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以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)完善預(yù)算管理體系的構(gòu)建
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到預(yù)算管理在企業(yè)管理的中的重大意義，但預(yù)算管理在我國企業(yè)中發(fā)揮的作用卻十分有限，究其原因主要在于預(yù)算管理體系的不完善及預(yù)算執(zhí)行過程中的可操作性不強。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理將預(yù)算的編制與作業(yè)相結(jié)合，旨在增強預(yù)算執(zhí)行的可操作性，同時進一步完善預(yù)算管理體系使預(yù)算管理，使預(yù)算管理真正能夠?qū)崿F(xiàn)優(yōu)化資源配置，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的功能。一、以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算管理組織體系
企業(yè)預(yù)算管理成功的關(guān)鍵之一在于科學完善的預(yù)算管理組織體系，預(yù)算管理組織體系的建設(shè)應(yīng)遵循高效、經(jīng)濟的原則。現(xiàn)階段，我國很多公司在預(yù)算管理組織上常設(shè)的機構(gòu)是預(yù)算管理委員會，但其他管理機構(gòu)的建設(shè)相對不太健全。預(yù)算管理作為動態(tài)的管理系統(tǒng)，其有效動作有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，控制日常經(jīng)營活動以及優(yōu)化資源配置。因此，預(yù)算管理需要有一個具有獨立性、戰(zhàn)略性、權(quán)威性的專門管理機構(gòu)來全面負責預(yù)算的協(xié)調(diào)、控制和考評工作。由預(yù)算管理委員會全面負責預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)等工作，并在預(yù)算管理委員會下設(shè)置預(yù)算編制機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行情況考核評價機構(gòu)。如下圖所示：
以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理組織體系，在整個預(yù)算管理流程中都是以作業(yè)中心為單位進行預(yù)算的編制、監(jiān)督與考核。首先，由預(yù)算管理委員會結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點負責作業(yè)中心的劃分和確認的協(xié)調(diào)工作，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標層層分解下達各作業(yè)中心的生產(chǎn)經(jīng)營目標。其次，由預(yù)算編制機構(gòu)負責預(yù)算的編制，可根據(jù)企業(yè)管理特點，使用上下結(jié)合的方式，使預(yù)算目標即符合企業(yè)戰(zhàn)略目標，又能夠被作業(yè)中心接受。在預(yù)算執(zhí)行與考核過程中，以作業(yè)中心為單位，分析作業(yè)量與單位作業(yè)資源消耗量。
二、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理制度體系
為實現(xiàn)預(yù)算的全面控制功能，在預(yù)算執(zhí)行階段必須建立科學合理的預(yù)算管理制度，以實現(xiàn)預(yù)算管理的控制功能。
1.預(yù)算信息反饋制度
預(yù)算管理體系是一個信息溝通系統(tǒng)。為實現(xiàn)預(yù)算管理目標，必須建立科學的信息反饋制度，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)及時收集和反饋各作業(yè)中心在預(yù)算執(zhí)行過程中的信息。信息反饋制度應(yīng)明確規(guī)定以下內(nèi)容：
(1)信息收集的渠道與方式。為加強制度的有效性，在制度中應(yīng)明確各作業(yè)中心的信息反饋責任，指定專門的人員負責信息的收集與報告，建設(shè)暢通的信息流通渠道。信息反饋的方式可以采用書面報告、口頭報告、例會、臨時報告等方式。
(2)信息報告的時間。信息的及時性在很大程度上決定信息的有用性，因此各作業(yè)中心至少于每個會計期末向預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)定期報告信息。另外，對于作業(yè)中心出現(xiàn)的作業(yè)數(shù)量異�；騿挝蛔鳂I(yè)資源消耗量異常的情況也應(yīng)及時報告。
(3)信息內(nèi)容。信息反饋的內(nèi)容應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，各作業(yè)中心須及時報告其在每一會計期間完成的作業(yè)數(shù)量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。
2.預(yù)算分析制度
在預(yù)算執(zhí)行過程中，有很多因素可能導(dǎo)致實際情況偏離預(yù)算，出現(xiàn)預(yù)算差異。預(yù)算執(zhí)行情況的分析制度應(yīng)以促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)為目標，以剛性約束為原則，明確分析主體與責任主體。如企業(yè)可以采用各作業(yè)中心自我分析與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)的外部分析相結(jié)合的方式，通過設(shè)計符合企業(yè)生產(chǎn)特點的一系列指標，定期分析各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量及單位作業(yè)的資源消耗量，對于與預(yù)算的差異應(yīng)及時進行分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并區(qū)分其在該作業(yè)中心的可控性采取必要的措施進行改進。
預(yù)算分析與預(yù)算信息反饋相結(jié)合，貫穿于預(yù)算執(zhí)行的全過程，它通過實際結(jié)果與預(yù)算的比較和分析，獲知重大差異，及時采取措施，解決存在的問題，從而實現(xiàn)預(yù)算控制目的。同時，預(yù)算分析以及時的信息反饋為前提，以完整準確的預(yù)算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，通過分析，找出差異產(chǎn)生的原因，確定差異產(chǎn)生的責任歸屬，以此作為預(yù)算考核的主要依據(jù)，并作為編制下期預(yù)算的參考資料。三、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理考核體系
預(yù)算管理的考核體系是檢驗預(yù)算執(zhí)行情況，實現(xiàn)預(yù)算目標的動力。預(yù)算執(zhí)行過程中必須形成相應(yīng)的考核機制, 以確保預(yù)算管理的真正落實。同時為調(diào)動員工的積極性，還應(yīng)在考核結(jié)果的基礎(chǔ)上給予必要的獎勵或懲罰�！�1.預(yù)算考核
以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理資源消耗與效益產(chǎn)出預(yù)算深入到作業(yè)層次，有利于確認各作業(yè)中心甚至個人的責任，便于對作業(yè)中心及個人的業(yè)績進行考核與評價。預(yù)算考核應(yīng)定期進行，針對各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量與資源的消耗量進行考核分析，與預(yù)算進行對比，確認差異，分析差異產(chǎn)生的原因與可控性，為下一步的獎懲決策提供依據(jù)。
預(yù)算執(zhí)行情況考核評價機構(gòu)就定期對保作業(yè)中心或個人的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核評價，與預(yù)算編制時的相關(guān)指標進行對比分析。對于預(yù)算指標的差異，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，關(guān)注指標完成的經(jīng)驗總結(jié)與推廣。對于未完成預(yù)算的作業(yè)，應(yīng)分析原因，并進一步深入到各作業(yè)中心的相應(yīng)責任人。對于部分預(yù)算指標已經(jīng)發(fā)生重大變化的，應(yīng)按一定的程序與權(quán)限調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算符合實際情況，并按調(diào)整后的預(yù)算進行考核評價。
對于預(yù)算考核評價的結(jié)果，應(yīng)直接與各作業(yè)中心和員工的績效考核相聯(lián)系，
2.激勵機制
考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線，是保證預(yù)算管理落實到位的有效措施。在公平考核的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步通過科學的激勵制度提高員工的積極性，促進預(yù)算管理功能的實現(xiàn)。激勵包括物質(zhì)激勵與精神激勵。物質(zhì)激勵是指通過物質(zhì)刺激的手段, 鼓勵職工工作。它的主要表現(xiàn)形式有正激勵, 如發(fā)放工資、獎金、津貼、福利等；負激勵, 如降低工資、罰款等。要調(diào)動員工積極性, 除物質(zhì)激勵外還需要精神激勵, 使員工有成就感和歸屬感。激勵機制首先要體現(xiàn)公平原則, 要有透明度, 要在預(yù)算的基礎(chǔ)上出臺一套大多數(shù)員工認可的制度, 并在預(yù)算考核管理中嚴格按預(yù)算和制度執(zhí)行并長期堅持。
四、構(gòu)建以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系應(yīng)注意的問題
預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一部分，其實施的效果還同時受到其他因素的制約，企業(yè)在構(gòu)建實施預(yù)算管理體系的過程中就注意以下問題：
1.與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致的預(yù)算管理目標
企業(yè)預(yù)算管作為企業(yè)資源配置的一種手段，應(yīng)反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，發(fā)揮資源的最大效用。預(yù)算的總目標來自企業(yè)的戰(zhàn)略目標，各作業(yè)中心的預(yù)算目標的設(shè)定，最佳實踐是“上下博弈”，在多次討論中使預(yù)算目標的分解趨于“可接受”，同時能夠保證實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
2.暢通的信息反饋渠道
企業(yè)的預(yù)算是建立在若干假設(shè)的基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實環(huán)境復(fù)雜多變，預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種偏差，都應(yīng)及時反饋到預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會可以跟蹤預(yù)算管理執(zhí)行情況，以便及時分析差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以制定行動改善計劃，實現(xiàn)預(yù)算管理目標。
3.“以人為本”的企業(yè)文化
各作業(yè)中心及所有員工愿意努力完成任務(wù)比不得不完成任務(wù)相比，效率更高，效果更好，積極向上的企業(yè)文化對預(yù)算的輔助作用不可小視。因此，除了必要的獎懲制度外，企業(yè)應(yīng)培育積極向上的企業(yè)文化，有利于企業(yè)管理制度的有效實施。
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