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項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算編制探析
[摘要]預(yù)算編制是保證發(fā)揮預(yù)算治理的激勵(lì)作用、確保預(yù)算目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的條件條件。本文針對(duì)項(xiàng)目型企業(yè)的特點(diǎn)和難點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算編制進(jìn)行了探析。[關(guān)鍵詞]預(yù)算治理；項(xiàng)目型企業(yè)；預(yù)算編制
一、引言
關(guān)于預(yù)算的編制，現(xiàn)有的各種預(yù)算研究文獻(xiàn)中，都有比較具體的論述。但是，在這些論述中，普遍存在比較明顯的產(chǎn)業(yè)企業(yè)假設(shè)，即預(yù)算的編制是以產(chǎn)業(yè)企業(yè)為假設(shè)，以產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品生產(chǎn)、材料采購(gòu)、職員招聘、設(shè)備投資等為主線，討論預(yù)算的編制過程。但是，在企業(yè)預(yù)算治理實(shí)踐中，必須留意到一個(gè)事實(shí)：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級(jí)，產(chǎn)業(yè)企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中的重要性在逐漸降低。
部分提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)，其所提供的勞務(wù)服務(wù)，具有明顯的項(xiàng)目特點(diǎn)。企業(yè)業(yè)務(wù)的承接、治理、核算等都是以項(xiàng)目為單位。企業(yè)的業(yè)務(wù)，由很多個(gè)項(xiàng)目組成，項(xiàng)目治理是企業(yè)業(yè)務(wù)治理的核心。在本文的研究中，稱這類企業(yè)為項(xiàng)目型企業(yè)。如房地產(chǎn)開發(fā)公司、施工企業(yè)、系統(tǒng)集成企業(yè)、設(shè)計(jì)院、研究院、監(jiān)理公司、定制型軟件公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司、律師事務(wù)所等。本文將以項(xiàng)目型企業(yè)為例，研究預(yù)算編制。
二、項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算編制的特點(diǎn)和難點(diǎn)
(一)治理者與業(yè)務(wù)層的信息不對(duì)稱
由于項(xiàng)目的治理重心在項(xiàng)目組或基層業(yè)務(wù)單位，輕易造成企業(yè)的治理部分，特別是財(cái)務(wù)部分對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)不了解，處于信息劣勢(shì)，在預(yù)算編制中處于被動(dòng)地位。這種信息劣勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是市場(chǎng)容量的信息不對(duì)稱；二是項(xiàng)目本錢率的信息不對(duì)稱：三是項(xiàng)目進(jìn)度的信息不對(duì)稱；四是項(xiàng)目現(xiàn)金流的信息不對(duì)稱。
(二)客戶的不穩(wěn)定性導(dǎo)致猜測(cè)的困難
項(xiàng)目型企業(yè)的客戶所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目采購(gòu)，對(duì)于客戶來說，往往具有一次性的特點(diǎn)。這種特點(diǎn)使得企業(yè)的客戶具有一定的不穩(wěn)定性，這種客戶的不穩(wěn)定性導(dǎo)致了猜測(cè)的困難。有的企業(yè)甚至在年初編制預(yù)算時(shí)，還沒有特定的客戶基礎(chǔ)。更談不上項(xiàng)目，導(dǎo)致預(yù)算的編制比較困難。
(三)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，歷史數(shù)據(jù)難以作為預(yù)算編制的依據(jù)和參考
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收進(jìn)》規(guī)定，項(xiàng)目型企業(yè)要按照完工百分比法確認(rèn)收八。但是，在這類企業(yè)的操縱實(shí)際中，一方面是受原有的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的影響；另一方面是受會(huì)計(jì)職員業(yè)務(wù)水平的限制。真正能夠按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算的企業(yè)很少，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，很不規(guī)范。既不能滿足對(duì)外表露會(huì)計(jì)信息的要求，也不能滿足企業(yè)預(yù)算治理的需要。具體來說，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是本錢沒有按照本錢核算對(duì)象進(jìn)行回集。缺乏同類項(xiàng)目的歷史本錢數(shù)據(jù)；二是收進(jìn)的確認(rèn)沒有堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收進(jìn)跨期嚴(yán)重，預(yù)算的編制基礎(chǔ)不規(guī)范；三是收進(jìn)和本錢不配比，難以進(jìn)行項(xiàng)目盈利能力分析。
三、項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算編制的程序
針對(duì)上述內(nèi)容，項(xiàng)目型企業(yè)的預(yù)算編制，要以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，按照市場(chǎng)銷售預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、人工本錢預(yù)算、資本性支出預(yù)算、用度預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算的流程。編制企業(yè)的年度預(yù)算。
(一)市場(chǎng)銷售預(yù)算
一般來說，銷售預(yù)算包括銷售量預(yù)算、銷售價(jià)格預(yù)算和銷售用度預(yù)算三個(gè)方面，其中銷售量預(yù)算和銷售價(jià)格預(yù)算是企業(yè)銷售行為為企業(yè)帶來資源的預(yù)算，而銷售用度預(yù)算是企業(yè)銷售行為耗費(fèi)資源的預(yù)算。對(duì)于一般產(chǎn)業(yè)企業(yè)來說，銷售量預(yù)算和銷售價(jià)格預(yù)算一般是根據(jù)產(chǎn)品、目標(biāo)市場(chǎng)、客戶等因素編制的，而銷售用度則是按照不同的用度項(xiàng)目編制的。但是，對(duì)于以項(xiàng)目為單位的企業(yè)來說，銷售預(yù)算的編制方法和內(nèi)容有較大的不同。項(xiàng)目型企業(yè)的銷售量預(yù)算和銷售價(jià)格預(yù)算，合并為企業(yè)的項(xiàng)目合同額預(yù)算。
項(xiàng)目型企業(yè)編制銷售預(yù)算，一般應(yīng)該經(jīng)過如下步驟：首先，要對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)進(jìn)行猜測(cè)，這種猜測(cè)主要包括項(xiàng)目的多少、項(xiàng)目的總體金額等；其次，要設(shè)定企業(yè)的投標(biāo)成功概率或市場(chǎng)占有率；最后，要根據(jù)前兩個(gè)步驟對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部資源的猜測(cè)和設(shè)定，編制企業(yè)的年度銷售用度預(yù)算。
(二)項(xiàng)目預(yù)算
項(xiàng)目預(yù)算是以責(zé)任中心為對(duì)象，以項(xiàng)且為基本單位，編制的項(xiàng)目收進(jìn)、本錢、現(xiàn)金流預(yù)算，項(xiàng)目預(yù)算是項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)。
編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況把項(xiàng)目分為以下幾種情況：
1 上一年度已經(jīng)開始但沒有完工的項(xiàng)目。這類項(xiàng)目的合同金額、預(yù)計(jì)本錢總額、已經(jīng)完工百分比等參數(shù)是已知的，編制收進(jìn)、本錢預(yù)算時(shí)，只需要確定在預(yù)算年度，項(xiàng)目的累計(jì)完工進(jìn)度，并按照完工百分比法。用預(yù)計(jì)完工進(jìn)度所對(duì)應(yīng)的應(yīng)確認(rèn)收進(jìn)減往已經(jīng)確認(rèn)的收進(jìn)，就是預(yù)算年度的收進(jìn)預(yù)算；用預(yù)計(jì)完工進(jìn)度所對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)本錢，減往已經(jīng)發(fā)生的本錢，就是預(yù)算年度的本錢預(yù)算。關(guān)于項(xiàng)目現(xiàn)金流進(jìn)預(yù)算，應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目的具體情況、相關(guān)的合同條款和項(xiàng)目的預(yù)計(jì)進(jìn)度等因素，逐筆預(yù)計(jì)能夠收回的現(xiàn)金流。關(guān)于項(xiàng)目的現(xiàn)金支出預(yù)算，則要根據(jù)項(xiàng)目本錢預(yù)算和綜合付現(xiàn)率等因素來編制。
2 編制預(yù)算時(shí)，已經(jīng)中標(biāo)、簽訂合同，或在預(yù)算年度肯定能夠取得的項(xiàng)目。這類項(xiàng)目預(yù)算編制的重點(diǎn)是確定項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總本錢、預(yù)計(jì)總收進(jìn)和預(yù)算年度預(yù)計(jì)完工百分比。在確定這些預(yù)算參數(shù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)計(jì)總收進(jìn)和預(yù)計(jì)完工進(jìn)度，計(jì)算確定收進(jìn)預(yù)算；根據(jù)預(yù)計(jì)總本錢和預(yù)計(jì)完工進(jìn)度，計(jì)算確定本錢預(yù)算。
3 在編制預(yù)算時(shí)，還不能具體到項(xiàng)目，但根據(jù)企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)值、市場(chǎng)情況和企業(yè)內(nèi)部資源情況，企業(yè)應(yīng)該取得和能夠取得的項(xiàng)目。對(duì)于這類項(xiàng)目，應(yīng)該在測(cè)算的基礎(chǔ)上，核定項(xiàng)目的利潤(rùn)率并根據(jù)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)值等因素編制預(yù)算。
(三)人工本錢預(yù)算
在項(xiàng)目型企業(yè)中，人工本錢預(yù)算是本錢預(yù)算的主要組成部分。人工本錢應(yīng)該分為基本人工本錢預(yù)算和掛鉤人工本錢預(yù)算兩部分。其中基本人工本錢預(yù)算是指和責(zé)任中心的預(yù)算業(yè)績(jī)表現(xiàn)沒有關(guān)系的人工本錢預(yù)算，按照責(zé)任中心的人數(shù)、基本工資等因素核定；掛鉤人工本錢是按照公式核定的Y/∑Y1×B0部分的人工本錢，其大小是責(zé)任中心預(yù)算指標(biāo)表現(xiàn)的函數(shù)。
(四)資本性支出預(yù)算
資本性支出預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃年度內(nèi)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置及處置預(yù)算。在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，會(huì)有相應(yīng)的資源需求預(yù)算。一般來說。資源需求包括人力資源、設(shè)備和軟件資源、現(xiàn)金流資源三個(gè)方面。其中對(duì)人力資源的需求，通過人工本錢預(yù)算滿足；現(xiàn)金流資源的需求，通過項(xiàng)目現(xiàn)金流預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算滿足；而設(shè)備和軟件資源的需求，則需要通過資本支出預(yù)算加以滿足。
(五)治理用度預(yù)算
治理用度預(yù)算是對(duì)企業(yè)治理部分耗用治理資源的預(yù)算。一般來說，在編制治理用度預(yù)算時(shí)，可以將治理用度劃分為以下幾種類型：
1 折舊及攤銷用度
編制預(yù)算時(shí)，考慮現(xiàn)有資產(chǎn)、資產(chǎn)增減、折舊政策等因素，重點(diǎn)需要考慮的是預(yù)算年度新增資產(chǎn)、減少資產(chǎn)和可能的折舊政策的變化。在用度定義上，折舊和攤銷用度一般應(yīng)該作為非責(zé)任用度。在有的企業(yè)， 假如產(chǎn)生折舊和攤銷的資產(chǎn)(如辦公室等)是約束性預(yù)算資源，在各責(zé)任中心之間的分配存在沖突，那么，把折舊和攤銷用度作為責(zé)任用度進(jìn)行考核，能夠有效緩解資源緊張的題目。
2 工資及工資性用度
編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)部分職員基本情況、工資水平、各種附加費(fèi)的計(jì)提比例和基數(shù)等因素考慮編制預(yù)算。值得指出的是，職能部分的預(yù)算考核，一般不應(yīng)該和工資直接掛鉤。所以，治理用度中人工本錢預(yù)算的編制就相對(duì)簡(jiǎn)單，人工本錢預(yù)算屬于非責(zé)任用度。
3 房租、物業(yè)等合同用度
編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)已經(jīng)簽訂的合同、已經(jīng)制定的年度工作計(jì)劃或房屋面積等驅(qū)動(dòng)因素確定。關(guān)于用度的定義，應(yīng)該堅(jiān)持和折舊、攤銷用度相同的處理原則。
4 審計(jì)、咨詢、律師、宣傳等勞務(wù)用度
對(duì)于這類用度，在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格貫徹如下原則：①已經(jīng)有合同的，按照合同編制預(yù)算，但對(duì)于用度的較大變化，應(yīng)該說明原因；②沒有合同的，預(yù)算的編制應(yīng)該嚴(yán)格堅(jiān)持業(yè)務(wù)導(dǎo)向和本錢驅(qū)動(dòng)的原則，即先確定工作計(jì)劃，后編制用度預(yù)算。在用度的定義中，這類用度不能作為簡(jiǎn)單的責(zé)任用度進(jìn)行考核，而應(yīng)該和用度支出所取得的效果進(jìn)行同一評(píng)價(jià)與考核。特別是對(duì)于本錢支出金額較大的，要做本錢支出結(jié)果的效益評(píng)價(jià)。
5 業(yè)務(wù)招待、會(huì)議、差旅、電話、辦公、水電、車輛等用度
此類用度是治理用度中控制彈性最大的用度。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持先確定用度總額，再明確用度分配原則，最后確定部分用度預(yù)算的原則。需要指出的是，治理用度預(yù)算應(yīng)該按照用度項(xiàng)目和用度所屬部分編制。在一般的預(yù)算治理理論中，經(jīng)�？浯笥枚阮A(yù)算編制的重要性和控制用度預(yù)算的重要性。但是，根據(jù)筆者長(zhǎng)期從事預(yù)算治理咨詢所作的統(tǒng)計(jì)顯示，在中國(guó)企業(yè)的治理用度中，真正的部分可控用度介于10％～20％之間，80％以上的治理用度，屬于約束性固定本錢預(yù)算的編制。只需要根占有關(guān)的本錢動(dòng)因和計(jì)算參數(shù)，計(jì)算確定用度預(yù)算即可。
(六)財(cái)務(wù)預(yù)算
財(cái)務(wù)預(yù)算，就是在匯總項(xiàng)目預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制收八預(yù)算、本錢預(yù)算、用度預(yù)算、相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算并終極完成企業(yè)的預(yù)算報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程，主要是預(yù)算匯總的過程。
總之，項(xiàng)目型企業(yè)的預(yù)算治理，由于預(yù)算治理的治理者和被治理者之間信息不對(duì)稱，企業(yè)客戶的不穩(wěn)定性導(dǎo)致猜測(cè)困難，同時(shí)歷史數(shù)據(jù)的不夠規(guī)范，使企業(yè)的預(yù)算治理也存在較大困難。解決這一題目，需要以市場(chǎng)預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，以項(xiàng)目預(yù)算為主體，綜合考慮人工本錢、資本性支出和用度各項(xiàng)預(yù)算。
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