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基于項目的企業(yè)財務(wù)治理模式探討
【摘要】基于項目的財務(wù)信息分三層次，傳統(tǒng)的財務(wù)信息滿足不了這種治理要求的核算，只有利用各種信息系統(tǒng)工具，設(shè)計適用的系統(tǒng)對項目實行垂直的治理模式，才能實現(xiàn)項目的財務(wù)治理。 【關(guān)鍵詞】項目治理 財務(wù)信息 數(shù)據(jù)分析 決策應(yīng)用傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)治理以會計核算為主體，是以過往交易或事項的反映和監(jiān)視，這種反映和監(jiān)視是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為“點”，同類業(yè)務(wù)的處理形成信息“線”，最后組玉成企業(yè)經(jīng)濟運行業(yè)務(wù)信息“面”的處理平臺，沒能反映以項目為垂直方向的“立體”的信息。以賬務(wù)核算為重，沒體現(xiàn)治理職能。他們按主管部分對信息的普遍要求設(shè)置憑證、賬薄和表格，反映的信息為綜合的數(shù)據(jù)，不分個體，符合主管部分的要求，但不能反映數(shù)據(jù)的明細經(jīng)濟意義。形成單向的信息流，在沒到達最后環(huán)節(jié)，信息很難被利用；從時效性和信息形成、利用的角度看，這種治理模式偏重事后監(jiān)控，對事前、事中的控制力度不足，信息具有明顯滯后性。市場上通用的財務(wù)軟件都具備項目治理功能，但由于企業(yè)中財務(wù)治理按項目治理思維尚沒成熟，信息資料中缺少項目治理部分的初始資料，起不到應(yīng)有的財務(wù)治理作用。
針對上述弊端，本文從基于項目治理的角度，對企業(yè)財務(wù)治理模式進行探討，建立***信息治理模型，形成***立體信息庫。
一、三層次信息及其關(guān)系
基于項目治理的財務(wù)治理信息，按使用者的不同，由三個層次組成：業(yè)務(wù)層、戰(zhàn)術(shù)層、戰(zhàn)略層。如圖1所示。
1、業(yè)務(wù)信息。本層的信息是指實際發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過初步的處理形成直觀、具體反映經(jīng)濟內(nèi)容的信息、表現(xiàn)為“點”狀的卡片式信息，同類業(yè)務(wù)形成“線”狀信息。這層信息與傳統(tǒng)核算處理形成為信息相類似。由于是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)要求正確、規(guī)范、具體、反映快速，有明確的操縱規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)。表現(xiàn)形式為會計核算信息資料。
2、戰(zhàn)術(shù)信息。在業(yè)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，進一步按特定項目的規(guī)律、規(guī)則整理加工后的信息。由于是中間層，要求對業(yè)務(wù)信息進行深加工，主要是分析，從中得到對項目運行有指導(dǎo)意義的結(jié)果和各種考核指標(biāo)，并對項目運行、執(zhí)行中的偏差進行監(jiān)控、糾正，負責(zé)內(nèi)部考核。
3、戰(zhàn)略信息。對戰(zhàn)術(shù)信息庫進一步加工提煉，結(jié)合外部市場信息和行業(yè)數(shù)據(jù)，形成一系列結(jié)論性指標(biāo)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)反映項目的特征、特性，用于決策支持、績效考核等，指導(dǎo)項目戰(zhàn)略決策，以決策的可行性研究分析等為代表的信息，其評價標(biāo)準(zhǔn)是擇優(yōu)性。
二、基于項目的財務(wù)治理模型建立的思路
項目核算是以具體明確的終極目標(biāo)的任務(wù)，通過運用現(xiàn)代治理技術(shù)進行，與之相適應(yīng)的會計核算模型也要有明確的對象，這個模型以具有一定壽命周期、有發(fā)展規(guī)律、有進程節(jié)奏的項目為核算對象，以全面預(yù)算為治理目標(biāo)，以先進的信息化為手段的核算系統(tǒng)。
1、制訂考核指標(biāo)體系和實行預(yù)算治理。項目指標(biāo)體系化、規(guī)范化是促使各方面改革的基礎(chǔ)，在企業(yè)中多使用量化指標(biāo)，如盈利水平、本錢控制水平、定價水平、市場占有率以及各種技術(shù)指標(biāo)等。指標(biāo)參考數(shù)據(jù)來源可以是行業(yè)性數(shù)據(jù)，根據(jù)本項目特點、自身條件適當(dāng)調(diào)整而得，也可參照國內(nèi)外水平制訂。在指標(biāo)指導(dǎo)下，項目核算清楚、及時、正確、全面，對項目進度起監(jiān)視作用。這樣就實現(xiàn)了“引導(dǎo)治理”模式。對項目實行進度實時價值監(jiān)視，按項目制訂出包括預(yù)算計劃、執(zhí)行控制、考核在內(nèi)的全面預(yù)算，這是基于項目的財務(wù)核算體系的重要方法和評定主線，以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，引導(dǎo)會計核算。在制定預(yù)算時，要求對項目作深進的了解，對涉及到的各種資源、本錢等作詳盡的分析、判定，對項目的價值流的明細組成定量化，結(jié)合項目的生命周期、進程節(jié)奏、價值構(gòu)成和分布層層分解，制訂出不同階段的實施和控制的數(shù)據(jù)方案，作為日常業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)形成的依據(jù)（如報賬控制依據(jù)、經(jīng)費使用依據(jù)等）。
2、建立相應(yīng)的治理子系統(tǒng)。應(yīng)用信息化手段進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析和處理，是基于項目核算體系的保障。利用信息化確保業(yè)務(wù)信息處理、數(shù)據(jù)錄進、天生、分析等工作程序化、規(guī)范化，效率和質(zhì)量都得到了保證。業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和財務(wù)子系統(tǒng)是企業(yè)治理信息系統(tǒng)（MIS）的重要子系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)是企業(yè)中心數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的重要來源，如圖2所示。
�。�1）基礎(chǔ)信息的預(yù)備。對業(yè)務(wù)信息子系統(tǒng)和財務(wù)子系統(tǒng)，最簡單的方法是利用財務(wù)軟件有關(guān)項目治理的功能，假如通用的軟件不適用，可進行適用性二次開發(fā)。在啟用項目核算治理功能前，需按項目核算要求設(shè)計、整理、預(yù)備初始化資料，明確要求和目標(biāo)，設(shè)計輸進輸出資料的格式、內(nèi)容等，科學(xué)地設(shè)計各種代碼。數(shù)據(jù)庫處理按產(chǎn)生***數(shù)據(jù)，并可***利用的方案設(shè)計，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)留接口與戰(zhàn)術(shù)層信息銜接。日常應(yīng)用與傳統(tǒng)的會計核算沒差別，用會計核算軟件進行日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理，天生會計信息。
�。�2）加強戰(zhàn)術(shù)信息應(yīng)用。戰(zhàn)術(shù)信息層，從三個角度構(gòu)建戰(zhàn)術(shù)信息庫，一是業(yè)務(wù)種類；二是時間；三是總體邏輯數(shù)據(jù)。日常治理從三角度（三維）應(yīng)用信息，如圖3。
三維互補，通過數(shù)學(xué)模型、經(jīng)濟模型對信息進行綜合提煉加工，按條件檢索，進步信息的利用效率，天生能充分體現(xiàn)經(jīng)濟狀況，反映項目實時運行狀態(tài)的數(shù)據(jù)。業(yè)務(wù)維進行初始化設(shè)置時，要注重全面、分類、必要的回納，與業(yè)務(wù)信息層的銜接，從業(yè)務(wù)信息層獲取原始數(shù)據(jù)資料，直觀地形成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，主要表現(xiàn)為具體的業(yè)務(wù)反映。邏輯維是經(jīng)加工后天生各種數(shù)據(jù)，初始化時要估計將來的用途和治理，對天生數(shù)據(jù)的要求，數(shù)據(jù)表達方式，利用計算機模型，設(shè)置指標(biāo)計算的數(shù)學(xué)模型。日常應(yīng)用這些模型，按所需條件篩選天生、輸出治理用的數(shù)據(jù)文件。時間維的應(yīng)用，此層數(shù)據(jù)含量要足夠大，主要為歷史時期數(shù)據(jù)。初始化時，考慮發(fā)展史，根據(jù)一慣性原則，把資料按時期排列、備取、數(shù)據(jù)庫實時更新。日常應(yīng)用，按時間檢索各時期資料，實現(xiàn)按時期分類檢索。戰(zhàn)術(shù)層子系統(tǒng)是重點，要有效利用業(yè)務(wù)信息，必須對資料進行***分析，本層的設(shè)計可應(yīng)用數(shù)據(jù)倉庫、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)倉庫并存的結(jié)構(gòu)（如圖4），每項目（或類項目群）建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫處理業(yè)務(wù)，形成數(shù)據(jù)倉庫（DW），以賬表等不同格式的財務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)，供查詢使用，對數(shù)據(jù)進行挖掘（DM）或在線分析（OLAP），得出具指導(dǎo)意義的結(jié)論性數(shù)據(jù)，引導(dǎo)項目實時業(yè)務(wù)，達到事中控制、糾正偏差等目的。既實現(xiàn)實時監(jiān)控項目，又可積累經(jīng)驗數(shù)據(jù)，以支持再決策。
初始化設(shè)計時，要考慮項目核算治理主要使用哪些因素，各因素要用到哪些數(shù)據(jù)、輸進輸出的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)格式等。日常的數(shù)據(jù)查詢分析可應(yīng)用OLAD系統(tǒng)的分析操縱，包括鉆取（roll up \drill down）、切片（slice）、切塊（dice）、旋轉(zhuǎn)（pivot）。用鉆取法，可取得項目數(shù)據(jù)中某一維的低層或高層的匯總數(shù)據(jù)。應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有五種分類型可以應(yīng)用：概念描述，用于匯總抽象出數(shù)據(jù)的各種特征；關(guān)聯(lián)分析，用于找出不同數(shù)據(jù)間的關(guān)系，回納數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)規(guī)則；數(shù)據(jù)分類，用于在數(shù)據(jù)集中區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)種別，能猜測種別未知的數(shù)據(jù)；聚類分析，用來將有相同特征的數(shù)據(jù)回類，在無規(guī)律的數(shù)據(jù)中找出分布模式；孤點分析，用來對與一般模型不一致的異常數(shù)據(jù)進行分析，獲得比正常的數(shù)據(jù)更有價值。
數(shù)據(jù)挖掘可用Microsoft Excel的數(shù)據(jù)分析功能，建立簡單的數(shù)學(xué)模型來完成，Excel中的創(chuàng)建、修改工作表、三維圖表和使用“宏”，使用數(shù)據(jù)透視表、用敏感性分析、規(guī)劃求解功能都可以實現(xiàn)，設(shè)計輕易，使用也輕易。
4、機構(gòu)和職員配置�；陧椖康呢攧�(wù)治理的處理平臺，對財務(wù)從業(yè)職員是一種新的挑戰(zhàn)，財務(wù)從業(yè)職員應(yīng)公道調(diào)整機構(gòu)，按層次配置信息處理職員，要求改變財務(wù)治理機制，在管好資金流的同時，兼顧物流與信息流的溝通責(zé)任，實行信息共享，實現(xiàn)項目的財務(wù)跟蹤治理。依據(jù)三層次信息的劃分，組織結(jié)構(gòu)和職員也分為三層次：
�。�1）業(yè)務(wù)信息處理層：一線的數(shù)據(jù)采集，根據(jù)預(yù)算和制度，對日常項目發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算處理是最基礎(chǔ)的，其工作的正確性等質(zhì)量要求高，這環(huán)節(jié)的質(zhì)量直接影響后兩環(huán)節(jié)。從業(yè)職員人數(shù)多，具備會計核算相應(yīng)崗位的業(yè)務(wù)處理能力即可，實在質(zhì)是行使會計的核算職能。
�。�2）戰(zhàn)術(shù)信息處理層：數(shù)據(jù)分析治理崗，對業(yè)務(wù)信息進行篩選，往粗取精，各種指標(biāo)的計算分析，以提煉精確的方向性數(shù)據(jù)信息。工作內(nèi)容是：第一，分析數(shù)據(jù)的邏輯性，形成各種指導(dǎo)性指標(biāo)；第二，通過計算制定控制點、考核點；第三，把握日常執(zhí)行情況，修正執(zhí)行情況；第四，對未來進行趨勢性猜測，對異常情況進行監(jiān)控，提供決策依據(jù)資料。要求具備綜合數(shù)據(jù)分析能力，高級信息工具運用能力，敏感的職業(yè)判定力。實在質(zhì)是行使財務(wù)治理（或治理會計）的職能。
�。�3）戰(zhàn)略信息層：對數(shù)據(jù)進行更精密的方向性提煉，數(shù)據(jù)的經(jīng)濟意義更明確，對內(nèi)外因進行分析運用，把影響項目的多因素結(jié)合起來判定，選擇最佳方案作出有利決策。這層次個人主觀作用較大，對從業(yè)職員的素質(zhì)要求最高，包括專業(yè)水平、職業(yè)判定能力、對企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境的了解度、個人思維的靈敏度、思想的開放度、對外界的反應(yīng)敏感度、對新生事物的接受度、個人自控力、組織協(xié)調(diào)能力等。實質(zhì)是行使經(jīng)濟分析的職能，企業(yè)決策參與者。
綜上所述，基于項目的財務(wù)治理模式是對項目實行垂直的經(jīng)濟控制，控制對象具體、權(quán)責(zé)清楚，實現(xiàn)把治理技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)核算，鑒戒項目治理思想改變財務(wù)工作思維和工作模式，擴展財務(wù)核算功能，提升財務(wù)的治理能力，加速財務(wù)和項目治理的發(fā)展。
【參考文獻】
[1]***南：會計電算化中級培訓(xùn)教材[M]，北京：現(xiàn)代出版社，2003.
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