對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用的調(diào)查與分析

對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用的調(diào)查與分析

近年來，全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理，正日益受到界和實(shí)務(wù)界的重視。為了了解各類性質(zhì)的實(shí)行全面預(yù)算管理的情況，我們對(duì)國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)和民營企業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，共發(fā)放調(diào)查問卷２００份，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收回有效問卷７５份，回收率為３７．５０％，其中：國有獨(dú)資企業(yè)３７份，占４９．３３％；國有控股企業(yè)３４份，占４５．３３％；民營企業(yè)４份，占５．３４％。本文試對(duì)這次問卷調(diào)查的結(jié)果作一些粗淺的和思考。
一、調(diào)查結(jié)果分析
（一）關(guān)于企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)程度
調(diào)查結(jié)果表明，從總體上看，有８８％的企業(yè)知道什么是全面預(yù)算管理，有１２％的企業(yè)不知道什么是全面預(yù)算管理；從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨(dú)資企業(yè)仍有８．３３％的企業(yè)不知道什么是全面預(yù)算管理，國有控股企業(yè)仍有１７．６５％的企業(yè)不知道什么是全面預(yù)算管理。調(diào)查結(jié)果表明，從總體上看，有８９．３３％的企業(yè)認(rèn)為需要實(shí)行全面預(yù)算管理，有１０．６７％的企業(yè)認(rèn)為不需要實(shí)行全面預(yù)算管理；從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨(dú)資企業(yè)仍有８．１１％的企業(yè)認(rèn)為不需要實(shí)行全面預(yù)算管理，國有控股企業(yè)仍有１４．７１％的企業(yè)認(rèn)為不需要實(shí)行全面預(yù)算管理。
（二）關(guān)于全面預(yù)算管理在企業(yè)中的普及和程度
為了調(diào)查全面預(yù)算管理在樣本企業(yè)中的普及和應(yīng)用程度，共設(shè)計(jì)了１０個(gè)，調(diào)查結(jié)果如下：
１．關(guān)于全面預(yù)算管理普及情況的調(diào)查結(jié)果表明：國有獨(dú)資企業(yè)是５４．０５％，國有控股企業(yè)是４７．０６％，民營企業(yè)是５０％。
２．關(guān)于是否編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算的調(diào)查結(jié)果表明：未實(shí)行全面預(yù)算管理的國有獨(dú)資企業(yè)都編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，未實(shí)行全面預(yù)算管理的國有控股企業(yè)有８８．８９％的企業(yè)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，未實(shí)行全面預(yù)算管理的民營企業(yè)只有５０％的企業(yè)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算。
３．關(guān)于是否設(shè)置全面預(yù)算管理工作的專門機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果表明：國有獨(dú)資企業(yè)為３７．８４％，國有控股企業(yè)為２６．４７％，民營企業(yè)為零。
４．關(guān)于從哪個(gè)月份開始編制全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的調(diào)查結(jié)果表明：從總體上看，全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制起始時(shí)間一般集中在１１月份（占３３．３３％）和１２月份（亦占３３．３３％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制起始時(shí)間為１１月份和１２月份的，國有獨(dú)資企業(yè)均為３２．４３％，國有控股企業(yè)均為３４．３８％，民營企業(yè)均為３３．３３％。
５．關(guān)于編制預(yù)算程序的調(diào)查結(jié)果表明：從總體上看，對(duì)于全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制程序，樣本企業(yè)采用得最多的是“先自上而下，后自下而上，上下結(jié)合”的程序（采用率為４０．２８％），其余依次是“自上而下”的程序（采用率為２９．１７％）和“先自下而上，后自上而下，上下結(jié)合”的程序（采用率為２６．３９％），采用得最少的是“自下而上”的程序（采用率僅為４．１７％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨(dú)資企業(yè)采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結(jié)合”和“先自下而上，后自上而下，上下結(jié)合”這兩種程序（采用率分別為３５．１４％和３７．８４％）；國有控股企業(yè)采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結(jié)合”和“自上而下”這兩種程序（采用率分別為５０％和３１．２５％）；而民營企業(yè)則１００％地采用“自上而下”的程序。
６．關(guān)于預(yù)算方法的調(diào)查結(jié)果表明：從總體上看，全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制方法，樣本企業(yè)采用得最多的是“固定預(yù)算”（采用率為５２．７８％），其次是“彈性預(yù)算”（采用率為４７．２２％），再次是“零基預(yù)算”（采用率為２９．１７％）；采用得最少的是“滾動(dòng)預(yù)算”（采用率為１３．８９％），其次是“概率預(yù)算”（采用率為１５．２８％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，不管是國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)還是民營企業(yè)，采用得較多的都是“固定預(yù)算”和“彈性預(yù)算”（比率分別為：國有獨(dú)資企業(yè)５１．３５％和４５．９５％，國有控股企業(yè)５０％和４６．８８％，民營企業(yè)１００％和６６．７０％）；采用得較少的是“概率預(yù)算”、“零基預(yù)算”和“滾動(dòng)預(yù)算”。
７．關(guān)于全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算在執(zhí)行過程中是否調(diào)整的調(diào)查結(jié)果說明：大多數(shù)的國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)都對(duì)預(yù)算進(jìn)行了調(diào)整（比率分別為８６．４９％和８４．３８％），而民營企業(yè)卻沒有一家對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。
８．關(guān)于預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督情況的調(diào)查結(jié)果表明：國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)都大約有２／３的樣本企業(yè)對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行了嚴(yán)格監(jiān)督，而民營企業(yè)則有２／３的樣本企業(yè)沒有進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。
９．關(guān)于年度終了后是否編制年終決算報(bào)告的調(diào)查結(jié)果表明：國有獨(dú)資企業(yè)有１６．２２％的樣本企業(yè)、國有控股企業(yè)有１８．７５％的樣本企業(yè)不編制全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的年終決算報(bào)告，而民營企業(yè)則都編制年終決算報(bào)告。
１０．關(guān)于對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果是否進(jìn)行嚴(yán)格考核的調(diào)查結(jié)果表明：從企業(yè)性質(zhì)來看，對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格考核，并將考核結(jié)果與員工薪酬密切掛鉤的樣本企業(yè)，國有獨(dú)資企業(yè)最多（占樣本企業(yè)的７２．９７％），國有控股企業(yè)次之（占樣本企業(yè)的６５．６３％），民營企業(yè)最少（僅占樣本企業(yè)的３３．３３％）。
（三）企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理取得的主要成效
這個(gè)問題設(shè)計(jì)了“公司收入增加了”、“公司成本降低了”、“公司費(fèi)用下降了”、“公司效益提高了”、“公司管理水平提升了”、“公司經(jīng)營目標(biāo)更明確了”、“職能部門工作目標(biāo)更明確了”、“員工勞動(dòng)積極性更大了”、“員績考核更具體了”、“員工薪酬更合理了”共１０個(gè)選項(xiàng)。調(diào)查結(jié)果從總體上看，選擇率最高的是“公司費(fèi)用下降了”（６１．１１％），其次是“公司成本降低了”、“公司管理水平提升了”和“公司經(jīng)營目標(biāo)更明確了”（三者均為５５．５６％），再次是“公司效益提高了”（５０％）和“職能部門工作目標(biāo)更明確了”（４５．８３％）；選擇率最低的是“員工薪酬更合理了”（２３．６１％），其次是“員工勞動(dòng)積極性更大了”（２７．７８％），再次是“公司收入增加了”（２９．１７％）。
從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨(dú)資企業(yè)選擇率最高的是“公司費(fèi)用下降了”（６４．８６％），其次是“公司成本降低了”（５４．０５％）和“公司管理水平提升了”（５１．３５％）；國有控股企業(yè)選擇率最高的是“公司管理水平提升了”（６５．６３％），其次是“公司經(jīng)營目標(biāo)更明確了”（６２．５０％）、“公司成本降低了”（５９．３８％）和“公司費(fèi)用下降了”（５９．３８％）；民營企業(yè)只選擇了“公司效益提高了”、“公司經(jīng)營目標(biāo)更明確了”、“職能部門工作目標(biāo)更明確了”和“公司成本降低了”、“公司費(fèi)用下降了”（前三項(xiàng)選擇率均為６６．６７％，后兩項(xiàng)選擇率均為３３．３３％）。
（四）企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理遇到的難點(diǎn)問題
這個(gè)問題我們?cè)O(shè)計(jì)了“領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，不支持”、“職能部門認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不配合”、“人員素質(zhì)不高，做不好”、“市場(chǎng)可變因素太多，預(yù)算難以準(zhǔn)確”共４個(gè)選項(xiàng)。調(diào)查結(jié)果從總體上看，選擇率最高的是“市場(chǎng)可變因素太多，預(yù)算難以準(zhǔn)確”（６６．６７％），其余依次為“職能部門認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不配合”（３８．６７％）、“人員素質(zhì)不高，做不好”（２６．６７％）和“領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，不支持”（１２％）。從企業(yè)性質(zhì)來看，國有獨(dú)資企業(yè)選擇率最高的是“市場(chǎng)可變因素太多，預(yù)算難以準(zhǔn)確”（６４．８６％），其次是“職能部門認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不配合”（３７．８４％）；國有控股企業(yè)選擇率最高的是“市場(chǎng)可變因素太多，預(yù)算難以準(zhǔn)確”（６７．６５％），其次是“職能部門認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不配合”（３５．２９％）；民營企業(yè)中，“市場(chǎng)可變因素太多，預(yù)算難以準(zhǔn)確”、“職能部門認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不配合”和“人員素質(zhì)不高，做不好”三者的選擇率均為７５％，“領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，不支持”的選擇率也有５０％。

二、調(diào)查結(jié)果思考
（一）對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)是實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提
對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)應(yīng)該包括三個(gè)層次，即高層人員的認(rèn)識(shí)、中層人員的認(rèn)識(shí)和基層人員的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理作為一種“全員、全方位、全過程”的管理活動(dòng)，只有企業(yè)高層人員的重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還要求企業(yè)各個(gè)職能部門的中層人員和基層人員人人都要重視、人人都要參與。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)、一些人員往往認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員分內(nèi)的工作，與其他部門和其他人員無關(guān)。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)是導(dǎo)致全面預(yù)算管理無法在這些企業(yè)實(shí)施或?qū)嵤┬Ч�不佳的最初�?dòng)因。因此，提高企業(yè)內(nèi)部高層管理人員、中層管理人員和基層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提。
（二）管理難度大是企業(yè)放棄實(shí)行全面預(yù)算管理的最主要的原因
全面預(yù)算管理是一種綜合管理，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。它的最大特點(diǎn)在于“全員參與、全方位參與和全程參與”。從預(yù)算管理的范圍來看，它既涉及企業(yè)各個(gè)職能部門及其人員，又涉及企業(yè)上下各個(gè)核算單位及其人員，是一種全員的管理，需要各個(gè)職能部門、核算單位及其人員的密切配合、積極參與；從預(yù)算管理來看，它包括營業(yè)活動(dòng)預(yù)算、投資活動(dòng)預(yù)算、籌資活動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算，是一種全方位的管理，需要各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的互相協(xié)調(diào)、綜合平衡；從預(yù)算管理環(huán)節(jié)來看，它包括預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的監(jiān)督、預(yù)算的考核和預(yù)算的獎(jiǎng)懲，是一種全過程的管理，需要各個(gè)管理環(huán)節(jié)的緊密相扣、層層落實(shí)。因此，全面預(yù)算管理是一種管理難度較大的管理活動(dòng)，只有不斷地實(shí)踐、不斷地摸索、不斷地，才能管出水平、管出成效。
（三）市場(chǎng)可變因素太多、預(yù)算難以準(zhǔn)確是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理遇到的最大困難
從預(yù)算的具體對(duì)象來看，全面預(yù)算包括實(shí)物量預(yù)算和價(jià)值量預(yù)算兩個(gè)方面。實(shí)物量預(yù)算包括銷售量預(yù)算、采購量預(yù)算、耗用量預(yù)算、用工量預(yù)算等，價(jià)值量預(yù)算包括以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算（如收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等）和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算（如現(xiàn)金收支預(yù)算）。在市場(chǎng)條件下，無論是實(shí)物量預(yù)算還是價(jià)值量預(yù)算，都會(huì)受到市場(chǎng)可變因素變動(dòng)的直接。因此，如何保證預(yù)算的準(zhǔn)確性就成了企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理過程中難以解決的一道難題。我們認(rèn)為，預(yù)算執(zhí)行的偏差雖然不是或不完全是人為因素造成的，但是可以在一定程度上予以實(shí)施控制。這種控制需要企業(yè)具備兩個(gè)方面的能力：一是對(duì)市場(chǎng)信息的獲取和利用能力，二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控能力。只要具備了這兩方面的能力，要做到預(yù)算的相對(duì)準(zhǔn)確也不是一件難事。
（四）編制程序和編制的選擇是影響全面預(yù)算管理水平的重要因素
不同的企業(yè)，有不同的經(jīng)營管理特點(diǎn)；不同的經(jīng)營管理特點(diǎn)，適合采用不同的全面預(yù)算編制程序和編制方法。能否找到一種最適合企業(yè)特點(diǎn)的編制程序和編制方法，是影響企業(yè)全面預(yù)算管理水平的重要因素。俗話說，企業(yè)只有根據(jù)自身經(jīng)營管理的特點(diǎn)來選擇適當(dāng)?shù)娜�面預(yù)算編制程序和編制方法，才能有效地提高全面預(yù)算管理水平。
（五）嚴(yán)格的監(jiān)督和考核是增強(qiáng)全面預(yù)算管理效果的有力保障
監(jiān)督和考核是全面預(yù)算管理過程中必不可少的兩個(gè)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是一種全過程的管理，如果沒有嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，這個(gè)過程就會(huì)不完整，管理的效果就會(huì)大打折扣。從調(diào)查結(jié)果來看，還有約１／３的企業(yè)不重視預(yù)算的監(jiān)督和考核。尤其是民營企業(yè)，有２／３的樣本企業(yè)對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不進(jìn)行嚴(yán)格考核，即使考核，考核結(jié)果也不與員工薪酬掛鉤。

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