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新時期成本會計發(fā)展趨勢
[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,成本會計也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會計有諸多弊端,提高成本會計水平,必須完善成本會計理論體系;實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法;努力實現(xiàn)成本會計電算化,進(jìn)一步完善成本會計組織。[關(guān)鍵詞] 成本會計職能傳統(tǒng)成本會計弊端成本會計發(fā)展趨勢
知識經(jīng)濟(jì)作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì),是一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響。成本作為一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的耗費,成本的管理是任何時代的任何企業(yè)管理中都十分重要的一個方面,在今天市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更是如此。
一、成本會計的職能
現(xiàn)代成本會計的主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié),在成本會計中居于中心地位。成本預(yù)測是成本決策的前提,成本決策是成本計劃的依據(jù),成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證,成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗,成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段,F(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
1.產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%~40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。
2.傳統(tǒng)的成本會計,可將實際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加;為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
三、新時期成本會計的變化
成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,這種變化表現(xiàn)在兩個方面:一是成本會計技術(shù)手段與方法的不斷更新、會計電算化已逐步取代手工記賬;二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展、各行各業(yè)的成本控制已變得不可缺少。
成本會計的新變化起源于企業(yè)制造環(huán)境的變遷及現(xiàn)代管理理論與方法的創(chuàng)新,而前者決定后者。企業(yè)外部環(huán)境的變化有四個方面:(1)產(chǎn)品需求多樣化,而且顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求;(2)大多數(shù)產(chǎn)品供大于求,市場因此競爭激烈;(3)新技術(shù)新工藝不斷創(chuàng)新;(4)國際化潮流勢不可擋,國際間分工合作日趨密切,國際間競爭激烈。因此就要求企業(yè)管理要對管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。
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