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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅相關(guān)問(wèn)題處理
畢業(yè)論文摘要 所得稅會(huì)計(jì)以稅法為依據(jù), 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則方面的不同, 導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間存在差異。研究我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則、所得稅核算方法的應(yīng)用, 對(duì)更加全面地核算所得稅會(huì)計(jì)差異, 為決策者提供更加相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)信息有重要意義。
【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 資產(chǎn)負(fù)債表 債務(wù)法 暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用
1、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
國(guó)際上的所得稅會(huì)計(jì)處理方法經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)借鑒了國(guó)際上所得稅會(huì)計(jì), 結(jié)合我國(guó)國(guó)情和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施狀況, 于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)1所得稅》, 建立并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的所得稅會(huì)計(jì)體系。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的有以下主要特點(diǎn)1是永久性差異。產(chǎn)生于某1會(huì)計(jì)期間, 由于會(huì)計(jì)與稅法在收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)口徑的不同, 導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間存在差異。這種差異在本期發(fā)生, 以后各期不作轉(zhuǎn)回處理, 如企業(yè)發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。2是暫時(shí)性差異。它是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響, 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。3是資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定, 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí), 應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。4是有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債, 將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的, 應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。5是資產(chǎn)負(fù)債表日。對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納返還的所得稅金額計(jì)量。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定, 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。
2、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則
（1）有用性原則
在有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí), 應(yīng)優(yōu)先考慮能提供對(duì)于利益相關(guān)者的決策最為有用信息的方法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定允許采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法時(shí),應(yīng)考慮到能對(duì)投資者提供會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性較強(qiáng)的債務(wù)法。
（2）系統(tǒng)性原則
所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容應(yīng)全面系統(tǒng)和具體,與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)、基本假設(shè)、基本要素以及確認(rèn)、計(jì)量紀(jì)錄、披露等方面的界定和規(guī)范, 同時(shí)符合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“ 定義1確認(rèn)1計(jì)量1紀(jì)錄1披露” 的理論框架另外, 按照稅收法律規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所有可能產(chǎn)生的時(shí)間性差異盡可能在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到相應(yīng)的規(guī)范和指導(dǎo)。為此, 準(zhǔn)則中應(yīng)列舉典型的時(shí)間性差異及其會(huì)計(jì)處理方法, 理論分析和舉例說(shuō)明的有機(jī)結(jié)合將有助于準(zhǔn)則使用者的理解和有效應(yīng)用。
（3）立足我國(guó)國(guó)情原則
要求制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí), 應(yīng)充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況, 立足于所得稅會(huì)計(jì)環(huán)境, 包括稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分離程度、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)信息提供者與使用者的理論水平、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方法的具體情況等。這些因素對(duì)制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是錯(cuò)綜復(fù)雜又非常關(guān)鍵的, 構(gòu)建所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 從我國(guó)的實(shí)際情況看, 稅法對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響尤其突出,稅法的相關(guān)知識(shí)普及對(duì)掌握所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常重要。
（4）成本效益原則
企業(yè)在成本效益原則要求下, 要考慮采用會(huì)計(jì)處理方法對(duì)其利益的影響, 要認(rèn)識(shí)到準(zhǔn)則執(zhí)行成本是成本中的1種, 對(duì)其效益的評(píng)價(jià)要從會(huì)計(jì)信息使用者的角度分析和判斷, 產(chǎn)生多大影響, 考慮有用性。雖然執(zhí)行成本高, 但是明顯提高會(huì)計(jì)信息有用性的內(nèi)容和方法, 應(yīng)當(dāng)納人準(zhǔn)則。例如, 對(duì)遞延所得稅項(xiàng)目進(jìn)行折現(xiàn), 需要企業(yè)具備較高的會(huì)計(jì)電算化水平和財(cái)務(wù)管理知識(shí)較扎實(shí)的會(huì)計(jì)人員, 要求信息使用者具備較廣泛的理財(cái)知識(shí)。當(dāng)時(shí)間性差異數(shù)額不大、未來(lái)轉(zhuǎn)回期不長(zhǎng)、考慮到不會(huì)明顯提高會(huì)計(jì)信息決策質(zhì)量, 則無(wú)須對(duì)其折現(xiàn)。現(xiàn)今, 還沒(méi)有必要將遞延所得稅項(xiàng)目進(jìn)行折現(xiàn)。
（5）與國(guó)際接軌原則
隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放步伐的加快, 企業(yè)涉外經(jīng)營(yíng)的規(guī)模迅速擴(kuò)大, 所得稅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的組成部分, 相關(guān)信息成為各利益相關(guān)者決策的重要參考依據(jù)。因此,所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)服務(wù)于這種信息需求國(guó)際化的趨勢(shì), 基本上參照了國(guó)際上所得稅會(huì)計(jì)處理方法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法, 盡量能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。
3、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅處理方面的區(qū)別
計(jì)稅差異的不同
新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為會(huì)計(jì)重心, 計(jì)稅差異部分源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額不1致。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念, 并在此基礎(chǔ)上引人了暫時(shí)性差異的概念, 即資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如流動(dòng)資產(chǎn)中包括賬面價(jià)值為腸的元的應(yīng)收賬款, 相關(guān)的收人已包括在應(yīng)稅利潤(rùn)中, 對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款不需要再納稅, 該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值元, 2者的暫時(shí)性差異為。再如流動(dòng)負(fù)債中包括賬面價(jià)值為元的預(yù)收利息收人, 由于稅法規(guī)定相關(guān)的利息收人按收付實(shí)現(xiàn)制予以征稅,該預(yù)收利息收入的計(jì)稅基礎(chǔ)是, 2者的暫時(shí)性差異為。
舊準(zhǔn)則以損益表為會(huì)計(jì)重心, 計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收人和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑和時(shí)間上的不1致, 將根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與根據(jù)稅法確定的應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異產(chǎn)生于當(dāng)期, 以后各期不作轉(zhuǎn)回處理, 如企業(yè)發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等時(shí)間性差異發(fā)生于某1時(shí)期, 但以后1期或若干期可以轉(zhuǎn)回, 如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和廣告費(fèi)等。
所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同
新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算在資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整, 按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債最后通過(guò)倒軋的方法推算所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為當(dāng)期所得稅費(fèi)用2當(dāng)期應(yīng)納稅所得額稅率期末遞延所得稅負(fù)債1期初遞延所得稅負(fù)債卜期末遞延所得稅資產(chǎn)1期初遞延所得稅資產(chǎn)。
舊準(zhǔn)則中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法, 也可以選用納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法或損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法不要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算, 也不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響, 而是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)人當(dāng)期損益, 而不必遞延到以后各期, 當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。遞延法或損益表債務(wù)法也要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算。但在核算時(shí), 首先按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用, 其次根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款, 最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差, 倒擠出本期的遞延稅款。
所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅差額的含義不同
新準(zhǔn)則將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。因?yàn)闀簳r(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差, 來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表,所以據(jù)以計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)必然更加符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義。舊準(zhǔn)則中使用應(yīng)付稅款法時(shí)不確認(rèn)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差異。使用遞延法或損益表債務(wù)法時(shí), 雖然也將所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅的差額確認(rèn)為遞延稅款, 但該遞延稅款項(xiàng)目來(lái)源于損益表, 只是1種純粹的遞延項(xiàng)目, 既非資產(chǎn), 也非負(fù)債, 有的稱(chēng)之為“ 隨叫項(xiàng)目” 。
所得稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)和披露內(nèi)容不同
1是資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示的, 新準(zhǔn)則是“ 遞延所得稅資產(chǎn)” 和“ 遞延所得稅負(fù)債” 舊準(zhǔn)則是“ 遞延稅項(xiàng)” , 并在“ 遞延稅項(xiàng)”下設(shè)“ 遞延稅款借項(xiàng)”或“ 遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目, 反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延稅款的借方或貸方余額。2是企業(yè)在損益表中的“ 所得稅費(fèi)用” , 新準(zhǔn)則包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用舊準(zhǔn)則僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用。3是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與計(jì)人權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露, 內(nèi)容方面的列報(bào)和披露, 新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
4、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
所得稅會(huì)計(jì)核算程序
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定, 以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ), 確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。
比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間存在差異的, 分析其性質(zhì), 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外, 分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異, 確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額, 并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比, 確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)1步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額, 作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果卻認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅, 同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債, 作為利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中, 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟(jì)利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分區(qū)確認(rèn)為資產(chǎn)。從稅收的角度考慮, 是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí), 其計(jì)稅基礎(chǔ)1般為取得成本。而從所得稅角度考慮, 某1單項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的所得是指該資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流人扣除其取得成本之后的金額。1般情況下, 稅法認(rèn)定的資產(chǎn)取得成本為購(gòu)人時(shí)實(shí)際支付的金額。在聲產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中, 可在未來(lái)期間稅前的金額后的余額。會(huì)計(jì)遵循收人確認(rèn)原則, 按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量稅收基本遵循會(huì)計(jì)的收人確認(rèn)和計(jì)量原則。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為, 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。換言之,計(jì)稅期間負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其賬面價(jià)值中不可在未來(lái)抵扣的部分, 是負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予以稅前列支的金額。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。例如, 應(yīng)付工資的余額為元, 本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已經(jīng)扣抵, 未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣抵, 所以該項(xiàng)應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)就是元。既負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值減去未來(lái)可稅前列支的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。
確定暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí), 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。1項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額, 而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是1項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ), 該資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣, 兩者之間的差額需要交稅, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。1項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出, 而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù), 即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增, 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
可抵扣暫時(shí)性差異, 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí), 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異�？傻挚蹠簳r(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ), 從經(jīng)濟(jì)含義看,資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少, 按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多, 則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅, 形成可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ), 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。1項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ), 意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除, 負(fù)擔(dān)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅, 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
5、確定遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)
資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí), 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異, 即在確定未來(lái)期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí), 將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。從經(jīng)濟(jì)含義看, 資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多, 則企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅。例如, 某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為元, 其計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元,那么該企業(yè)在未來(lái)期間就該項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除萬(wàn)元, 從整體看, 未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少, 應(yīng)交所得稅也會(huì)減少形成可抵扣暫時(shí)性差異, 符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí), 應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí), 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該負(fù)債可以在未來(lái)期間稅前扣除的金額。1項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ), 意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除, 減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。例如, 某公司預(yù)計(jì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債萬(wàn)元, 但如果稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生前不允許扣除, 其計(jì)稅基礎(chǔ)為0, 企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除, 但在以后期間費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除, 使未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅降低, 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異, 符合確認(rèn)條件的, 應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅負(fù)債
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí), 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, 即在確定未來(lái)期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí), 將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。1項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額, 而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是1項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ), 該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣, 兩者之間的差額需要交稅, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。例如, 某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬(wàn), 意味著該企業(yè)未來(lái)從該項(xiàng)資產(chǎn)的持續(xù)使用及最終處置中可以取得的萬(wàn)的經(jīng)濟(jì)利益流人, 計(jì)稅基礎(chǔ)如果為萬(wàn), 意味著該企業(yè)可以從未來(lái)流人的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為萬(wàn), 兩者之間的差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加。因該差異會(huì)造成流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加, 相應(yīng)地, 在其產(chǎn)生當(dāng)期, 應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí), 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。1項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出, 而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)際上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ), 則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù), 即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增, 增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額, 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異, 應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的原則
第1, 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。第2, 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減, 應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。第3, 企業(yè)合并中, 按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的債券中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的, 應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn), 并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。第4, 與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的1般原則
除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外, 企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外, 在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí), 應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí),交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的,相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分, 即遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的增加與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的, 其所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)人當(dāng)期損益的金額。
6、利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅, 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng), 應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額, 即應(yīng)交所得稅, 應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即當(dāng)期所得稅2當(dāng)期應(yīng)交所得稅企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí), 對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易事項(xiàng), 會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的, 應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上, 按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整, 計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額, 按照應(yīng)納所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
遞延所得稅
遞延所得稅, 是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額, 即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額, 但不包括直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的影響+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少1當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加。
值得注意的是, 如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益, 由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益, 不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用或收益。
得稅費(fèi)用
利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。
即所得稅費(fèi)用2當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)人所有者
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