內(nèi)部控制的概念界定及其要素
摘要：內(nèi)部控制在很大程度上影響著企業(yè)穩(wěn)定與發(fā)展，因此內(nèi)控研究有很強(qiáng)的必要性;內(nèi)部控制不是千篇一律與一成不變的，不同類型的企業(yè)內(nèi)部控制體系是不相同的，這一特殊性又決定了企業(yè)內(nèi)部控制的研究，必須建立在準(zhǔn)確的企業(yè)定位與科學(xué)的理論分析基礎(chǔ)上。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評估;控制環(huán)境
一、內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展和組織效率提高的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延都隨著企業(yè)組織形態(tài)進(jìn)化、社會環(huán)境的發(fā)展而發(fā)生了深刻的變化。本文參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的指導(dǎo)，將內(nèi)部控制理解為：是一項(xiàng)整體性的工作，是企業(yè)的各個(gè)成員不分級別都應(yīng)該實(shí)施和參與并努力實(shí)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。
1.1 明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。內(nèi)部控制的制定與實(shí)施不僅僅是領(lǐng)導(dǎo)層的義務(wù)，更是每一個(gè)員工的`職責(zé)。明確“全民參與”的觀點(diǎn)，能夠使得企業(yè)員工主動(dòng)的維護(hù)內(nèi)控制度，而不僅僅是被動(dòng)的執(zhí)行。
1.2 明確內(nèi)部控制應(yīng)貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程之中。企業(yè)的經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行與監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)進(jìn)行管理。作為企業(yè)經(jīng)營的一部分，內(nèi)部控制絕對不是凌駕于企業(yè)正常業(yè)務(wù)之上的，它作為管理的一部分，是為了監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠按照預(yù)期目標(biāo)有計(jì)劃的進(jìn)行，不能取代管理。
1.3 明確內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)機(jī)制”。正如其他的經(jīng)營管理活動(dòng)，內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)、持續(xù)的過程。內(nèi)控制度制定完成后，完美的實(shí)施不是機(jī)械的執(zhí)行，而是隨著企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化越來越趨于完善，沿著發(fā)現(xiàn)問題-信息反饋-解決問題-效果評估-逐步修正循環(huán)往復(fù)的進(jìn)行。
1.4 重視“軟管理”。按照理論界的定義，軟管理是指精神層面、無形的事物，比如管理風(fēng)格、企業(yè)文化等內(nèi)容。內(nèi)部控制特別需要“軟管理”的措施，不僅僅重視規(guī)章制度等方面，找到符合自身情況的管理風(fēng)格，營造良好的企業(yè)文化都十分重要。
1.5 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向原則。企業(yè)管理核心板塊之一便是風(fēng)險(xiǎn)防控，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代社會每個(gè)企業(yè)都會面臨與遇到的問題，它通過直接影響企業(yè)的穩(wěn)定性，來劃分不同的競爭能力的企業(yè)。對此，相關(guān)權(quán)威報(bào)告中明確，幾乎任何組織單位不論盈利與否，都無法擺脫風(fēng)險(xiǎn)對其各層級的沖擊(不論該組織層級合理與否)，因此領(lǐng)導(dǎo)者要分層次關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)狀況，并在合理可行的前提下準(zhǔn)備有針對性的應(yīng)對措施。
二、內(nèi)部控制的要素
2.1 控制環(huán)境。是指所有控制方法與方式得以運(yùn)行和存在的環(huán)境，它是一切內(nèi)控構(gòu)成要素中最為基礎(chǔ)的部分，包括社會經(jīng)濟(jì)形勢、國家政治法律、當(dāng)下會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)利益方在內(nèi)的外部環(huán)境;以及包括企業(yè)董事會、所有員工、內(nèi)審機(jī)構(gòu)及關(guān)聯(lián)組織在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境�？刂骗h(huán)境對于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識有重要的作用，是其它一切要素的核心。
2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時(shí)識別、系統(tǒng)科學(xué)的分析生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中影響企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，合理判斷和確定風(fēng)險(xiǎn)并積極采取應(yīng)對策略的企業(yè)內(nèi)控管理過程，包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩大塊，目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四個(gè)步驟。存在于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來自于企業(yè)內(nèi)部與外部兩個(gè)方面。企業(yè)要分類管理風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采用的措施，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是有可控和不可控之分的;企業(yè)還要在可控、可承受風(fēng)險(xiǎn)中進(jìn)行分級，相應(yīng)的進(jìn)行分級評估以便于企業(yè)針對不同級次所采取的不同處理方法和應(yīng)對方案。
2.3 控制活動(dòng)。是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。企業(yè)各部門與各級員工均會有不同的控制活動(dòng)，例如核準(zhǔn)、授權(quán)、查證、評估等，主要的控制措施有不相容職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、績效考評控制等。不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)，其控制活動(dòng)也會有所不同。控制活動(dòng)是有不同分級的，而這些經(jīng)營層級是根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及內(nèi)控狀況進(jìn)行劃分的;控制活動(dòng)是靠內(nèi)部員工來實(shí)現(xiàn)的，因此要合理安排人員，保證實(shí)施者的權(quán)責(zé)分離，盡可能避免利益沖突。
2.4 信息和溝通。是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的有效性信息，并確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時(shí)而有效溝通的企業(yè)內(nèi)控管理過程，它主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等方面。信息與溝通存在于內(nèi)部控制的各個(gè)階段與方面，管理者與實(shí)施者都需要其監(jiān)督整個(gè)體系運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而及時(shí)的設(shè)計(jì)并運(yùn)行調(diào)整，從而為內(nèi)控提供保障。企業(yè)要對所獲取的信息進(jìn)行甄別分類;要求企業(yè)建立起信息溝通制度，將所有內(nèi)外部信息按照管理職責(zé)與權(quán)限對相關(guān)單位進(jìn)行傳達(dá)。
2.5 監(jiān)督。指的是企業(yè)自行對內(nèi)部控制建立與執(zhí)行狀況的真實(shí)性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并科學(xué)認(rèn)真的評估內(nèi)部控制的有效性，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制存在相應(yīng)的缺陷，及時(shí)做出相關(guān)處理并加以改進(jìn)和完善的企業(yè)內(nèi)控管理過程。包括：不間斷的監(jiān)察與無偏私的評估，二者相互獨(dú)立卻又相互支撐。要實(shí)現(xiàn)不間斷的監(jiān)察就需要將其落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，形成一定的制度與習(xí)慣;無偏私的評估的實(shí)現(xiàn)則取決于制度設(shè)立的有效性，使內(nèi)部控制情況能夠自下而上的反應(yīng)問題。
以上五要素通過相互獨(dú)立的運(yùn)作實(shí)施與相互配合的共同運(yùn)作打造了完整的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而對企業(yè)產(chǎn)生重要的影響與意義。其中，環(huán)境是基礎(chǔ)性的因素，任何其他行為都是始于環(huán)境且基于環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)控制是任何行為的出發(fā)點(diǎn)，意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)而開始控制行為;控制活動(dòng)是核心，只有將各種活動(dòng)落實(shí)到實(shí)處才能真正的達(dá)到想要的目標(biāo)及效果;信息與溝通是有效的保障機(jī)制，時(shí)刻制約一切行為朝著計(jì)劃的方向前進(jìn);監(jiān)督的存在保證了內(nèi)控是一個(gè)循環(huán)的環(huán)形機(jī)制。
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