農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)淺析論文
第一，一套制度總管。鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站與財(cái)經(jīng)所合并后建立起農(nóng)村財(cái)務(wù)核算中心，實(shí)行村賬鎮(zhèn)管，委托財(cái)政部門代理記賬。在制度建設(shè)上主要制定有《農(nóng)村財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》、《記賬核算程序和制度》、《收入程序和制度》、《支出程序和制度》、《“一事一議”籌集資金管理使用制度》等，并制定了農(nóng)村財(cái)務(wù)核算中心工作流程圖，確定了代理記賬人員崗位職責(zé)，理順了鎮(zhèn)代理記賬與村財(cái)務(wù)報(bào)賬的財(cái)務(wù)關(guān)系，為規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理提供了制度保證。
第二，一個(gè)流程運(yùn)行。凡村級實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入、財(cái)政部門核撥的轉(zhuǎn)移支付資金，以及上級下?lián)艿母黝悓ｍ?xiàng)資金，一律繳納或撥付到農(nóng)村財(cái)務(wù)核算中心在信用社開設(shè)的專戶上，實(shí)行專戶管理，從根本上解決村級財(cái)政資金體外循環(huán)、坐收坐支及其它違紀(jì)違規(guī)問題。對村級正常運(yùn)行的資金，如村組干部工資發(fā)放、訂閱報(bào)刊等開支，一律通過“一本通”或收款方提供的銀行賬戶直達(dá)單位或個(gè)人賬戶；對用于公益性建設(shè)或其他項(xiàng)目的必要支出，先由村委會提出用款申請，然后報(bào)經(jīng)財(cái)經(jīng)所審批，通過縣國庫集中收付局或鎮(zhèn)信用社直達(dá)收款單位與個(gè)人賬戶，確保�？顚Ｓ茫M(jìn)而遏制截留挪用、亂支亂補(bǔ)或舉債辦事的行為發(fā)生。
第三，一份預(yù)算管全年。為幫助村級組織理好財(cái)，用好財(cái)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與增收節(jié)支意識，每年年初，分村編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，計(jì)劃包括五保供養(yǎng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌、村組干部工資與干部補(bǔ)助、訂閱報(bào)刊費(fèi)用及公益建設(shè)開支等。執(zhí)行計(jì)劃時(shí)，按收入進(jìn)度撥付，按村級可用財(cái)力辦理業(yè)務(wù)，年終進(jìn)行總決算，實(shí)現(xiàn)村村預(yù)算平衡目標(biāo)并保證工資兌現(xiàn)得到保障。
第四，一種信譽(yù)理財(cái)。鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)所建立農(nóng)村財(cái)務(wù)核算中心之后，仍然堅(jiān)持村級組織核算主題不變、集體資產(chǎn)所有權(quán)不變、村級債權(quán)債務(wù)清償權(quán)不變的原則，尊重村級組織享有集體資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和決策權(quán)，做到代管而不越權(quán)，代理而不包攬，處理好與村級組織委托和代理的業(yè)務(wù)關(guān)系，保障村級資金能夠隨時(shí)繳進(jìn)來與撥付出去，以誠信贏得基層干群的支持與信任。
第五，一副監(jiān)管重?fù)?dān)系在肩。財(cái)政干部在行使代理記賬的同時(shí)，積極履行財(cái)政監(jiān)督與財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)，確保村級財(cái)政資金在保證五保供養(yǎng)、村組干部工資發(fā)放、正常辦公支出與應(yīng)急支出、公益事業(yè)發(fā)展的前提下運(yùn)行，為防止村級組織出現(xiàn)新增債務(wù)、招待費(fèi)開支、截留挪用及不合理開支。財(cái)政干部在履行財(cái)政監(jiān)管職責(zé)的同時(shí)，積極配合上級紀(jì)檢、監(jiān)察及檢查機(jī)關(guān)查處村組干部違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律案件，將財(cái)政監(jiān)督與財(cái)務(wù)審計(jì)融于服務(wù)之中，促使村級組織依法理財(cái)，節(jié)約財(cái)力，提高效益。
農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理關(guān)系到農(nóng)民切身利益的維護(hù)和農(nóng)村社會的穩(wěn)定。2005年1月1日起，新《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)已在全國范圍內(nèi)施行。新《制度》針對目前村級財(cái)務(wù)混亂的現(xiàn)狀，制定了相應(yīng)的措施和規(guī)定，對完善村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會計(jì)工作，推進(jìn)村集體財(cái)務(wù)管理經(jīng)常化、規(guī)范化、制度化起到了十分重要的作用，但許多財(cái)務(wù)人員在理解收入和支出的核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)存在誤區(qū)。筆者結(jié)合實(shí)際情況，對權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用進(jìn)行思考。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制
在會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支是不完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確定和記錄會計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)則是收付實(shí)現(xiàn)制。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相互關(guān)聯(lián)。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。凡本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，不僅包括本期實(shí)際收到的收入和實(shí)際支出的費(fèi)用，也包括下期收到的收入和支付的費(fèi)用，或包括在上期已經(jīng)取得的收入和付出的費(fèi)用。所以，在會計(jì)期末要確定本期的收入和費(fèi)用，必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬原則進(jìn)行調(diào)整。
(二)收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期的收入處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有以現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。因此，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不考慮預(yù)收收人、預(yù)付費(fèi)用、以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的問題，會計(jì)期末也不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。
(三)兩種核算基礎(chǔ)的評價(jià)及應(yīng)用范圍一是權(quán)責(zé)發(fā)生制的評價(jià)及應(yīng)用范圍。該方法認(rèn)為，只要交易發(fā)生即使沒有收到款也可確認(rèn)為收入；凡當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付或開票，都視為當(dāng)期費(fèi)用，任何預(yù)期費(fèi)用包括各種稅收都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。所以，它是從本質(zhì)上對收入或費(fèi)用加以確定，具有真正的經(jīng)濟(jì)含義。其優(yōu)點(diǎn)在于：收入和費(fèi)用在同一時(shí)期是匹配的，很容易做出準(zhǔn)確的損益表，能更加真實(shí)地反映特定會計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制使管理層了解所有的財(cái)務(wù)變化，并在需要的時(shí)候進(jìn)行更正。權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映其財(cái)務(wù)狀況時(shí)也存在其局限性：在損益表上看來經(jīng)營很好、效率很高的村集體，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。一般情況下，只有經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算才采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是收付實(shí)現(xiàn)制的評價(jià)及應(yīng)用范圍。該方法是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。該核算方法比較簡單，收付實(shí)現(xiàn)制提供的信息有其優(yōu)越性：用收付實(shí)現(xiàn)制確定村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入、費(fèi)用及利潤具有客觀性和可比性；收付實(shí)現(xiàn)制反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際擁有的現(xiàn)金，而村集體能否按期償還債務(wù)、支付利息、年終分紅等很大程度上取決于村集體所實(shí)際擁有的.現(xiàn)金。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)。投資者注重現(xiàn)金的實(shí)際流入或流出，只有投資期限內(nèi)現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。其局限性在于：收付實(shí)現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費(fèi)用的支出行為已發(fā)生，它只是表面形式上的確認(rèn)，并沒有收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義，難以全面反映單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，影響會計(jì)信息的可比性。按照這種方法計(jì)算的盈虧不準(zhǔn)確，對各期收益和費(fèi)用水平的反映不合理。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不適合核算經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，但村集體經(jīng)濟(jì)組織的其他收支業(yè)務(wù)的核算則可采用收付實(shí)現(xiàn)制。
村集體經(jīng)濟(jì)組織除了是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有經(jīng)營性功能外，還具有行政、事業(yè)的職能，這一特點(diǎn)使得收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在農(nóng)村會計(jì)核算中共同存在、相互補(bǔ)充。財(cái)務(wù)人員在根據(jù)具體的會計(jì)事項(xiàng)和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎(chǔ)時(shí)，需要把握的一個(gè)原則是：對村集體經(jīng)濟(jì)組織各種收入和支出的核算，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他收支業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用
(一)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入核算村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入是屬于可以抵償當(dāng)年支出，納入當(dāng)年收益分配的收入，包括經(jīng)營收入、發(fā)包與上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、補(bǔ)助收入及其他收入。一般情況下，經(jīng)營性收入包括：經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入等，以及部分其他收入(如利息收入)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，其他收入采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。但更多的情況是，由于種種原因(如承包人無故拖欠或破產(chǎn)或其他原因)導(dǎo)致村集體無法按期收到款，許多村財(cái)務(wù)人員在這種情況下不掛賬。這樣不僅違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，還可能使村集體蒙受損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求：凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入處理。在確認(rèn)收入的同時(shí)，按債務(wù)人(即欠款人)設(shè)明細(xì)在“應(yīng)收款”賬戶中反映。這樣做既合理確認(rèn)了收入，又可提醒村集體尚有錢未收回，促使村集體積極追款，避免受損，確實(shí)收不回來，再按要求轉(zhuǎn)作壞賬。因此，對于村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)收而未收的各種經(jīng)營性往來款項(xiàng)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。
(二)村集體經(jīng)濟(jì)組織支出核算村集體經(jīng)濟(jì)組織一旦運(yùn)作，必定會有支出。從會計(jì)的角度講，支出可分為收益性支出和資本性支出，前者如經(jīng)營支出、管理費(fèi)用，后者如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出。也有人認(rèn)為村集體經(jīng)濟(jì)組織的支出包括：經(jīng)營支出，管理費(fèi)和其他支出；集體資產(chǎn)支出則是指應(yīng)由該集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)擔(dān)的各種資產(chǎn)性支出。一般來說，經(jīng)營性支出以及部分其他支出(如利息支出、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)的攤銷)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，其它支出(如招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、補(bǔ)助五保戶支出、修繕費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)等)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織在購置固定資產(chǎn)時(shí)，多數(shù)的情況是：當(dāng)年一次性付出了購買固定資產(chǎn)的全部金額，而固定資產(chǎn)要在以后發(fā)揮作用，如果將購買的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出一次性計(jì)人當(dāng)期成本是不合理的，會虛減當(dāng)期利潤，同時(shí)隨著固定資產(chǎn)的使用，由于沒有計(jì)提折舊，賬面上也虛增了固定資產(chǎn)的價(jià)值。因此，應(yīng)按其預(yù)計(jì)使用年限將其價(jià)值分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。從這個(gè)角度上來講，分期攤?cè)氲某杀揪涂衫斫鉃槭欠制谟?jì)提的折舊額。累計(jì)的折舊額不僅反映固定資產(chǎn)的損耗程度，還可以提示村集體有計(jì)劃地安排資金進(jìn)行固定資產(chǎn)更新。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不僅體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和配比原則，更是以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為基礎(chǔ)。同樣，對于村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)期應(yīng)付而未付的各種經(jīng)營性往來款項(xiàng)；即使當(dāng)期未支付，也應(yīng)在當(dāng)期掛賬，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算，合理計(jì)算當(dāng)期損益。
在實(shí)際工作中，農(nóng)村財(cái)務(wù)支出是多項(xiàng)的、復(fù)雜的，財(cái)務(wù)人員可靈活把握，只要合情理合法規(guī)，能夠正確計(jì)算村集體的收益，不存在虛增或虛減當(dāng)期利潤，這樣的會計(jì)處理就是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
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