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試論預(yù)算管理對企業(yè)會計(jì)核算的要求
[論文關(guān)鍵詞]核算；預(yù)算；規(guī)范
[論文摘要]會計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部的信息采集、匯總、加工、處理系統(tǒng)，而預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部的任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績考核系統(tǒng)。預(yù)算管理在進(jìn)行任務(wù)計(jì)劃、資源分配和業(yè)績考核過程中，都必須以會計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。本文以此為前提，討論企業(yè)的會計(jì)核算體系對預(yù)算管理的影響以及基于預(yù)算管理的需要，如何構(gòu)建規(guī)范的會計(jì)核算體系。
一、會計(jì)核算對企業(yè)預(yù)算管理的影響
(一)會計(jì)核算的數(shù)據(jù)是預(yù)算編制的前提
根據(jù)對歷史數(shù)據(jù)的依賴程度不同，預(yù)算編制的方法有兩種，一是增量預(yù)算：二是零基預(yù)算。增量預(yù)算假設(shè)歷史將會重復(fù)。并在此基礎(chǔ)上，考慮適當(dāng)?shù)脑鲩L，編制預(yù)算；零基預(yù)算則立足于未來，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預(yù)算。
以增量預(yù)算的方式編制預(yù)算時，會計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)的預(yù)算編制存在如下影響：
1 歷史核算的穩(wěn)定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預(yù)算。一般來說，以增量的方法編制預(yù)算應(yīng)該具備五年以上的歷史數(shù)據(jù)。但如果企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的核算方法、核算口徑。甚至?xí)?jì)主體總是處在變化之中，則作為核算結(jié)果的歷史數(shù)據(jù)在各年之間沒有可比性，從而難以歷史規(guī)律，也就無法按照增量的方法編制預(yù)算。
2 歷史核算的口徑?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)算編制的明細(xì)程度。歷史核算的口徑包括多個方面：
(1)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心核算的明細(xì)程度。責(zé)任中心核算的明細(xì)程度是指在歷史核算中，是否將不同的責(zé)任中心加以細(xì)分。作為單獨(dú)的核算對象。
(2)企業(yè)內(nèi)部不同的產(chǎn)品和服務(wù)核算的明細(xì)程度。產(chǎn)品和服務(wù)核算的明細(xì)程度是指不同的產(chǎn)品和服務(wù)的收入、是否單獨(dú)核算。沒有此項(xiàng)明細(xì)核算，就無法針對產(chǎn)品編制收入、成本的增量預(yù)算。
(3)會計(jì)科目核算的明細(xì)程度。會計(jì)科目核算的明細(xì)程度主要是指會計(jì)科目下設(shè)次級明細(xì)科目的情況。沒有歷史明細(xì)核算的科目，在編制預(yù)算時，就難以按照增量的方法編制明細(xì)預(yù)算。
3 歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預(yù)算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量遵守會計(jì)準(zhǔn)則和制度的情況。
可見，會計(jì)核算的歷史數(shù)據(jù)對于按照增量的方法編制預(yù)算的預(yù)算管理來說具有重大的影響。即使以零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，對歷史數(shù)據(jù)的依賴也是難以避免的。正常經(jīng)營的企業(yè)按照零基的方法編制的預(yù)算。也需要與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。尋找差異產(chǎn)生的原因，以便使編制的預(yù)算更加合理。
(二)當(dāng)期會計(jì)信息是預(yù)算考核的主要依據(jù)
在預(yù)算管理中�？己耸侵饕膬�(nèi)容之一�？己说幕A(chǔ)是信息，信息的載體是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的來源主要是核算。企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算責(zé)任中心主要可以分為生產(chǎn)部門、經(jīng)營部門、研發(fā)部門、職能部門等。在責(zé)任中心定位上，通常劃分為成本中心、利潤中心和中心。常見的考核指標(biāo)是責(zé)任成本、利潤和投資報(bào)酬率等指標(biāo)，而這些指標(biāo)都必須來源于會計(jì)核算。
二、基于預(yù)算管理的需要，應(yīng)規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算體系
中國的會計(jì)規(guī)范體系一直處于改革變動之中。很多企業(yè)沒有本企業(yè)的會計(jì)核算辦法，會計(jì)政策不細(xì)化、不明確、不規(guī)范，會計(jì)科目不統(tǒng)一，對許多會計(jì)事項(xiàng)的處理還大量依賴各級會計(jì)人員的專業(yè)判斷，而會計(jì)人員往往會作出有利于完成預(yù)算指標(biāo)的會計(jì)判斷甚至操縱會計(jì)信息。在會計(jì)核算不規(guī)范的情況下，預(yù)算考核所導(dǎo)致的會計(jì)信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預(yù)算考核的激勵作用，就必須規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)。
(一)規(guī)范的會計(jì)管理制度
會計(jì)管理制度是企業(yè)會計(jì)人員、、核算的管理制度，內(nèi)容龐雜。一般來說，會計(jì)管理制度包括：1、會計(jì)崗位劃分及崗位責(zé)任制管理辦法，具體包括企業(yè)會計(jì)核算和管理的崗位劃分，各崗位的責(zé)任范圍等；2、會計(jì)人員管理辦法，包括會計(jì)部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)等內(nèi)容；3、會計(jì)工作交接管理辦法。包括會計(jì)知識的交接和會計(jì)資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業(yè)人員的低流動性，企業(yè)并不重視會計(jì)人員的交接管理辦法。其結(jié)果是，當(dāng)最近幾年會計(jì)人員的流動性顯著提高時，會計(jì)人員交接手續(xù)不完善的問題非常突出，很多企業(yè)的歷史會計(jì)信息不完整、會計(jì)政策不連貫、會計(jì)科目不統(tǒng)一，給預(yù)算的編制和考核帶來了很多問題；4、會計(jì)檔案管理辦法，包括會計(jì)的形成與歸檔。會計(jì)檔案的分類、排列與編目。會計(jì)檔案的保管與，會計(jì)檔案的提供利用，會計(jì)檔案鑒定與銷毀等內(nèi)容；5、化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護(hù)等內(nèi)容；6、會計(jì)檢查管理辦法。包括會計(jì)檢查的內(nèi)容、會計(jì)檢查的周期、會計(jì)檢查的組織實(shí)施、會計(jì)檢查結(jié)果的使用、會計(jì)檢查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。
(二)規(guī)范的政策
會計(jì)政策指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。長期以來，企業(yè)普遍存在重視會計(jì)科目而輕視會計(jì)政策的現(xiàn)象，這在一定程度上給企業(yè)會計(jì)工作造成了不良的影響。會計(jì)政策不規(guī)范，就會使一個集團(tuán)公司內(nèi)部的會計(jì)信息缺乏可比性，從而導(dǎo)致其作為預(yù)算考核的依據(jù)缺乏合理性基礎(chǔ)。筆者在長期從事預(yù)算咨詢和會計(jì)核算咨詢的實(shí)踐中注意到，許多集團(tuán)公司甚至不了解相關(guān)子公司的會計(jì)政策。
目前，由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，所以，基于預(yù)算管理的需要，規(guī)范會計(jì)政策首先需要規(guī)范與損益確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認(rèn)政策；二是、費(fèi)用的確認(rèn)政策及成本費(fèi)用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無形資產(chǎn)攤銷政策；四是資產(chǎn)減值的會計(jì)政策；五是存貨與短期發(fā)出計(jì)價的有關(guān)會計(jì)政策。
對于實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)來說，制定統(tǒng)一的會計(jì)政策，包括兩種情況：
1 所有納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門化特征，全集團(tuán)內(nèi)部只有一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團(tuán)公司能夠從全集團(tuán)公司出發(fā)，全面制定標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)的會計(jì)制度。
2 納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內(nèi)部，包括很多種業(yè)務(wù)種類。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實(shí)業(yè)公司等，集團(tuán)公司不能制定標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度，這就要求集團(tuán)公司強(qiáng)化管理手段，提高對子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會計(jì)政策。但要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，從預(yù)算考核數(shù)據(jù)的真實(shí)性出發(fā)，控股公司的會計(jì)核算辦法一般應(yīng)該由集團(tuán)公司制定，至少應(yīng)該由集團(tuán)公司核準(zhǔn)。
(三)統(tǒng)一的會計(jì)科目
在大型企業(yè)的預(yù)算管理中，各責(zé)任中心會計(jì)科目的相互統(tǒng)一性和預(yù)算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預(yù)算工作量必不可少的手段，是強(qiáng)化預(yù)算考核的前提。有的企業(yè)的預(yù)算由各部門編制，預(yù)算科目與會計(jì)核算科目不一致，數(shù)據(jù)難以匯總，難以實(shí)施考核。如在預(yù)算管理中，規(guī)定非設(shè)備修理費(fèi)不得高于修理費(fèi)的15％，但是，在會計(jì)核算中，并沒有按照非設(shè)備修理費(fèi)和設(shè)備修理費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算，考核只能依靠修理部門的數(shù)據(jù)，結(jié)果出現(xiàn)了由被考核部門提供考核用信息的悖論，難以發(fā)揮考核的作用。
所以，要使預(yù)算管理規(guī)范化，必須實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目統(tǒng)一化。1、由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會計(jì)科目，并明細(xì)到一定級次；2、在已經(jīng)規(guī)定的會計(jì)科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動完成；3、各級企業(yè)設(shè)置科目的明細(xì)程度以滿足本級企業(yè)的預(yù)算管理需要為最低原則。如，集團(tuán)公司在進(jìn)行預(yù)算考核時，如果要單獨(dú)考核下級企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，則會計(jì)科目的設(shè)置至少要能夠滿足單獨(dú)核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的需要。
(四)固定的會計(jì)報(bào)告制度
實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)必須對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析、報(bào)告，對預(yù)算執(zhí)行的異常情況進(jìn)行深入的因素分析，并報(bào)告企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)局。固定的報(bào)告是企業(yè)預(yù)算分析和控制的依據(jù)。固定的管理會計(jì)報(bào)告體系主要包括：1、預(yù)算分析指引。2、管理會計(jì)報(bào)告表格體系，主要是明確在日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)中，分別向哪些級別的管理者報(bào)送哪些明細(xì)報(bào)表。一般來說，在日報(bào)、周報(bào)中，主要向最高層報(bào)送現(xiàn)金流量信息：而在月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)中，要向各責(zé)任中心報(bào)送本單位的預(yù)算完成情況，向公司的最高層報(bào)送全企業(yè)的預(yù)算完成情況。在這一過程中如果出現(xiàn)非預(yù)期差異，還要詳細(xì)分析差異產(chǎn)生的原因并加以報(bào)告。3、報(bào)告周期及時限，主要明確每種報(bào)告類型的上報(bào)時間。如日報(bào)在當(dāng)日的次日上班后一小時內(nèi)上報(bào)，周報(bào)在下周一早上上報(bào)。月報(bào)在次月前三個工作日內(nèi)上報(bào)等等。
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