的,系統可施加作用和影響于環境。
國有資本經營預算同樣是一項復雜的綜合性的系統過程,不僅表現在國有資本經營預算要能夠在國有資本監管中發揮有效作用,需要編制、執行、評價和激勵等程序的相互配合、相互支持;而且表現在國有資本預算編制本身就是一個系統,它具有明晰的目的,即編制同有資本經營預算,誰來編、按什么步驟編、根據什么編、如何編等一系列基本題目,這些題目相互之間又具有密切關系。因此,國有資本經營預算又具有整體性的特點。概言之,國有資本經營預算系統是由各個要素構成的具有整體目的性和內在聯系性的綜合體。
二、國有資本經營預算編制系統的基本要素構成
國有資本經營預算編制體系應該按照系統的要求構建,既重視目標,又重視整體。一個完善的國有資本經營預算編制系統應該解決以下題目:一是預算編制主體,即解決誰來編制預算的題目。二是預算編制程序,即解決按什么步驟編制預算的題目。三是預算目標,即解決根據什么編制預算的題目。四是預算編制辦法,即解決采用什么手段如何編制預算的題目。五是預算編制內容,即解決編什么預算的題目。最后是預算編制報告,即解決預算以什么形式表現的題目。國有資本經營預算編制系統是由上述基本要素構成的完整體系。
由于系統本身所具有的特性,因此在設計固有資本經營編制系統時應遵循以下原則:首先,重視整體性。在設計系統時要從整體考慮國有資本預算編制題目,不僅考慮系統基本要素之間相互關系,又要考慮國有資本預算整體目標;不能片面夸大某一要素的最佳選擇,而忽視整體效果的最優化。其次,夸大完整性。國有資本經營預算編制系統涉及若干題目的解決,在設計時不能僅考慮一個或幾個要素,而要全面考慮所有基本題目的解決、第三,考慮層次性。國有資本經營預算系統由若干基本要素構成,而每一基本要素又涉及很多選擇,因此設計系統既要考慮要素的完整性,還要考慮要素本身的選擇題目。第四,關注相關性。國有資本經營預算系統內各要素之間同樣存在相互依存、相互制約的關系,因此要從各要素之間的相互關系角度出發考慮系統的設計。最后,突出開放性。國有資本經營預算編制在整個國有資本經營預算體系中是相對獨直的子系統,在設計時既要考慮與執行、評價和激勵之間的關系,同時要考慮我國同有資本治理體制和各地國有資本營運的實際情況。
三、國有資本經營預算編制系統構成要素的選擇
國有資本經營預算編制的構成要素在上存在著多種的選擇,因此需要了解這些構成要素包含哪些選擇,每一種選擇具有什么樣的利弊,應該如何進行選擇。
(1)預算編制主體。這一本質上是預算編制的組織體系或組織體制的題目,具體涉及到國資委、國有資產經營公司和國有以誰為主的題目,它們是都成為預算編制主體還是其中一方或者幾方為主體;假如都是,那么國資委、國有資產經營公司和國有企業各安閑預算編制的過程中又具體起到什么作用,相互之間的關系和權責又應該如何界定。
(2)預算編制程序。這一題目具體又包括兩個方面:一是預算編制的一般程序,即是按照自上而下、還是按照自下而上,抑或是自上而下、自下而上的步驟編制;二是預算編制的時間進度安排,即每一層級的預算編制主體應該在預算年度的什么時間開始編制預算,什么時候完成,什么時候匯總,什么時候獲得批準。
(3)預算目標。國資委通過預算編制應該達到什么樣的目標應該首先明確。從治理角度而言,又會涉及到國資委對于國有資本治理的戰略目標和對于國有資本營運主體的定位。這可能會存在根本目標和具體目標,長期目標和短期目標,國資委目標、國有資產經營公司目標和國有企業目標等類型之分。由此又衍生出各種類型目標之間應該如何協調的題目。從表現形式而言,國有資本預算目標包括預算指標(控制變量)選擇和預算標準(控制標準)設置兩個方面。預算指標又應該如何選擇呢,標準又應該如何設置等,這些都是復雜的題目。
(4)預算編制。編制企業預算具有多種方法,每一種方法都有其上風也都有其局限性。適用于企業的預算編制方法是否同樣也適用于國有資本經營預算的編制,應該如何進行判定和選擇。在信息化的,信息技術在企業預算編制當中發揮了重要作用,那么國有資本經營預算的編制又應該如何結合信息技術。
(5)預算編制。這涉及兩個方面的題目:一是國有資本經營預算編制的范圍題目,即那么些收進、支出應該納進國有資本經營預算之中;二是國有資本經營預算的具體內容,即需要編制哪些預算。
(6)預算編制報告,即解決預算即解決預算以什么形式表現的題目。需要如何設計預算表格,這是國有資本經營預算編制需要解決的一個困難。
上述要素之間存在著一定的邏輯關系。預算編制首先需要明確預算編制主體及其職責,這是條件。預算編制程序實際上是對預算編制做出時間安排,從時間維度將其他各個要素緊密聯系在一起。預算目標是預算編制主體編制預算的依據和目的,假如沒有這一輸進,那么預算編制主體就會無所適從,預算編制就會不知所終。有了預算目標,就需要通過利用預算編制方法,設計預算編制報告,反映預算編制內容,否則無法產生輸出,預算編制就沒有終極的成果。
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