企業財務控制的系統思考

企業財務控制的系統思考

摘要　在我國資本市場快速發展及企業財務環境趨于復雜化的背景下，企業要在競爭中求生存、謀發展，企業財務控制系統理念中亟待引進系統思考，進而建立有效的企業財務控制系統。本文借助于系統論思想，在分析我國企業財務控制系統運行的障礙及原因的基礎上，對企業財務控制系統的重構及實施的系統思考進行嘗試。
　　關鍵詞　財務控制系統；系統思考；實施
　　
　　在我國資本市場日益發展的今天，隨著企業財務治理活動中不確定因素的增多，企業財務控制系統的構建及運行仍僅局限于我國現階段企業提升治理能力和治理水平的有力手段，在企業財務控制系統理念中亟待引進系統思考。在復雜的企業財務背景下，企業作為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的相對獨立的經濟組織，要在競爭中求生存、謀發展，必須以系統視角建立有效的企業財務控制系統。
　　
　　一、系統論與企業財務控制的有關解析
　　
　　(一)系統及系統論的解釋
　　所謂系統是指相互聯系相互依存的一系列事務組成的整體，而系統論是指把對象作為系統來熟悉和處理的理論，系統論是對事物“完整性”進行的科學探索。從系統論的觀點來看，企業財務控制活動是一個復雜的大系統。大的系統往往由若于子系統構成，即可以分成若干個子系統，各子系統之間又是相互依存、相互制約的。因此，系統具有整體性和相關性的特點；由于所研究的系統是各子系統分層次的公道構建，所以，系統又具有層次性和有序性的特點；同時，所研究的系統自身還是一個有機系統，系統還具備了高層次系統的特殊性，即具有目的性和適應性的特點。我們只有在了解上述各個特點的基礎上，才能對企業財務工作進行科學、全面的熟悉，才能推動企業財務工作的順利開展。
　　(二)企業財務控制解釋
　　企業內部控制是指組織為了進步經營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的治理目標，而在內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、方法和程序。它是有效執行企業組織策略的必要工具。而企業財務治理是對資金運行進行的治理，企業財務治理涉及企業生產經營活動的各個環節，所以，企業財務控制是企業內部控制的中心。企業財務控制是企業為了對財務活動進行約束和調節，使之按照一定的程序和方式，確保企業及其內部機構和職員全面落實實現財務預算的過程。企業財務控制與企業財務猜測、決策、預算、控制和分析，構成財務治理的基本環節，財務控制對于實現財務治理的目標具有決定的作用。企業財務控制是借助貨幣這一標準，對生產經營活動所實施的控制，它是一種連續性、系統性、綜合性最強的控制，企業財務控制在企業經濟控制系統中處于一種特殊的地位，起著保證促進監視和協調等。
　　(三)系統論與企業財務控制關系分析
　　任何社會組織都是由人、物、信息組成的系統，任何治理都是對系統的治理，沒有系統，也就沒有治理。系統原理不僅為熟悉治理的本質和方法提供了新的視角，而且它所提供的觀點和方法廣泛滲透到人本原理、責任原理、效益原理和倫理原理之中，從某種程度上來說，系統研究在治理研究的有機體系中起著統帥作用。根據系統熟悉論的觀點，客觀存在的系統即系統客體，是系統性科學熟悉的源泉和理論系統的原型，而科學的理論系統，是客觀存在的系統在思維中的反映。將企業財務控制活動視為一項系統工程，從系統論的基本方法出發來分析系統的特征，研究系統要素之間及其與環境的相互關系和變動規律。企業財務控制系統是復雜的適應系統，也是一個完整的知識系統，涵蓋企業財務控制活動的整個過程。企業財務控制系統是企業財務系統的子系統，企業財務控制系統研究的深進將豐富企業財務治理的內容，將龐雜企業財務控制活動從系統論的視角來思考和規范，它將會使企業財務控制活動產生巨大的創造力，從而極大地提升企業財務治理水平。
　　
　　二、我國企業財務控制系統運行的障礙及原因分析
　　
　　(一)傳統財務體系難以使財務控制效果達到最優化
　　傳統財務體系的缺陷主要表現在理財主體缺位、財務治理方面難覓所有者之蹤影；理財理念不夠先進、缺少可能使企業及其財務治理成為自組織和自適應系統的理念與嘗試以及缺少基本方***三個方面，傳統企業財務體系缺陷共同導致傳統財務體系很難成為整體最優的控制系統，也使財務治理或控制的效果難以達到最優化。
　　(二)個別企業基本財務信息不真實
　　財務信息是以價值形式綜合反映企業的經營活動。通過財務信息可以正確評價企業的經營業績。猜測企業的發展遠景，現代企業大都規模龐大，組織機構復雜，完善的信息系統是企業治理的基礎，財務信息是最有效、最能反映情況的信息之一。由于企業財務報表不真實，加之企業財務會計制度、會計科目的設置不同一規范。因此，財務報表難以正確地反映實際的財務信息。
　　(三)多數企業財務結構不科學
　　很多企業的財務結構嚴重不公道，特別是資本結構不公道。債務比重和資產與負債所有者權益之間的對稱結構極不公道，在企業面臨資金短缺的情況下，為維持生產經營正常進行，繼續大量借貸，通過進一步加大負債比率，擴大企業規模，使得債務負擔愈加嚴重，而造成惡性循環。
　　(四)一些企業貪大、責備、資源分散
　　企業的主要目的之一是獲得經濟效應。很多企業跨進了很多行業、很多領域。各領域彼此之間并沒有業務間的聯系，并且這種關聯程度低的領域，由于涉及的行業多，治理的難度大大增強，需要精通多個行業和跨行業綜合經營的人才，若企業經營涉及到多個行業的幾十個領域，如何對這樣一個相當多角化經營的企業進行治理和控制是十分困難的。
　　
　　三、企業財務控制系統的重構
　　
　　(一)基本出發點
　　鑒于企業財務控制中存在著亟待解決的題目，并且企業財務控制是一項繁雜的系統工程，因此，進步控制效能的關鍵在于公道地設置財務控制系統。在企業財務控制大系統下，構建出財務信息處理控制子系統、現金收支控制子系統、本錢控制子系統、投資項目控制子系統及資產存量控制子系統是適用的分系統普遍的構建思路。構建財務信息處理子系統，為了對財務信息處理進行實時控制，企業應設置審核、編號、復核、審批等控制點，強化會計稽核工作，保證信息質量；構建現金收支控制子系統，它是對貨幣資金的收進和支出、原材料采購和產品銷售、債權債務的處理，銀行借款的申請和回還以及財務成果的形成和利稅的解繳等進行控制，超過現金預算要經批準，以現金收支報告，反映控制的實際情況；構建本錢控制子系統，依產品標準本錢、定額本錢和用度預算等的要求，控制企業生產產品發生的消耗，設置生產產品發生人力物力和財力消耗的環節控制點，非經批準不得突破定額標準；構建投資項目控制子系統，根據資本預算控制投資項目的現金流量，加強預算審核，對直接用度和間接用度進行子項目控制；構建資產存量控制子系統，實施現金、銀行存款、存貨、固定資產等實物資產控制，依據正當憑證，要定期盤點，盤盈盤虧填寫報告表，經批準才能處理。
　　(二)具體設置高效的企業財務控制系統構想
　　企業財務控制是一項繁雜的工作、系統的工程，如何根據控制對象的不同，公道地設置企業財務控制系統，設置企業財務控制系統是進步企業治理控制效能的關鍵。目前，在企業財務控制大系統下，比較適用的子系統普遍的設置方法是設置企業財務信息處理控制子系統、現金收支控制子系統、本錢控制子系統、投資項目控制子系統及資產存量控制子系統。設置企業財務信息處理子系統，為了保證財務信息的處理符合企業財務總體目標和財會制度的要求，必須對財務信息處理進行實時控制。企業應設置審核、編號、復核、審批等控制點，強化會計稽核工作，保證信息質量；設置企業現金收支控制子系統，現金收支控制子系統主要對貨幣資金的收進和支出、原材料采購和產品銷售、債權債務的處理，銀行借款的申請和回還以及財務成果的形成和利稅的解繳等進行控制，超過現金預算的支出，要經一定部分批準。最后通過現金收支報告，反映現金收支預算控制的實際情況；設置企業本錢控制子系統，企業本錢控制子系統主要根據產品標準本錢、定額本錢和用度預算等的要求，對企業生產產品所發生的各種消耗所進行的控制，凡是生產產品發生人力物力和財力消耗的部位都應設置控制點，非經批準不得突破定額標準；設置企業投資項目控制子系統，企業如有投資項目，應建立投資項目控制子系統，根據資本預算控制投資項目的現金流量，加強預算審核，對直接用度和間接用度進行分項目控制；設置企業資產存量控制子系統，企業資產存量控制子系統主要對現金、銀行存款、存貨、固定資產等實物資產進行控制。資產的保管使用要保證安全，手續規范，收付要依據正當憑證，要定期盤點，發生盤盈盤虧要填寫報告表，經一定批準手續才能處理。 　　四、企業財務控制系統運行與保障實施的系統思考
　　
　　(一)以系統思想的方式熟悉和探求企業財務控制系統復雜的癥結
　　系統思考要從系統的角度研究系統，必須原封不動的從整體上往研究。然而，大多數人采用了一種“升降機”式的觀察方式，即我們都贊成并鼓勵我們將題目分割，我們所處的部分分割、豎井式的組織結構，也輕易導致采取一些局部化的、本位主義的措施。假如我們�？磸南到y的角度往研究系統，就必須采用一系列新工具；假如我們�？催M行明智的決策，并深刻理解每一個舉措對于系統整體的含義，就必須各個環節***并進。系統思考就是解決這一題目的工具、技術和方法的集合，也正是我們所急切尋找的武器：它是一套適當的、用來理解復雜系統以及相應屬性的工具包，同時也是一種更好地促使我們協同工作的行動框架。系統思考解決題目的方式就是熟悉到企業財務控制系統之所以復雜，正是由于系統中各個環節之間的聯系，從而使我們意識到：假如試圖理解系統，就必須將其作為一個整體來審查。所有的工具、技術和方法的設計目的，都是為了輔助進行這種整體檢驗，理解并記錄這些組件之間的聯系，解釋和探索他們作為一個整體的動態行為。
　　(二)設立完整的企業財務控制組織體系
　　系統論將所研究的現象看成是一個整體，整體性，亦即完整性是系統的重要特征。企業財務控制需要企業各部分共同參與，構建財務控制系統必須設立完整的財務控制組織體系，各部分要職責清楚，共同把財務控制工作落到實處。財務控制組織體系主要包括決策機構、專職部分以及責任網絡。在構建組織機構中，要確定單位的組織形式，明確相關的治理職能和報告關系以及為每個組織單位內部劃分責任權限，單位在確定和完善組織機構的過程中應遵循不相容職務相分離的原則。
　　(三)應用耗散結構理論構建企業財務控制系統
　　耗散結構理論以為，系統內部各要素之間的非線性作用機制是耗散結構形成的內在機理。在企業財務控制系統中，也存在著要素之間的非線性相互作用。由于應用耗散結構理論必須建立在企業及其治理上，看成是一個非平衡狀態的開放系統，此理論可以幫助企業及其財務治理者熟悉治理效率遞減規律，進而自覺地使企業及其財務治理成為一個自組織和自適應的系統；也可以幫助企業及其財務治理者增加負熵的基本途徑，從而使企業的生命周期布滿活力并延長。以博弈論作為基本的方***，不必追求短期成效，通過重復博弈達到目標，建立實現“雙贏”或“多贏”效果的財務控制系統或做出這種制度安排。
　　(四)公道構建并適當運用內部相互聯系的授權批準程序系統
　　授權批準控制是指單位在處理經濟業務的過程中，必須經授權批準以進行控制。授權批準控制的形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的規定。在日常業務處理中可以按照規定的權限范圍和有關職責自行辦理。特別授權是指授權處理非常規業務，如重大的籌資行為、投資決策、資本支出、股票發行等，特別授權也可用于超過一般授權限制的常規業務每筆業務都應有一系列內部相互聯系的授權批準程序。
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