營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響的分析論文
隨著交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)的推行，稅改后部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反增，違背了國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策的初衷，也引發(fā)一系列的討論。本文針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)政策，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)進(jìn)行分析，并針對(duì)稅負(fù)增減變動(dòng)提出了相關(guān)政策建議。
一、影響交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的因素
交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)，部分企業(yè)的稅負(fù)反而上升，主要有以下原因:
(一)“營(yíng)改增”后稅率較高。交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”前按照3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅“營(yíng)改增”后一般納稅人按照11%稅率計(jì)征增值稅，稅率設(shè)計(jì)較高。
(二)受試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍限制，造成暫時(shí)性稅負(fù)增加。如有些偏遠(yuǎn)地區(qū)的小型加油站點(diǎn)和修理修配點(diǎn)無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，路橋費(fèi)未納入試點(diǎn)范圍，無(wú)法取得專用發(fā)票也是導(dǎo)致稅負(fù)增加的原因。
(三)占成本較大比例的人工成本支出可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。交通運(yùn)輸業(yè)勞動(dòng)密集型特點(diǎn)較為突出，人工成本占總成本比重較大，而按現(xiàn)行稅法規(guī)定人工成本不能抵扣;貨物裝卸多數(shù)由散工或臨時(shí)工完成，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，使得交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。
(四)短期內(nèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。大型交通運(yùn)輸設(shè)備，如車輛、船舶、飛機(jī)等初期投入大，沉淀成本高，更新周期長(zhǎng)，短期內(nèi)購(gòu)置新設(shè)備有限，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得試點(diǎn)初期部分企業(yè)稅負(fù)增加。
(五)由于交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)化分工程度低導(dǎo)致的“應(yīng)抵未抵或不能抵”。交通運(yùn)輸業(yè)專業(yè)化分工程度低，還不適應(yīng)增值稅稅制結(jié)構(gòu)的要求，再加上企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不夠規(guī)范，存在進(jìn)項(xiàng)成本“應(yīng)抵未抵”的情況。有些企業(yè)采取掛靠經(jīng)營(yíng)的模式，一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)下面有很多車，但是這些車都是個(gè)人的，買車、車輛維修都是要個(gè)人來(lái)負(fù)責(zé)的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它就不體現(xiàn)有購(gòu)進(jìn)，這樣抵扣就少，稅負(fù)就上升了。
二“營(yíng)改增”前后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化的`分析
根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的為增值稅一般納稅人，按11%稅率計(jì)征增值稅;應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易征收辦法，按3%征收率計(jì)征增值稅。
三、結(jié)論及建議
由以上分析可得，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略有下降;一般納稅人的稅負(fù)變動(dòng)受到進(jìn)項(xiàng)稅額占營(yíng)業(yè)收入比重的影響，比重越大，稅負(fù)越低�；谝陨辖Y(jié)論，筆者提出幾點(diǎn)建議:
(一)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，使交通運(yùn)輸業(yè)增值稅抵扣鏈條更加完整。如人工成本、倉(cāng)庫(kù)租賃成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用可以允許一定的比率扣除。對(duì)于加油費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)、貨物裝卸費(fèi)等無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，如果企業(yè)取得普通發(fā)票也可以給予政策優(yōu)惠。
(二)國(guó)家和地方出臺(tái)過(guò)渡性的政策扶持，降低扶持門檻。廣東省在2012年出臺(tái)的相應(yīng)扶持政策，扶持對(duì)象規(guī)定為:“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)交增值稅比按原來(lái)營(yíng)業(yè)稅政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上的試點(diǎn)企業(yè)。此規(guī)定設(shè)置了稅負(fù)增加額的門檻，中小型的交通運(yùn)輸業(yè)可能無(wú)法享受政策扶持，對(duì)此類企業(yè)不公平;其次，該政策只考慮了增值稅與營(yíng)業(yè)稅的變化，沒(méi)有考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的綜合影響，對(duì)企業(yè)實(shí)際整體稅負(fù)的變化考慮不足，建議制定政策時(shí)充分考慮交通運(yùn)輸業(yè)稅改前后整體稅額的變化情況。
(三)交通運(yùn)輸企業(yè)本身要重視“營(yíng)改增”政策，借此機(jī)會(huì)積極改善企業(yè)的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，特別對(duì)是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的運(yùn)用培訓(xùn)，向普通員工普及稅務(wù)知識(shí)，讓全體成員認(rèn)識(shí)到稅改為企業(yè)帶來(lái)的好處，積極配合政策的執(zhí)行。
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