對水利工程建設項目審計的思考

對水利工程建設項目審計的思考

　　隨著國家對水利基礎設施建設的大力投入，而且水利工程具有各異性、地質地貌復雜、建設周期長等特殊性，因此水利工程的審計具有相當的特殊性。我單位是水利系統的四十多個國家投資建設項目的業主單位，自己從事財務管理工作多年，我認為水利工程審計工作非常重要。從日常工作中我發現一些值得思考的問題。目前水利工程內部審計主要存在以下問題：

　　1.缺乏比較健全完善的內部審計體系。

　　水利工程建設項目的審計一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進行，基本上都是屬于事后監督，中間過程的監督嚴重缺乏，沒有健全完善的內部審計體系。

　　2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。

　　目前內部審計大多還是以已經發生的財務事項為被審對象，重點審查會計資料的真實性和合法性，目的是檢查、防止財務收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進行逐筆審查或根據部頒或各級頒發的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，方法陳舊，手段單一，耗時多，效率低下。

　　3.審計重點不突出，主次不明。

　　在內部審計中常常沒有主次之分，重點不明，對整個項目中影響較大的內容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。

　　4.審計人員綜合素質較低，業務水平偏低。

　　內部審計人員普遍存在著專業人員少，業務素質不高等現象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應有的內審經驗和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實質不能深入，審計質量偏低。

　　針對以上問題，結合工作實際，提出以下幾點建議：

　　1.健全內部審計體系，變事后監督為自始至終的監督。

　　水利建設點多面廣，在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設成本，虛增投資完成額，基建財務管理不善，單位內部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設的順利進展，首先要引起思想上的高度重視，應該對管理過程實施更加有效和直接的監督，建立起在整個建設周期內自始至終貫穿于工程建設的每一個階段的內控監管體系。怎樣才能做到全過程的監督呢?許多業內人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著施工進度而同步開展，審計的內容囊括了投資、進度、質量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗收交付使用都是動態的，加上建設周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發現的某些問題也無法彌補，給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內部審計體系，并提高內部審計的地位，設置具有獨立性和權威性的審計部門，從工程立項、招投標、實施、竣工驗收整個建設周期內實施跟蹤審計制，擴大審計范圍，加強工程項目的中間監督，變事后監督為自始至終的監督，及時發現和制止、糾正并解決工程項目建設過程中出現的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預算審計、工程造價審計，單項工程結算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿地完成水利工程的審計工作。

　　2.擴大審計范圍，增加審計內容，結合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。

　　內部審計要不斷拓展視野，改變傳統的審計觀念，不僅要審財務數據的準確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設基金、事業經費、水利基金、防汛經費、水保資金、農水資金等，都是水利建設的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內部審計人員就應跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應審計監督。

　　內審部門要在建筑工程項目的前期設計、造價控制、施工與管理等各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率。根據建設項目的不同特點制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據具體項目的特點選取審計指標，采取不同的審計方法。

　　根據水利工程由于存在投資大，項目內容復雜，點多面廣的特點，針對工程內容的不同可以采取以下方法：

　　(1)全面詳查法。

　　按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。這種方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復雜、造價編制或報價單位技術力量薄弱，信譽度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。

　　(2)個別抽查法。

　　水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔場地平整土石方工程等，可能是有多少個村民小組就有多少個工程結算，只能采取個別抽查法，按照一定的比例隨機抽查一些進行審計，以點代面。

　　(3)定型圖核對法。

　　小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工，應該用定型圖核對審計法。先編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。

　　(4)對比審計法。

　　水利工程具有個體差異性，沒有相同的兩個工程，所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標段間的對比�？梢韵葘Ρ葘徍烁鳂硕蔚南嗨撇糠謫挝辉靸r，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節約時間。

　　3.抓住重點，加強對水利工程量的審計。

　　水利工程審計的重點是工程造價的審查，水利工程目前實行的是清單制，單價實行完全單價，合同形式大多采用固定單價合同。量價分離，價固定，那么，審計關鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現場簽證的審查。

　　所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業主與承包商就需要調整或補充的事項，在協商一致的情況下，經雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。因此在審計簽證時應注意以下幾方面：

　　(1)現場檢查。

　　對于工程量的簽證，審核時必須深入實際，親臨現場逐項丈量、計算，逐筆核實工程實際完成量，監督工程資金投放是否合理，審查工程質量，分析工程施工進度是否滯后，應該多向監理工程師了解工程情況，多向設計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發現問題，及時采取有效措施，阻止和預防現象的發生，使內部審計工作達到外部審計無法實現的監管目的。

　　(2)對隱蔽工程的審核。

　　水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結果而沒有過程。這樣就要求內審人員在全方位參與工程建設與管理的前提下，對已取得的證據逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時，對其審核應主要通過驗證工程簽證的合法性、真實性、規范性、合理性來核定，且其必須同時具備業主、監理、承包方三方簽章。

　　(3)對圖外增加和圖內減少工程的核查。

　　水利工程地質復雜，施工圖設計經常會有變動，圖外增加的工程審計只須核查增加的內容、數量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機相互勾結，從中牟利，做好圖內減少工程的核查就堵住了國有資產流失的漏洞。

　　4.強化審計隊伍建設，提高審計人員素質。

　　對水利審計機構和隊伍，應要求不斷鞏固、充實、提高。審計隊伍在一定時期內應保持相對的穩定性，審計人員的配備應適應審計工作的要求，工程審計的從業人員主要是會計師、審計師，而水利工程的計量方法、施工工序及方法、工程造價等對于會計師、審計師來說隔行如隔山，對水利工程的審查往往不能切中要害，審計證據不夠權威性，嚴重影響審計質量。水利工程審計是一門涉及法律、法規、財務、設計、施工、造價、監理等多個領域的綜合學科，這就要求審計人員要懂法、熟悉施工工藝、規范、規定，掌握監理工作方法、程序，具有比較深厚的造價知識，具備較強的綜合專業能力，而不僅僅是單一的會計。這就要求審計人員要加強后續教育，還要加強學習水利水保工程建設方面的知識，從測量到設計，從工程預算到決算，從招投標到竣工驗收，從工程進度到效益分析，不斷提高業務水平，以保持審計人員的專業熟練程度。

　　高素質的審計人員，才能創造高質量的審計產品。加強審計隊伍建設，提高審計人員素質是保證審計質量的關鍵，是適應新形勢下水利工程審計的需要。

　　水利工程的內部審計是一項政策性、專業性、綜合性的工作，要結合水利工程的特點，設計相適宜的審計方案，及時與國家專業審計部門溝通并積極配合國家審計，規范水利工程建設市場，做好監督工作。

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