以作業成本法為基礎完善預算管理體系的構建

以作業成本法為基礎完善預算管理體系的構建

“凡事預則立，不預則廢”。越來越多的企業已經意識到預算管理在企業管理的中的重大意義，但預算管理在我國企業中發揮的作用卻十分有限，究其原因主要在于預算管理體系的不完善及預算執行過程中的可操作性不強。以作業成本法為基礎的預算管理將預算的編制與作業相結合，旨在增強預算執行的可操作性，同時進一步完善預算管理體系使預算管理，使預算管理真正能夠實現優化資源配置，促進企業戰略目標實現的功能。
　　
　　一、以作業為基礎的預算管理組織體系
　　
　　企業預算管理成功的關鍵之一在于科學完善的預算管理組織體系，預算管理組織體系的建設應遵循高效、經濟的原則�，F階段，我國很多公司在預算管理組織上常設的機構是預算管理委員會，但其他管理機構的建設相對不太健全。預算管理作為動態的管理系統，其有效動作有利于實現企業戰略目標，控制日常經營活動以及優化資源配置。因此，預算管理需要有一個具有獨立性、戰略性、權威性的專門管理機構來全面負責預算的協調、控制和考評工作。由預算管理委員會全面負責預算管理的組織協調等工作，并在預算管理委員會下設置預算編制機構、預算執行監督機構、預算執行情況考核評價機構。如下圖所示：
　　以作業成本法為基礎的預算管理組織體系，在整個預算管理流程中都是以作業中心為單位進行預算的編制、監督與考核。首先，由預算管理委員會結合企業生產經營特點負責作業中心的劃分和確認的協調工作，并根據企業的戰略目標層層分解下達各作業中心的生產經營目標。其次，由預算編制機構負責預算的編制，可根據企業管理特點，使用上下結合的方式，使預算目標即符合企業戰略目標，又能夠被作業中心接受。在預算執行與考核過程中，以作業中心為單位，分析作業量與單位作業資源消耗量。
　　
　　二、以作業成本法為基礎的預算管理制度體系
　　
　　為實現預算的全面控制功能，在預算執行階段必須建立科學合理的預算管理制度，以實現預算管理的控制功能。
　　1.預算信息反饋制度
　　預算管理體系是一個信息溝通系統。為實現預算管理目標，必須建立科學的信息反饋制度，在日常生產經營過程中預算執行監督機構及時收集和反饋各作業中心在預算執行過程中的信息。信息反饋制度應明確規定以下內容：
　　(1)信息收集的渠道與方式。為加強制度的有效性，在制度中應明確各作業中心的信息反饋責任，指定專門的人員負責信息的收集與報告，建設暢通的信息流通渠道。信息反饋的方式可以采用書面報告、口頭報告、例會、臨時報告等方式。
　　(2)信息報告的時間。信息的及時性在很大程度上決定信息的有用性，因此各作業中心至少于每個會計期末向預算執行監督機構定期報告信息。另外，對于作業中心出現的作業數量異�；騿挝蛔鳂I資源消耗量異常的情況也應及時報告。
　　(3)信息內容。信息反饋的內容應滿足企業內部管理的需要，各作業中心須及時報告其在每一會計期間完成的作業數量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。
　　2.預算分析制度
　　在預算執行過程中，有很多因素可能導致實際情況偏離預算，出現預算差異。預算執行情況的分析制度應以促進企業戰略目標實現為目標，以剛性約束為原則，明確分析主體與責任主體。如企業可以采用各作業中心自我分析與預算執行監督機構的外部分析相結合的方式，通過設計符合企業生產特點的一系列指標，定期分析各作業中心完成的作業數量及單位作業的資源消耗量，對于與預算的差異應及時進行分析，找出差異產生的原因，并區分其在該作業中心的可控性采取必要的措施進行改進。
　　預算分析與預算信息反饋相結合，貫穿于預算執行的全過程，它通過實際結果與預算的比較和分析，獲知重大差異，及時采取措施，解決存在的問題，從而實現預算控制目的。同時，預算分析以及時的信息反饋為前提，以完整準確的預算執行情況為基礎，通過分析，找出差異產生的原因，確定差異產生的責任歸屬，以此作為預算考核的主要依據，并作為編制下期預算的參考資料。三、以作業成本法為基礎的預算管理考核體系
　　
　　預算管理的考核體系是檢驗預算執行情況，實現預算目標的動力。預算執行過程中必須形成相應的考核機制, 以確保預算管理的真正落實。同時為調動員工的積極性，還應在考核結果的基礎上給予必要的獎勵或懲罰�！�1.預算考核
　　以作業成本法為基礎的預算管理資源消耗與效益產出預算深入到作業層次，有利于確認各作業中心甚至個人的責任，便于對作業中心及個人的業績進行考核與評價。預算考核應定期進行，針對各作業中心完成的作業數量與資源的消耗量進行考核分析，與預算進行對比，確認差異，分析差異產生的原因與可控性，為下一步的獎懲決策提供依據。
　　預算執行情況考核評價機構就定期對保作業中心或個人的預算執行情況進行考核評價，與預算編制時的相關指標進行對比分析。對于預算指標的差異，應分析差異產生的原因，關注指標完成的經驗總結與推廣。對于未完成預算的作業，應分析原因，并進一步深入到各作業中心的相應責任人。對于部分預算指標已經發生重大變化的，應按一定的程序與權限調整預算，使預算符合實際情況，并按調整后的預算進行考核評價。
　　對于預算考核評價的結果，應直接與各作業中心和員工的績效考核相聯系，
　　2.激勵機制
　　考核與獎懲是預算管理的生命線，是保證預算管理落實到位的有效措施。在公平考核的基礎上，應進一步通過科學的激勵制度提高員工的積極性，促進預算管理功能的實現。激勵包括物質激勵與精神激勵。物質激勵是指通過物質刺激的手段, 鼓勵職工工作。它的主要表現形式有正激勵, 如發放工資、獎金、津貼、福利等；負激勵, 如降低工資、罰款等。要調動員工積極性, 除物質激勵外還需要精神激勵, 使員工有成就感和歸屬感。激勵機制首先要體現公平原則, 要有透明度, 要在預算的基礎上出臺一套大多數員工認可的制度, 并在預算考核管理中嚴格按預算和制度執行并長期堅持。
　　
　　四、構建以作業成本法為基礎的預算管理體系應注意的問題
　　
　　預算管理作為企業管理的一部分，其實施的效果還同時受到其他因素的制約，企業在構建實施預算管理體系的過程中就注意以下問題：
　　1.與企業戰略目標一致的預算管理目標
　　企業預算管作為企業資源配置的一種手段，應反映企業的戰略目標，在戰略目標的指導下，發揮資源的最大效用。預算的總目標來自企業的戰略目標，各作業中心的預算目標的設定，最佳實踐是“上下博弈”，在多次討論中使預算目標的分解趨于“可接受”，同時能夠保證實現企業的戰略目標。
　　2.暢通的信息反饋渠道
　　企業的預算是建立在若干假設的基礎上的，但現實環境復雜多變，預算執行過程中出現的各種偏差，都應及時反饋到預算管理委員會。預算管理委員會可以跟蹤預算管理執行情況，以便及時分析差異產生的原因，并據以制定行動改善計劃，實現預算管理目標。
　　3.“以人為本”的企業文化
　　各作業中心及所有員工愿意努力完成任務比不得不完成任務相比，效率更高，效果更好，積極向上的企業文化對預算的輔助作用不可小視。因此，除了必要的獎懲制度外，企業應培育積極向上的企業文化，有利于企業管理制度的有效實施。

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