企業會計制度15篇
在當今社會生活中，越來越多地方需要用到制度，制度一經制定頒布，就對某一崗位上的或從事某一項工作的人員有約束作用，是他們行動的準則和依據。我們該怎么擬定制度呢？以下是小編為大家收集的企業會計制度，僅供參考，大家一起來看看吧。
企業會計制度1
財政部于20xx年12月29日以財會[20xx]25號文的形式發布了《企業會計制度》（下稱《新制度》，已于20xx年1月1月起暫在股份有限公司范圍內執行，1998年1月1日起開始實施的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》同時廢止。與國經發布并實施的會計準則）（包括基本準則和具體準則，但不包括20xx年發布和修訂后重新發布的具體會計準則）和《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》相比，《新制度》在一般會計原則、會計確認和計量、資產減值等許多方面發生了重大的變化和創新。它對進一步規范會計核算行為，提高整個行業會計信息的質量具有深遠的意義。
與原來行業會計制度相比，《新制度》打破了所有制和行業的界限。適用于除不對外籌資、經營規模較小的企業以及金融保險企業以外的所有企業（對于小規模企業和金融保險企業，財政部將分別制定簡易會計制度和金融會計制度）。從結構上而言，《新制度》不再延續原有“確認、計量與記錄、報告分開”的結構，而是將會計“確認、計量、記錄和報告”并入一體，從而形成了一套完整的企業會計制度體系�！缎轮贫取返膭撔屡c發展主要體現在以下幾個方面：
一、正式引入實質重于形式原則
1993年實施的《企業會計準則——基本準則》規定的12項會計核算的原則中不包括實質重于形式的原則；我國發布的第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》中運用了實質重于形式的原則。1998年及此后陸續發布的幾個具體會計準則和對上市公司的某些重大茶樹進行判斷時，也多次提出運用實質重于形式原則。
實質重于形式原則已經在西方公認會計實務申得到普遍的接受和運用，該原則是指會計主體在進行會計核算時；應當按照交易或事項的安息進行核算。而不應當僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。鑒于經濟業務形式的多樣性和日益復雜性；強調反映經濟業務的實質而不是形式對于信當反映交易和事項的本質顯得十分重要。因此，《新制度》正式將實質重于形式確定為會計核算的一般原則，第十一條規定：“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。”
二、《新制度》擴大資產減值的應用范圍，更符合謹慎性原則
會計的重要職能之一是反映經濟事項的真實性，因此高質量的會計準則及制度的制定必須對此作出反映。自1993年《企業會計準則——基本準則》將謹慎性原則作為會計核算的一般原則以來，1998年和1999年財政部發布的關于股份有限公司會計制度補充規定，例如財會字[1999]第55號文件要求所有的股份有限公司均應計提應收款項壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，這對反映企業資產和損益的真實狀況無疑發揮了重要的作用。本次《新制度》進一步借鑒國際會計準則第36號及美國財務會計準則委員會第121號關于資產減值的有關規定，要求企業對可能發生損失的資產計提減值準備�！缎轮贫取返谖迨粭l規定；“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求、合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。”
與以往的規定不同，《新制度》關于謹慎性原則有兩個變化：
1、將資產減值的范圍擴大�！缎轮贫取穼①Y產減值的范圍由應收款項、短期投資、長期投資、存貨等內容擴大到短期投資、應收款項、存貨、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、委托貸款等八項內容。
2、對濫用謹慎性原則，計提秘密準備的行為進行明確的規定。為防止企業計提秘密準備，利用�！皽蕚洹闭{節利潤現象的發生�！缎轮贫取返谖迨粭l明確規定：“如有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附在中說明事項的性質、調整金額，以及對財務狀況、經營成果的影響�！�
三、重新界定資產的定義并按新定義對各項資產進行確認和計量。
1993年實施的《企業會計準則——基本準則》將資產定義為：“資產是企業所擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各項財產、債權和其他權利”，該定義并未體現資產應具有的最基本的性質，即資產應當能夠“預期給企業帶來未來經濟利益”。一對資產本質的不同認識必然造成不同的經濟后果。由于原來資產的定義強調企業對經濟資源的擁有和控制，即便該資產不能給企業帶來預期的經濟利益，也作為企業的資產在資產負債表內進行反映；這無疑將造成企業資產的虛增。
《新制度》延續《企業財務會計報告條例》對資產進行的新定義；在第十二條中將資產定義為：“是指過去的交易、事項形成并由企業扔有和控制的資源，該資源預期會給企業帶來未來經濟利益”。該定義說明：資產是由過去的交易、事項形成的資源而不是未來的交易和事項形成的資源；資產的本質是能給企業帶來未來的經濟利益。
按照新的定義，《新制度》對資產的確認和計量，進行了相應的修改：
1、固定資產規定的變化。第二十六條規定“企業應當根據固定資產的定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據�！币虼�，企業固定資產折舊政策可以根據本企業固定資產本身的特點和實際的磨損程序由企業自行確定，而不再由國家統一規定。
2、待處理財產損溢處理規定的變化。
在此之前，期末待處理財產損溢其余額列入資產負債表，作為資產反映。按照新資產的定義，待處理財產損溢，特別是待處理財產損失不能給企業帶來未來的經濟利益，不符合資產的定義，因此不應作為資產進行反映�！缎轮贫取芬幎ǎ浩髽I的各項待處理財產損溢，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末編制財務會計報告前處理完畢，若在期末提供財務會計報告前未經批準的，應在對外提供財務會計報告時先進行會計處理，并在會計報表附注中加以說明；如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表的年初數。
四、重新對債務重組和非貨幣性交易進行規范
財政部分別于1998年和 1999年發布的《企業會計準則——債務重組》和《企業會計準則——非貨幣性交易》過多地運用公允價值的概念，盡管在會計計量上更符合國際會計改革的方向，但是公允價值在我國尚不發達的市場經濟條件下難于取得因此準則不僅難以操作，而且成為企業盈余管理的工具和手段。鑒于此，《新制度》淡化了原準則中非現金資產“公允價值”概念，盡可能多地運用“賬面價值”概念對債務重組會計主要改變了債務重組的定義及債務重組時相關資產的確認和計量并將債務重組產生的差額計入資本公積而不計入當期損益。上述規定避免了過多調賬，在一定程度上緩解了利用債務重組和非貨幣性交易進行利潤操縱行為的發生。
五、對外提供會計報表的變動
《新制度》對對外提供的會計報表的數量、個別報表的編制方法以及報表附注的內容和格式等方面都進行了修改，其主要的變動如下：
1、增加對外提供報表的數量。企業原來對外提供的報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表。隨著我國市場經濟改革的不斷深入和企業多元化經營模式的確立原有的會計報表已經無法滿足投資者決策的需要，迫切需要提供股東權益變動、分部信息等方面的報表�！缎轮贫取吩黾恿斯蓶|權益增減變動表、資產減值準備明細表以及分部報表（業務分部、地區分部）。
2。修改現金流量表的編制方法。原現金流量表要求對經營活動產生的現金流量按照直接法進行編制。同時提供以間接法編制的經營活動現金流量的信息�！缎轮品ā芬幎ǎ洜I活動的現金流量既可以按照直接法進行編制，也可以按照間接法進行編制；在運用直接法進行編制時，應提供按間接法編制的經營活動現金流量的信息。
3、對會計報表附注的內容及格式進行規范。會計報表的附注有助于報表使用者對報表的理解，因此完整的會計報表應包括會計報表的附注。遺憾的是，我國會計制度對此一直未進行必要的規范。《新制度》第一百五十五條規定，會計報表附注至少應當包括下列內容：不符合會計核算基本前提的說明；重要會計政策和會計估計變更的說明；或有事項和資產負債表日后事項的說明；關聯方關系及其交易的披露；重要資產轉讓及其出售的說明；企業合并、分立的說明；會計報表中重要項目的明細資料；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
企業會計制度2
目前，我國的企業財務會計制度確實存在著一些問題，這些問題影響了企業的進一步發展，所以，我們應該以財務會計制度的問題為出發點，提出相應的改革措施，這樣才能促進企業的發展。
一、現代企業財務會計制度現狀
（一）財務會計體系不完善
當今的企業財務會計體系不夠完善，相應的管理業有待提高，這就給財務會計制度的落實造成了困難，最終導致財務會計管理效果不盡人意。另外，還有一部分財務會計人員在運用企業資金時沒有依據相關規定進行使用，沒有計劃的使用企業的資金，最終使得企業的投資成本偏高，擾亂了財務會計的市場秩序。
（二）財務管理意識不高
現在，大多數企業對成本管理的重視程度不夠，同時企業相關的財務管理監管力度不夠。例如，一些企業在招標的過程中，由于沒有結合企業自身的實際情況，導致最后招標得來的任務無法給企業帶來利潤，甚至會使企業虧本，增加了企業正常運營的難度，不得不進行借貸、抵押等方法緩和企業緊張的氛圍，這樣不僅增加了企業的債務，而且加大了企業財務會計的工作壓力。還有一些企業在運營決策的時候，不進行足夠的市場分析，缺乏最基本的管理常識，使得無形中增加了大量的無效成本，并且由于財政監管不力使得事前預測和事中控制的能力無法發揮，最后只能被動的被市場的浪潮所沖垮。
（三）財務管理權責不明
企業的財務管理責任不明確，相應的財務管理人員的自覺性越來越差，即使企業本身已經制定了相關的制度，仍然有很大一部分人沒有嚴格按照章程辦事，況且也沒有監督部門來確認管理人員是否符合規章制度在工作，這樣就使得財務管理的責權不分明，當出現問題的時候找不到專門的人對此負責，并且財務管理人員的惰性也會導致其辦事效率地低下，執行能力較差。
二、現代企業財務會計改革的創新方法
為了使財務會計制度更加適應我國企業的發展需求，我們應著重從如下幾個方面人手，對財務會計制度進行創新：
（一）調整管理職能
在我們針對當前企業財務會計加以改進的工作中，必須要進一步強調政府的主導性作用，借助政府對于會計管理工作的調控，可以合理建設財務會計今后的前行方向，精確的了解會計行為的切實方向。因此，對于政府而言，必須要進一步加大對于采取會計相關法律規章制度的建立與改進，確保企業財務活動的秩序化開展，同時對于企業財務行為做好相應的監督與管理。要想達到財務管理法制化建設的目標，作為企業，在進行財務制度建設的過程中應該盡量的選擇運用多樣化的合理措施，滿足企業財會工作的法制化開展需求。同時確保它能夠和當前企業發展多元化的趨勢特點相符合，持續改進和財會體制所相關的法律規章制度，另外還要一步一步的組織建設和企業發展模式相適宜的財務管理體系。要想確保會計管理體制能夠和企業本身的切實需求更為吻合，就要號召企業和財務工作者充分的參加到體系的建設工作中去，從而最大可能的展示出企業財會體系的法制化、合理化以及系統化特征。
（二）進一步增強企業財務會計工作者的綜合素質水平
強化企業財務管理工作中，最關鍵的一點在與提升相關人員的素質水平。因此作為企業，要選擇通過多樣化的手段去實現對財務工作者綜合素質的提升，不僅要實現培訓渠道的多樣化，同時還要針對財務工作者的實際工作內容，針對性的增強職業技能與職業素養，讓財務工作者能夠擁有熱愛工作崗位，為企業所奉獻的精神，從而確保財務工作者其本身的服務價值能夠得到充分體現。對于企業來說，要進一步的改進與健全財務工作者的管理體系，在企業中組織與建設起一只高素質的財務人才隊伍，并對人力資源管理體系加以改革，以確保更好的推動企業財務管理工作的發展。
（三）建設并完善企業內部的財務會計監督管理體制
對于企業來說，如果想要降低在運營過程中的風險性，就必須要擁有科學系統化的財務管理體系。所以，必須要結合自身的發展情況及實際發展規劃，組織建設起完善的財務會計監督管理體制。
三、結束語
綜上所述，當前我國多元化的市場發展趨勢，在一定程度上推動了現代企業管理理念與實踐的發展，為了能夠使財務會計與市場經濟形勢與企業發展態勢想契合，我們應堅持創新、堅持與時俱進，努力開拓創新，通過對財務會計制度的改革和財務人員素質的提升來促進企業的可持續發展。隨著財務人員意識的增強，相信財務會計制度也會向著更加完善的方向發展，實現我國經濟的穩定增長。
企業會計制度3
一、總則
1、依據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》制定本制度;
2、為規范公司日常財務行為，發揮財務在公司經營管理和提高經濟效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務部工作進行有效地監督，同時進一步完善公司財務管理制度，維護公司及員工相關的合法權益，制定本制度;
財務管理細則
一、總原則
1、公司財務實行“計劃”為特征的總經理負責制：屬已經總經理審批的計劃內的支付，由相關事業部總經理的書面授權，財務負責人監核即可辦理;屬計劃外的，必須有公司總經理的書面授權。
2、嚴格執行《會計法》和相關的財務會計制度，接受財政、稅務、審計等部門的檢查、監督，保證會計資料合法、真實、及時、準確、完整。
二、財務工作崗位職責
(一)財務經理職責
1、對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負責選拔、培訓和考核財會人員。
2、貫徹國家財稅政策、法規，并結合公司具體情況建立規范的財務模式，指導建立健全相關財務核算制度同時負責對公司內部財務管理制度的執行情況進行檢查和考核。
3、進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監督各部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益。
4、其他相關工作。
(二)財務主管職責
1、負責管理公司的日常財務工作。
2、負責對本部門內部的機構設置、人員配備、選調聘用、晉升辭退等提出方案和意見。
3、負責對本部門財務人員的管理、教育、培訓和考核。
4、負責公司會計核算和財務管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。
5、嚴格執行國家財經法規和公司各項制度，加強財務管理。
6、參與公司各項資本經營活動的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導、監督、檢查。
7、組織指導編制財務收支計劃、財務預決算，并監督貫徹執行;協助財務經理對成本費用進行控制、分析及考核。
8、負責監管財務歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規定手續報請銷毀。
9、 參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。
10、 完成領導交辦的其他工作。
(三)會計職責
1、按照國家會計制度的規定記賬、復帳、報賬，做到手續齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時;
2、發票開具和審核，各項業務款項發生、回收的監督，業務報表的整理、審核、匯總，業務合同執行情況的監督、保管及統計報表的填報;
3、會計業務的核算，財務制度的監督，會計檔案的保存和管理工作;
4、完成部門主管或相關領導交辦的其他工作。
(四)出納職責
1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。
2、嚴格執行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。
3、對每天發生的銀行和現金收支業務作到日清月結，及時核對，保證帳實相符。
三、現金管理制度
1、所有現金收支由公司出納負責。
2、建立和健全《現金日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支帳目，并每天結出余額核對庫存。作到日清月結，帳實相符。
3、庫存現金超過3000元時必須存入銀行。
4、出納收取現金時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業務部門、出納、會計各留存一聯。
5、任何現金支出必須按相關程序報批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫借款單，經總經理簽字批準，方可支出現金。借款人要在出差回來或借款后三天內向出納還款或報銷(詳見差旅費報銷規定)。
6、收支單據辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重復報銷。
四、支票管理
1、支票的購買、填寫和保存由出納負責。
2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結出余額;每工作日結束后。
3、出納收取支票時，須立即開具一式四聯的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯。
4、支票的使用必須填寫“支票領用單” ，由經辦人、部門經理、 財務主管(經理)、總經理(計劃外部分)簽字后出納方可開出。
5、所開出支票必須封填收款單位名稱。
6、所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
五、印鑒的保管
1、銀行印鑒必須分人保管。
2、財務專用章和總經理印鑒分別由財務經理和出納負責保管。
六、現金、銀行存款的盤查
1、出納人員在每周完成出納工作后，應將庫存現金、銀行存款的上存、收入、支出、結存情況，編制“出納報告表”，并對由出納保管的庫存現金，由會計或總經理指定人員于每星期五下午及每月終了進行定期對帳盤查，其他時間進行抽查。
2、出納應根據銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行轉來的對帳單的余額進行核對，對未達帳項應由會計編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對。
3、其它依據相關會計制度及法規執行。
支出審批制度
一、目的
1、為簡化支出審批手續，提高工作效率。
2、防止因私占用公司財產。
二、適用原則
(一)使用商業單位制，經營計劃和財政預算內，授權行使終審權。(經理/部門負責人對該單位之營業指標負全責)。
(二)部門經理可適當的將其權限或部份權限，以文字性形式，授權給其副經理或部門主管等。
(三)授權方式可分為兩類：
三、審批程序
1、計劃內報銷：
經手人、證明人(持原始憑證)、 分管經理(部門負責人)、財務部
2、超計劃報銷：
經手人、證明人(持原始憑證和超支報告)、 分管經理(部門負責人)、財務
四、計劃審批內容
1、購買日常辦公用品、計算機的外設配件和耗材之支出計劃，由運營中心收齊匯總，報公司總經理審批。原則上由運營管理中心統一購買并庫存，各部門登記領用，并進入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務部提供有關方面的明細表(經各部門簽字確認)。
2、固定資產與辦公家具(包括機房與OA設備)：其購買由各部門報申請計劃，經部門負責人簽字，公司總經理批準，公司技術部、運營管理中心統一協調核準后，對協調或購買情況寫出需求報告，報公司總經理批準統一購買，金額在1萬元以上的固定資產購入必須報總經理審批。
3、參展/會費：由經辦人隨借款單附上邀請函與蓋章完全的參展申請表復印件，由部門經理審批，財務部審核付款。本地展會原則上不得支付會務費;外地展會如在參展費中包含會務費用的，必須注明人數與明細并履行上述審批手續。凡批準住會，予以報銷往返車票與會務費;不住會的，報銷車票與差旅補助。
3、凡是參加境外展覽會，必須至少提前一個月向公司總經理提交專項申請報告，注明參展必要性、參展人數、費用預算等。經批準后方可執行。
4、差旅費：各部門根據工作需要，制定出差計劃，應注明出差地點、事由、時間、人數、由部門經理審核出差的必要性和借款的合理性、經理簽字后交財務付款。各部門經理憑出差報告先由公司總經理審批后方可借款。(所有境外出差必須提前書面請示總經理經批準后方可執行)。
5、工資、獎金的支出：由公司人事部核準每月考勤，財務部編制發放表，經理簽字確認，并報公司總經理批準后財務發放。
6、業務費用：業務費用包括業務交通費(含油費、保養費、過路費、搬運費)、快遞費、禮品費及業務招待費。經總經理批準的計劃內業務費用由部門經理審批;計劃外業務費用報公司總經理審批。
企業會計制度4
【摘 要】本文對小企業會計問題的原因進行了闡述，在此基礎上，提出了相應的對策。
【關鍵詞】小企業 會計制度 問題原因 問題對策
改革開放以來，我國的小企業在工業、農業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食服務業等各個領域全面擴展，構成了目前中國企業規模結構中最龐大的一支，它們在促進國民經濟發展、解決勞動力就業、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術創新、擴大國際貿易等方面都發揮著巨大作用。
一、小企業會計問題產生的原因
小企業在國民經濟中占有重要地位，從而使得小企業會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業的特殊性使得小企業會計與大企業或上市公司的會計之間有著較大的區別，這些特殊性，也正是小企業會計問題產生的根源。
�。ㄒ唬┬∑髽I內部組織結構的特殊性――內部組織結構簡單，有些企業會計機構的設置不規范
小企業種類繁多、行業門類齊全、所有制多樣化，但由于其經營規模不大，從而內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次。小企業缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發揮應有的作用。業主(經理)可能支配所有的經營管理活動，企業經營管理的水平在很大程度上取決于業主的知識和能力。小規模企業通常有少數員工負責日常行政事務、會計處理和資產保管等，不相容職責分離有限。由于業主(經理)直接管理企業，通常缺乏正式的業務報告制度。小規模企業即使存在制度與授權程序，也經常是非正式的，且隨意性較大。
（二）小企業會計人員的特殊性――會計人員素質較低
小企業會計人員的素質直接影響國民經濟全局。小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務素質普遍偏低。小企業的會計人員出現了向一老一少兩極發展的現象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開學校，由于就業市場緊張而不得不進入小企業的缺少實踐鍛煉的學生，他們若碰上新的會計制度變化，還要學習，更主要的是他們在實踐中沒有人指導，從而使得他們的會計技能提高慢。總而言之，小企業會計人員的素質由于主客觀原因存在許多問題，不能適應企業內部管理和經濟發展的需要。
�。ㄈ┬∑髽I會計信息使用者的特殊性
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業會計信息的使用者與大企業或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。
（四）小企業的經營活動及所面臨風險的特殊性
小企業多集中在分散型產業，這種產業所需要的固定資產投資小，不需投入大量人力，物力，產業的進入和退出障礙都很小。一方面，小企業具有靈活應變、迅速轉產的能力，另一方面，小企業具有一定的投機性，缺乏長期戰略規劃。而且小企業大多是新興企業，技術力量薄弱，從而使得他們的業務一般比較單一，經營規模較小，經營區域有限，經營活動的復雜程度低于大中型企業，從而小規模企業的會計賬目就相應簡單。
二、小企業會計問題對策
(一)小企業會計計量的改進
會計信息的主要質量特征有相關性和可靠性，對于小企業來講，考慮到其使用者主要依賴過去的信息進行決策，可靠性應處于優先地位，也就是真實的反映小企業過去的交易和事項，討論小企業會計計量時應注意考慮這一點。
1．計量屬性的選擇。由于小企業的會計信息的主要使用者是稅務機關，納稅是小企業的責任，同時在對小企業進行稅收征管時要考慮到其支付能力，因而我們在考慮小企業的確認時應結合稅務會計來考慮，即對小企業來講主要按稅法的要求進行確認。因此小企業會計應主要按稅法的要求進行。由于稅務會計堅持歷史成本原則，考慮到小企業會計人員的素質，對于小企業會計來講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務會計上經常用到的公允價值、市場價格、未來現金流量貼現值等計量屬性不予考慮。
2．計量單位的選擇。由于小企業的外部信息使用者主要關心的是小企業的現金支付能力，因而，小企業的財務報告應主要反映貨幣性信息。同時，由于小企業由于其面臨的風險較大企業多，在小企業的財務報告中對小企業所面臨風險的狀況有所反映，也就是在報告中也應反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。
此外，對于小企業的確認、計量、披露政策方面的選擇，我們認為應以簡單為原則，及盡量減少選擇的空間。小企業的會計人員素質較低，其專業判斷能力低下，若給予小企業會計太多的判斷空間，則可能會使得小企業的會計人員無所適從。因而，小企業的會計政策選擇越簡單越好。
(二)小企業財務報告的改進
1．編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業業務簡單、生產單一、資源有限(人力、資產、技術各方面)，若與大型企業一視同仁地嚴格按照一般會計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問題：
首先，不利于小企業在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業暴露其商業機密和實力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業的生存發展。
其次，根據成本―效益原則，小企業也不應該嚴格遵守適用上市公司的會計規范，即使想按照適用于上市公司的會計規范來，也可能由于會計人員的素質等原因心有余而力不足。
2．對資產負債表和損益表的特殊考慮。小企業財務報表的主要功能之一是滿足納稅需要，小企業的經營業務較為簡單，而且小企業會計信息的有些使用者并不完全依賴企業的財務報表。因而，本著簡化的原則，要求企業提供簡單的資產負債表。
對于損益表，為了滿足納稅的需要，企業的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開列示，將納稅時準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開列示。
3．對現金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業會計準則―現金流量表》要求我國所有的企業從1998年1月1日起以現金流量表替代財務狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業提供會計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業的會計人員疲于應付填報各種沒有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業編了現金流量表也是拼湊的結果。因而建議小企業免予編制現金流量表。
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企業會計制度5
第一章 總 則
一、為了加強經營管理和會計核算工作，根據《中華人民共和國會計法》、《施工企業會計核算辦法》、公司章程和總公司財經管理制度及國家其他有關法規的規定，結合本公司經營特點，特制定本制度。
二、本公司設置獨立的會計機構，配備必要的會計人員，辦理公司的財務會計工作。
三、財務部門要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金來源，滿足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。
四、財務管理部門應明確財務會計人員的崗位、職責分明、實行崗位責任制。
五、按照科學管理的要求，建立健全企業內部管理制度和內部財務審批制度，明確內部審批權限，強化內部控制。企業所有重大財務收支活動，均應實行執行與監督行為相結合。執行與監督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對企業資金調度、財務運作和可能對企業財務狀況產生影響的經濟活動，必須形成由總經理與財務總監實行聯合簽署方為有效的制度(簡稱聯簽制度，下同)凡涉及到重大資金調度、財務運作和可能對企業財務狀況產生重大影響的經濟活動必須報請董事會批準。
六、凡不符合制度要求，違反財經紀律的各項開支，財會人員
必須堅持原則，有權抵制并向總經理與財務總監匯報。
七、正確反映經營成果和財務狀況，依法繳納稅收，并接受財稅部門和主管部門的檢查和監督。
八、財務部門應按照要求認真編制企業各項財務預算，為加快實行全面預算管理辦法打下基礎。年度財務預算的編制要體現“真實性、完整性、嚴肅性、先進性”原則，根據年度預算的目標，分解指標、明確職責、落實責任，并按照分級管理的要求加強檢查和考核，以確保財務預算的有效實施。
九、認真做好財務管理的基礎工作：
(一) 做好完整的原始記錄，各項經濟業務都應及時做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時、準確、真實。
(二) 健全計量驗收交接制度，各項財產物資的進出消耗，都要經過嚴格的計量驗收，做到手續齊全，計量準確。
(三) 做好財產清查工作，定期或不定期進行財產清查，及時處理各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損、報廢，做到賬實相符、賬賬相符。
十、根據權責發生制的原則進行會計核算。
十一、收益和成本費用的計算應當互相配比。一個時期內的各項收入和成本費用，應在同一個時期內登記入賬，不應脫節，提前或延后。
十二、各項資產應按實際成本計價。
十三、企業采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任
意改變，如有改變，應經總經理室、公司董事會同意，并報主管財稅機關審批或備案。
十四、財務經理以外的財務人員調動工作或因故離職時，必須由財務經理派人員監交，財務經理調動工作或因故離職時，必須由公司總經理派人員監交，在移交過程中必須辦好交接手續，不得中斷會計工作。
十五、企業應嚴格按照《會計檔案管理辦法》的要求妥善保管會計檔案，加強對會計檔案的管理，未經財務總監和總經理同意，其他部門人員和外來人員不準借閱會計檔案。
第二章會計核算
一、公司的會計核算工作應符合中華人民共和國有關法律、法規和本制度的規定。
二、公司的會計核算應當劃分會計期間(月)。
三、公司的會計年度為每年1月1日起至12月31日止。
四、公司發生的各項經濟事項，均應有合法的憑證，并經有關人員審核簽名。會計憑證、會計賬簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據實際發生的經濟業務進行登記，做到記錄準確、內容完整、手續完備、方法正確、符合時限。
五、公司采用借貸記賬法。
六、公司的一切會計憑證、會計賬簿、會計報表，應當用中文書寫。
七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對發生的經濟業務所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時，除折合為記賬本位幣外，還應按實際收付的貨幣記賬。
八、賬簿分類為日記賬、明細分類賬和總分類賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。
九、記賬原則為權責發生制。凡是本期已經實現的收入和已經發生的費用，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和費用入賬凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用處理。
十、收入和費用的計算應當相互配合。同一會計期間所取得的收入以及與其相關聯的成本、費用，應當在在同一會計期間登記入賬。
十一、公司的財產應當按實際成本核算，除另有規定外，公司不得自行調整賬面價值。
十二、應當劃分資本支出和收益支出的界限。
十三、采用的會計處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應經董事會同意并報當地稅務機關備查，自新的會計年度開始變更，同時變更會計年度的會計報告中加以說明。
十四、流動資產，包括現金、銀行存款、有價證券、應收和預付款項以及存貨等。包括現金、銀行存款、有價證券，應當分別核算,應收和預付款項，應當按應收賬款和其他應收款等分別核算;預付款項，應當按預付貨款(預付定金)和待攤費用等分別核算;存貨應按原材料、產品、包裝物和低值易耗品等分別核算。
十五、現金和銀行存款應分別設置日記賬，并按不同貨幣分別設賬登記。
現金日記賬的賬面余額，應逐日與實際庫存核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應與銀行對賬單核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
十六、有價證券包括準備在一年以內變現的股票和債券，應當按實際支付的款項登記入賬。實際支付的款項含有已宣告發放的股利或應計利息的，應將這部分股利或利息金額作為暫付款項，通過其他應收款賬戶核算。
十七、應收和預付款項應當按不同貨幣分別設賬登記，并及時催收、清償，定期與對方核對清楚，對不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任，確定無法收回的，經嚴格審查，報董事會或總經理批準后，沖抵壞賬準備。
十八、存貨，是指庫存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產成品、在產品等。
公司的存貨應按實際成本記賬，外購材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，包括買價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選整理費用等。公司的各項存貨的收發領退，應根據實際數量及時辦理會計手續，并設置有數量、金額的明細賬逐項逐筆登記。對于各種在途材料、物品應進行明細核算，并隨時檢查到貨情況。
存貨應定期進行盤點，每年至少盤點一次，發現盤盈、盤虧、毀損、變質等情況，應由有關部門查明原因，寫出書面報告，經董事會或總經理批準后及時處理，并應在年度決算前清理完畢。材料、包裝物、低值易耗品等的盤虧或盤盈及毀損，除應由過失人賠償外，應作為當期費用處理。由于自然災害造成的損失，作為營業外支出處理。
存貨盤點方式，采用永續盤存制，又稱賬面盤存制。
十九、固定資產，是指使用年限在一年以上，單位價值在20xx元以上(包括20xx元)的房屋及建筑物、機械設備、運輸工具和其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主設備的物品，單位價值在20xx元以上，并且使用期限超過2年的，也可作為固定資產。
根據上述規定制定固定資產目錄，作為核算的依據，并報當地稅務局備查。公司固定資產的分類參照國家郵電施工企業的有關規定有關規定，并結合本公司特點分房屋、建筑物、專用設備、通訊設備、運輸工具五大類。
固定資產應按原價登記入賬。作為投資的固定資產，以投資時合資各方議定的價格作為原價;購進的固定資產，以進價加運輸、裝卸、保險等費用作為原價;需要安裝的固定資產的原價還應包括安裝費用;進口的固定資產原價，應包括按規定支付的關稅和工商統一稅;自制自建 的固定資產，以制造或建造過程中所發生的實際支出作為原價。
固定資產折舊，采用直線法平均計算，并根據電力企業和集團有關規定，制定分類折舊年限和估計殘值率、分類折舊率。財務部根據月初在用固定資產的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊。當月交付使用的固定資產，應當自次月起計算折舊，當月內停止使用的固定資產也自次月起停止計算折舊。固定資產折舊提足后，仍可使用的，不再計提折舊。提前報廢的固定資產也不補提折舊。
固定資產的購入、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會計手續，設置固定資產明細賬進行核算，并應建立嚴格的管理制度。變動的固定資產于次月將變動說明書報公司董事會或總經理.固定資產每年至少盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應由部門查明原因，寫出書面報告，經嚴格審查，按董事會規定報經批準后及時處理，并應在年度決算前處理完畢。
二十、籌建期間所發生的費用(指從簽訂合同之日起至開始生產為止)所發生的費用(包括為公司籌建前期準備所發生的各項費用，不包括購置固定資產和無形資產的支出以及應計入工程成本的利息支出)，按合同規定和合資章程有關規定，應作為長期待攤費用入賬。在開始生產后，按國家財稅規定進行分攤或一次性入生產成本。
二十一、流動負債，包括短期借款、應付款項、預付貨款和預提費用等。
應付款項應當按應付賬款、應付工資、應交稅金、應付股利和其他應付款等分別核算。有多種貨幣的流動負債，還應按不同的貨幣分別設賬登記。
職工獎勵基金及福利基金視同流動負債進行核算。
二十二、所有者權益，包括實收資本、資本公積、儲備基金、企業發展基金和未分配利潤等，應分別核算。
實收資本是指投資人按合同約定實際繳入的出資額。合資各方應按合同規定的資本總額、合資比例、出資方式，在規定期限內投入資本。公司則應按根據實際投入的資本進行核算，并于收到后及時辦理記賬手續。
現金投資，按照實際收到或存入合資企業開戶銀行的金額和日期，作為資金的記賬依據。
建筑物、機器設備、材料物資等實物投資，應按合同規定和合資各方協定并經檢驗核實的實物清單中所列金額和收到實物的日期作為記賬的依據。
各方的投資，應中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證并出具驗資報告后，由公司據以發給出資證明書。
二十三、健全原始記錄，實行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發退制度，加強成本、費用的管理和核算。
一切與生產經營有關的支出，都應計入成本、費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入成本、費用;凡已支出的費用，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本、費用。
生產經營過程中，所耗用的各項材料，應按實際耗用數量和賬面單價計算，列入成本、費用。
應付工資的核算應根據核定的工資標準、工資形式、獎勵津貼以及公司的考勤記錄、工時記錄等有關記錄，計算員工工資，計入成本、費用;按規定支付中方員工的各項公積金和國家對員工的各項津貼，也應列入成本和費用。
應按規定的成本項目和費用項目分別匯集，項目建設期間應匯集在建工程所發生的各項工程建設費用、生產運行期間應匯集生產經營過程中所發生的各項費用。
管理費用，包括公司經費、工會經費、董事會費、顧問費、訴訟費、交際應酬費、稅金(包括房產稅、車輛使用稅、印花稅等)、場地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷、其他資產攤銷、壞賬損失、職工培訓費、研究發展費和其他費用。
分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用;分清公司內部各部門成本和費用的界限、分期產品之間的費用界限。
根據公司生產經營的特點，工程成本核算采用工號法。
加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，財務部嚴格按計劃進行資金預算，并定期考核計劃執行情況、分析成本、費用上升和降低原因，并采取必要措施，努力降低成本、費用。
二十四、當月實現的銷售收入應全部記入本月賬內，并應相應結轉銷售成本和費用。銷售收入、成本和費用入口徑必須一致，不能只記收入，不記成本，也不能只記成本，不記銷售收入。
當月收到以前年度的銷售收入時，應相應結轉以前年度的成本和費用，并在當月財務分析中予以說明。
二十五、凈利潤為營業利潤加營業外收支凈額減所得稅。營業利潤為主營業務收入減去營業成本后的毛利，再減管理費用和財務費用，加上其他業務利潤、減其他業務支出的凈額。
營業外收支凈額為營業外收入減營業外支出的凈額。營業外收入包括固定資產盤盈、處理固定資產收益、罰款收入等;營業外支出包括固定資產盤虧、處理固定資產損失、罰款支出、損贈支出和非常損失等。
公司的利潤按月計算，在年度內，采用表結法，年度終了，采用賬結法。
儲備基金經批準可用于彌補虧損和增加資本，企業發展基金經批準可用于增加資本，否則賬面金額不得減少。職工獎勵基金和福利基金應當用于公司員工的非經常性獎勵或各項福利。
提取儲備基金、生產發展基金和職工獎勵基金后的利潤，為可分給投資人的利潤。
年度終了，按照合同、章程有關規定，并根據當年實現的利潤或虧損和以前年度未分配利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會討論決定后據以記賬;列入當年決算。
二十六、公司的外幣業務，是指對記賬本位幣---人民幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及計價等業務。
公司的外幣賬戶，包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收賬款)和債務(如應付賬款、應付工資、應付股利)，應與非外幣的各該相同賬戶分別設置，并分別核算。
公司對外發生外幣業務時，無論增加或減少，均應采用當日市場匯率折合為記賬本位幣，即人民幣記賬。月終，各種外幣賬戶的外幣余額，應當按照月末市場匯率折合為記賬本位幣，即人民幣金額。因匯率不同而出現的差額，作為匯單損益，計入當期損益。
二十七、本制度經公司總經理辦公會討論通過，自頒布之日起執行。
二十八、本制度解釋權在公司計劃財務部。
企業會計制度6
【作者簡介】趙峰，本科，臺前縣公路管理局財務科科長
一、公路經營企業的特許行業特色對公路財務管理與會計制度的特殊要求
1.持續經營假設的實用性受到嚴重的挑戰。公路經營企業是按照公司法的要求，實行特許經營制度的現代化公司企業。由于《收費公路管理條例》將其特許經營期限規定為不得超過25—30年的要求，因此，當公路經營企業只經營一條收費公路時，特許經營的假設前提在公路經營企業活動上即受到嚴重的挑戰。
2.公路經營企業實行折中資本金制度與一般工商企業實收資本制度有著根本性差別。我國一般工商企業實行的實收資本金制度，即所設立的公司必須符合國家公司法的要求，達到規定的注冊資本金。但是，公路經營企業卻與其他工商企業不同，由于公路經營企業以公路投資為主營業務，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經營企業又實行基本建設與經營財務并軌的管理模式。因此，公路經營企業在符合《公司法》的規定后，還必須依據國發(1996)35號文件的規定，按照折中計算的方式對資本金進行嚴格要求。
3.公路經營企業的流動資產構成具有顯明的行業特點。其一，公路經營企業的經營收入基本上是現金收入，這就決定了該企業的流動資產中一般沒有應收賬款。其二，公路車輛通行費收入屬于勞務收入，該企業持有存貨的主要目的不是為了生產實務產品或直接用于銷售，而是為了滿足公路養護的需要，使公路經營企業能夠為公路用戶提供符合要求和令人滿意的道路運行條件。其三，公路經營企業除了沒有應收賬款外，其他應收款所占的比例也較少。
4.基礎設施是公路經營企業管理固定資產的重點。強化對公路基礎設施的管理是對公路經營企業固定資產管理的一個重要任務。在強化管理的同時，還要強調對固定資產折舊年限的處理問題，因為國家規定，公路經營企業在該資產經營期屆滿無償交還給國家時，應處在良好的技術狀態。因此，如何根據經營期限，合理對固定資產進行折舊管理，確保公路經營企業能夠在經營期內按期收回投資，也是公路經營企業與一般工商企業不同的一個重要問題。
5.公路經營企業的無形資產——公路收費經營權與一般工商企業的無形資產在管理方式上有重大差異。公路經營企業的無形資產是依照國家公路法規，通過企業投資建造的或國家投資建造企業購買等方式，而使企業獲得和擁有的公路收費經營權。從實質上來說，這是公路經營企業的無形資產，而不是固定資產�？墒窃趯嶋H操作中，特別是那些購買公路收費經營權的企業卻把它當成了固定資產來管理。這是因為這種無形資產有其自己的特殊性，它是屬于經營性質的一種無形資產。因此，在管理過程，我們絕不可把它作為一種一般性質的無形資產來管理，而采用符合實際的方式，進行科學地維護和管理。
6.公路經營企業清算資產的方法有別于一般工商企業。根據公司法的規定，企業因經營不善或因故終止經營活動時，必須進行資產清算，但是公路經營企業是因為收費經營期的屆滿而終止，并且還應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，各個公路經營企業應當重視對清算資產的有效管理，防止國家資產的流失和損壞。
7.建立良好的財務評價指標體系。良好的財務評價指標體系，有助于分析和反映企業的財務狀況和經營成果。由于公路經營企業行業特點的顯明性，根據國家有關法規，目前該體系的構成有財務效益狀況指標、資產運營狀況指標、償還能力狀況指標、發展能力狀況指標。這些體系指標并沒有全部適用于公路經營企業特殊業務的需要，還需要根據國家的相關法規，并結合經營活動的實際進行不斷修正和完善，使財務評價指標體系更能真實地反映公路經營企業的財務狀況和經營成果。
二、公路經營企業財務管理制度創新的思路
1.關于資本保全。就公路經營企業的經營現實而言，其總資產的70％以上屬于“在經營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務的資產寥寥無幾，這意味著公路經營企業用來對債權人承擔責任的不是資產，而是經營收費公路預期的經營現金凈流量。因此，公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資時，不會影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經營企業只希望在有限的收費經營期限內經營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來擴大經營規模，則有可能導致通過收取車輛通行費收入而產生的經營現金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現金凈流入量(包括公路資產折舊或公路收費權價值攤銷以及經營凈利潤)進行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經營企業而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規定顯然又是矛盾的。但考慮到公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，而且實行的是特許經營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來擴大經營規模的公路經營企業不實行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益(以公司的未來經營現金流量作為償還債務的保證)，又保護了公司投資者的合法權益(通過分配現金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置)。
2.關于固定資產界定。在公路經營企業的固定資產的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著什么樣的關系。公路收費權的實質是無形資產而不是固定資產，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產從理論上來說不合適，但在實際操作中，為了保證會計實務的一致性，大多數的公路經營企業將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產。為了有效地界定固定資產，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：一種思路是公路經營企業將以任何方式取得的公路收費權(包括投資建路、投資者投入、企業購買)全部作為無形資產管理。這樣符合公路收費權的經濟實質，現時投資建路、投資者投入的公路資產在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經營期屆滿，企業將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據《高速公路財務管理辦法》第8條的規定，以公路收費權進行投資的，首先應向國有資產管理部門申請評估立項，經合格的國有資產評估機構評估，報國有資產管理機關確認后投入。這就意味著公路收費權必須經過相關部門評估，并以評估價值作為公路收費權的入賬價值處理，這樣做才符合無形資產的確定條件。另一種思路為，考慮到目前我國絕大多數公路經營企業資產管理的實務以及現行法律、法規上的制約，可以嘗試公路經營企業將投資建設取得的公路資產以及國家入股投資的已建成收費公路，暫時作為公路經營企業的固定資產，而對公路經營企業投資購買的已建成的公路收費權作為企業的無形資產管理。這也是目前比較成熟可行的做法。
3.關于固定資產折舊。目前我國大多數公路上市公司都采用了工作量法對公路資產計提折舊，這說明了這些企業都認可工作量法計提折舊的優點。根據我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數地區的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營運后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經營企業無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：第一種思路是依舊按照實際車流量和公路經營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據實際交通量與預計交通量的差額調整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務人員的工作量。第二種思路是如果公路經營企業根據收費經營期限內的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，就可以根據預計的分年度流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經營企業可以通過固定資產折舊收回全部投資。
4.關于無形資產攤銷。無論是作為固定資產入賬的公路及構筑物，還是作為無形資產入賬的公路經營權，從本質上來說，兩者是一樣的，都是公路經營企業所取得的特許公路收費權，是企業的經營性資產。因此，在進行資產的價值彌補時，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產的公路收費權的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導致公路經營成本數據失真，對公路經營企業的成本管理也會產生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產中的公路收費權資產和公路用地的土地使用權資產的攤銷價值記入公路經營成本，而將除此之外的其他無形資產如專利權、非專利技術等的攤銷價值記入管理費用。
三、公路經營企業會計制度創新的基本思路
1.關于持續經營假設。持續經營假設是進行會計核算的四大假設之一。作為會計核算的—個前提條件，持續經營是指企業的生產經營活動，在可以預見的將來，將會長期地按照它現時的形式和現時的目的和方向，持續不斷地經營下去。根據對持續經營假設的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業面臨著破產的威脅，并被迫清算，而且各種資產需要削價變現時，該企業不能再適用持續經營假設，各種資產不得再用正常的實際成本計價。對于只經營一條收費公路且不打算再經營其他收費公路的公路經營企業來說，它的經營期是可以預見的，但在經營期內，企業的經營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現收入最大化的財務管理目標。由于企業主要是實行特許經營收費，其公路經營成本只占公路經營收入的15％-25％，而且車輛通行費收入基本上都是現金收入，若企業不擴大規模，其經營效益并不需要通過借款來維持其正常的經營活動，換句話說，公路經營企業完全可以正常地生產經營，并不會面臨破產的威脅，而且當經營期滿，企業是一種正常的清算，公路經營企業充足的現金存量也會使企業不需要削價變現來償還債權人的債務。綜上所述，公路經營企業除了可預見的經營期限不符合持續經營假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說，即使是只打算經營一條收費公路的公路經營企業也是可以適用持續經營假設的。
2.關于相關會計科目的設立及其核算。如果按照前面所述，公路經營企業會計制度的制定思路按照施工企業會計核算辦法進行，那么在使用《企業會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經營企業的特殊業務涉及的相關會計科目的核算內容進行修訂，并增加相關的會計科目。其一，增設部分會計科目。一是增設“應收下級上繳款”、“內部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬�？睢钡葧嬁颇�；二是增設“周轉材料”科目；三是增設“應付資本”科目等。其二，修改部分會計科目的核算內容。一是修改“固定資產”科目的核算內容；二是修改“累計折舊”科目的核算內容；三是修改“在建工程”科目的核算內容；四是修改“無形資產”科目的核算內容；五是修改“已歸還投資”科目的核算內容；六是修改“主營業務收入”科目的核算內容；七是修改“其他業務收入”科目的核算內容；八是修改“主營業務成本”科目的核算內容；九是修改“其他業務支出”科目的核算內容；其三，補充報表項目的列示和編制說明。一是“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法；二是對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應包括公路工程開工日期，工程概算數；三是在資產負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經營企業尚未支付的資本分配額；四是在資產負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經營企業按照合同規定分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權的攤銷額。
企業會計制度7
1.負責公司財務管理工作。編制公司各項財務收支計劃;審核各項資金使用和費用開支;收回售樓款，清理催收應收款項;辦理日常現金收付、費用報銷、稅費交納、銀行票據結算，保管庫存現金及銀行空白票據，按日編報資金日報表;做好公司籌融資工作;處理、協調與工商、稅務、金融等部門間的關系，依法納稅。
2.負責公司會計核算工作。遵守國家頒布的會計準則、財經法規，按照會計制度，進行會計核算;編制年度、季度、月份會計報表;按照會計制度規定設置會計核算科目、設置明細賬、分類賬、輔助賬，及時記賬、結賬、對賬，做到日清月結，賬賬相符、賬實相符、賬表相符、賬證相符;管理好會計檔案。
3.負責公司成本核算和成本管理。設置成本歸集程序和成本核算賬表，做好成本核算，控制成本支出，收集登記匯總各項成本數據資料，及時、正確地為成本預測、控制、分析提供資料;按合同、預算、審核支付工程、設備、材料款項，配合工程部等部門做好工程、材料設備款的結算及竣工工程決算;完善各項成本輔助賬的設置，健全各項統計數據。
4.建立經濟核算制度，利用會計核算資料、統計資料及其他有關的資料，定期進行經濟活動分析，判斷和評價企業的生產經營成果和財務狀況，為公司領導決策提供依據。
5.配合公司內部審計。根據上述工作范圍和職責，為加強財務管理，特制定本制度。
第一章 資金審批制度
1.總則
�、潘锌铐椀闹Ц�，須經公司主管領導批準。如果主管領導不在公司，應以電話或傳真的方式與其聯系，確認是否批準款項的支付，事后請其在支出單上補簽意見;
⑵財務專用章、公司法人章及支票必須分開保管，公司法人章由辦公室主任負責保管，財務專用章和支票由出納負責保管。辦公室主任或出納不在單位期間，印章應由法定代表人指定的專人保管。印章代管須辦理交接手續，代管人員必須對印章的使用情況進行登記;
⑶財務部原則上不得將已加蓋財務專用章及公司法人章的支票預留在公司，如因工作需要，需先填好限額，并經公司主管領導批準;
⑷開具的支票須寫明經批準同意的收款人全稱，收取的發票須與收款相符。如收款人因特殊情況需要公司予以配合支付給第三者，必須有收款人的書面通知并經公司主管領導批準;
�、赏鶃砜铐椀臎_轉(指非正常經營業務)，須公司主管領導批準;
�、史钦＝洜I業務調出資金須經過公司主管領導批準;
�、擞靡灾Ц陡鞣N款項的原始憑證必須保存原件，復印件不得作為原始憑證。如遇特殊情況須經公司主管領導批準。
2.施工工程用款審批制度
施工工程用款由公司主管領導批準支付。其程序，按以下“施工工程用款支付審批工作流程”執行。施工工程用款支付批工作流程3、行政費用支出管理制度
�、殴竟芾砣藛T的費用報銷，須經公司主管領導批準后財務方可報支;
�、粕婕皯甑确钦ＹM用，須公司主管領導批準。
3.公司差旅費開支制度
⑴公司員工到本市范圍以外地區執行公務可享受差旅費補貼;
�、乒韭殕T出差根據需要，由部門經理決定選用交通工具;
⑶公司職員出差期間，住宿費用及補貼按以下規定執行：①房租標準：A、部門經理以上職員，房租標準為120元/日;B、一般職員，房租標準為100元/日。②伙食補貼、市內交通補貼標準伙食補貼每人20元/日;市內交通費每人6元/日。
�、�、實際報銷金額超出公司的補貼標準，需由部門經理或帶隊經理說明原因，報經公司主管領導審批后支付。
企業會計制度8
一、影響企業的財務狀況和經營成果
(一)新《企業會計制度》明確規定了企業必須計提各種資產減值準備(即：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、委托貸款減值準備，又稱“八項準備”)。這些準備的提取，首先最直接的影響就是企業的利潤將大幅下降;其次是由于目前除上市公司外，大部分企業僅計提了壞賬準備和商品削價準備，其它各項準備均未提取，企業存在大量的減值資產，八項準備的計提將使企業資產減少，對企業的財務狀況產生很大影響，在實施新制度初期，表現特別明顯。
(二)待處理財產損失不許跨年掛賬，開辦費、遞延資產等費用性資產項目的取消，也將直接沖減企業利潤，影響企業財務狀況和經營成果。
(三)或有事項在同時滿足：該義務是企業承擔的現時義務、可能導致企業現金流出、能夠可靠計量時，企業應根據預計可能計提負債，并直接增加企業當期費用。
(四)借款費用資本化必須滿足的三個條件、固定資產“達到預定可使用狀態”的幾種情況以及資本化金額的具體計算公式。此外，還明確規定：在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發生利息收入直接通過財務費用計入當期損益。
(五)《企業會計制度》增加了實質重于形式原則，即企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。典型的如對收入的確認，新制度則拋開收入取得的形式，從實質上取得收入這一主要原則出發，規定了收入確認的幾個條件，要求企業以這幾個條件為收入確認的判斷標準。如售后回購，本質上不是一種銷售，而是一項融資協議，整個交易不應確認為收入;再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所有權，但與所有權有關的風險和報酬實質上已轉移給了承租人，承租人應作為資產入賬。
(六)嚴格按照資產定義確認和計量各項資產，指出資產是過去交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，而不是由未來交易事項形成的資源;預期會給企業帶來經濟利益，如果企業某項財產不能帶來未來經濟利益，則該財產不能確認為企業的資產，《企業會計制度》規定，企業各項待處理財產損溢，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
(七)《企業會計制度》規定：償債資產的賬面價值與應付債務的賬面價值之間的差額不再記入當期損益，而是記入資本公積。這一規定使許多企業原來可以通過債務重組進行操縱利潤的情況，得以嚴格控制。
(八)對非貨幣性交易：一是不再區分同類資產交換和非同類資產交換，一律將非貨幣性交易視為同類資產的交換進行處理;二是與對債務重組賬務處理規范相似，放棄了使用換出資產的公允價值作為換入資產入賬價值確定標準的做法，以換出資產的賬面價值加上相關的稅費作為換入資產的入賬價值，只有在發生補價的情況下，收到補價的企業才根據補價占換出資產公允價值的比例為基礎，確認收益。
(九)在資產負債表中，部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。如“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的準備后的金額填列。需要注意的是，對于“固定資產”項目，應分別“固定資產原價”，“累計折舊”，“固定資產凈值”、“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”等項目填列;對于超過1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也并入“長期債權投資”項目;對于“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列;代銷商品款不單獨作為負債項目列示，而是作為存貨項目的一個減項(抵減項處理)等等。
(十)在資產負債表中，還增加了“預計負債”和“已歸還投資”及“實收資本(或股本)凈額”項目，分別反映企業預計負債的期末余額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資及歸還投資者投資后的實收資本(或股本)凈額。在利潤表中，適當歸并了“折扣與折讓”，“存貨跌價損失”兩個項目，它們的相關內容分別歸并到“主營業務收入”、“管理費用”等科目中反映;在補充資料中適當增加了“會計政策變更增加(減少)利潤總額”、“會計估計變更增加(減少)利潤總額”、“債務重組損失”等項目。
(十一)增加了融資租入固定資產入賬價值的確定方法。即在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。
(十二)按新制度的規定，企業轉讓無形資產所有權取得的價款與該無形資產的賬面價值之間的差額，作為利息來核算，不再通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算，而是按其差額記入“營業外收入”或“營業外支出”(出租無形資產的租金收入和出租成本，仍通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算)。
二、進一步擴大了會計與稅收的分離，加大了企業稅收核算工作的難度
在過去，企業的會計核算與稅收核算基本一致，隨著國家財務會計制度、稅務制度的不斷調整，會計與稅收逐步從統一走向分離。特別是近幾年來，國家稅收制度在不斷補充和完善，稅收制度在某些方面已完全脫離了財務會計制度的規定。而新會計制度的實施，將更加擴大會計與稅收的分離，使企業會計難以服從稅收。如提取各項減值準備，3年以上應收賬款全額提取壞賬準備，預提或有支出以及因會計政策、會計估計變更而調整的會計記錄等都將影響企業納稅調整。新會計制度要求企業采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”進行核算，因此，既要符合企業會計制度要求，又要準確計算繳納所得稅，對于會計人員來說，又是一項新的挑戰，盡快提高業務素質成為一件迫在眉睫的大事。
三、對企業會計信息的披露進一步規范，有利于企業會計信息質量的提高
新企業會計制度對各項具體會計事項的確認、計量、記錄、報告等作出明確的信息披露要求，會計信息披露作為企業會計的一個重要組成部分，將越來越受到企業管理者的重視，企業應把會計信息披露作為一項制度化、日�；ぷ鱽砉芾砗鸵幏�，會計信息披露的加強促使企業重視會計信息，努力提高會計信息質量，以滿足企業信息使用者的需要，從而不斷擴大企業會計信息的影響力。
四、對企業會計人員的職業判斷提出了更高的要求，努力提高企業會計人員素質成為當務之急
會計職業判斷主要表現在會計政策選擇和會計估計兩個方面。新會計制度擴大資產減值準備的計提范圍，對企業固定資產折舊方法、年限、殘值等也只規定了一般性原則，由企業根據其實際情況加以確定，而不像行業會計制度中對這些方面規定得過死。收入的確認、或有支出的估計等，所有這些都擴大了企業會計政策的選擇和會計估計的范圍，使企業會計核算的難度增加，從而對企業會計人員的職業判斷提出更高的要求。企業的會計人員不僅要有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力。而目前國有企業人才流失嚴重，企業現有會計人員的素質與上市公司在整體上看，還有一定的差距，努力提高國有企業會計人員的素質已成為當務之急。
企業會計制度9
自20世紀70年代以來，由于新技術革命的蓬勃發展，企業結構出現了專業化、分散化和小型化的趨勢，中小企業異軍突起，在經濟發展和社會穩定中發揮著越來越重要的作用。小企業是我國國民經濟不可或缺的組成部分，改革開放以來小企業得到了充分發展，據統計，我國中小企業已占全國企業數量的99%以上，實現利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右，中小企業還為城鄉提供了約75%的就業機會，為解決城鎮就業及安置農村剩余勞動力起到了不可替代的作用。促進中小企業發展，已成為當前經濟生活的一項重要議題。全國人大最近制定發布了《中小企業促進法》，為我國中小企業的進一步發展提供了政策上的支持和法律上的保障。
從小企業的會計制度建設來講，在改革開放初期，配合國家對小企業的稅收政策及有關法律要求，我們曾制定發布了《個體工商戶會計制度》、《農村集體經濟組織會計制度》等來規范小企業的會計行為，在一定程度上促進了小企業內部制度建設，也為國家對小企業進行宏觀管理提供了基礎性條件。隨著我國市場經濟的發展，新業務、新情況不斷涌現，特別是加入世貿組織后，市場競爭更為激烈，為中小企業創造公平競爭的外部環境，是國家義不容辭的責任，制定小企業會計制度可以規范其內部管理和會計核算，有利于提高小企業的綜合素質和競爭力，促進小企業的健康發展。
一、小企業的特點
小企業由于規模上的限制，其生產經營較為簡單。與其他企業相比，有以下特點：
1.在企業規模、組織結構及資金來源等方面與大企業存在著顯著的差異。小企業的所有者和經營者通常是集于一身的，企業的所有權和經營權并未完全分離，因此通常由所有者或者擁有部分所有權的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過管理機構作為間接方來管理。
2.受本身規模的局限，小企業一般很難公開對外發行股票籌集資金。因此，從會計目標來講，小企業就沒有了向投資者或所有者對外提供財務會計信息的基礎，與其他企業將為投資者和債權人作為會計信息主要提供對象的情況不同，小企業的財務狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務的愿望比大型企業更為強烈，會計制度的設計應充分考慮到企業申報納稅和國家稅收征管的需要，為稅務部門提供更準確的征管方面的信息應作為小企業會計信息提供的一個重要目標。
3.小企業通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場風險高的特點，影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業的先天缺陷，融資難也就成了制約小企業發展的首要問題。雖然小企業可以通過商業信用、政府支持和風險投資等途徑融通資金，但相對大企業而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業最主要的對外融資方式。
4.由于組織結構簡單，員工人數少，出于成本、效益方面的考慮，有些小企業不單設會計機構和會計人員。另外，由于管理人員少，有時各項工作無法分工，因此不能過多地依靠內部控制制度來保證會計信息的真實性�？紤]到這一情況，對不具備條件的小企業，應允許其委托社會中介機構進行代理記賬。
5.由于其產權結構的影響，小企業的利益與所有者個人的利益高度相關甚至完全一致，管理者對如何提高企業效益十分關心，對涉及加強企業內部成本管理及有關利潤分配的內容在很大程度上并不需要由國家作出規范，而是應由企業自行決定。
二、小企業會計制度應重點解決的問題
1.小企業會計制度應適應國家關于對小企業加強稅收征管的需要，充分考慮稅法要求強化小企業的會計核算。稅務部門對小企業的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無法提供真實、完整的納稅資料的企業而采用的征管方式，征稅效率和準確性相對較差，而且在應納稅所得額的核定方面容易引發稅務部門和納稅人之間的矛盾。制定并嚴格實施小企業會計制度有利于稅務部門擴大對小企業查賬征收的范圍，對于正確確定應納稅所得額，提高納稅效率具有重要意義。
2.充分考慮國家政策扶持小企業發展的需要。資金不足是小企業的先天缺陷，解決小企業籌資難問題將是國家在今后一段時期內對小企業扶持的重點。制定并嚴格實施小企業會計制度，提供反映小企業生產經營情況的最基本會計信息，有利于正確判斷小企業的財務狀況和盈利能力，降低貸款風險，也有助于提高銀行等金融部門對小企業貸款的積極性。另外，對小企業的財政補貼，落實對小企業的稅收優惠政策都離不開科學的小企業會計制度。
3.注重加強小企業自身管理。由于規模小，競爭能力不強，行業競爭無序及人員素質總體不高等原因，部分小企業自身管理不很規范。雖然國家制定小企業會計制度主要是為納稅等宏觀管理服務，但在一定程度上也應考慮到小企業進行內部管理的要求，以增強其管理水平和競爭力。如果小企業能夠把會計制度中的有關規定與加強企業內部管理結合起來，對于小企業自身的發展及向中、大型企業的過渡都是極為有利的。
4.力求與國際上對小企業會計核算進行規范的標準相協調。對小企業會計核算的規范，目前也是國際會計界的熱點問題。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在去年10月舉辦的會議上專門討論了小企業的會計規范問題。國際會計準則理事會也已將中小企業會計核算準則的制定列入了議事日程。鑒于小企業的發展對世界經濟的推動作用，各國都已逐步認識到規范小企業的會計核算對自身經濟發展的重要性并已采取措施著手進行相關會計準則的制定工作，不少國家如英國、加拿大等已制定發布了自己的小企業會計準則。因此，在制定小企業會計制度的過程中，在考慮我國特定的經濟環境的前提下，也要充分關注國際上對小企業會計標準的發展趨勢。
三、制定小企業會計制度中面臨的主要問題
1.關于小企業的劃分標準。目前我們在小企業會計制度的起草過程中，面臨的主要問題是對小企業的標準應如何界定。剛剛發布的《中小企業促進法》對劃分中小企業的標準作了一些定性規定，但具體標準還有待于進一步明確。由于不同類型的小企業，組織形式不同，設立時所依據的法律不同，計稅辦法也存在很大的差異，因此在缺乏對小企業進行嚴格界定的情況下，很難準確制定相應的會計核算辦法。如何定義小企業也是世界各國普遍感到比較困難的問題，而且對企業按大小進行分類歷來是一個充滿爭議的問題。
企業會計制度10
第一章 總說明
一、為了規范保險企業的會計核算，便于貫徹執行《企業會計準則》，特制定本制度。
二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業。
三、企業應按本制度的規定設置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些科目。
本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業不要隨意改變或打亂重編。在會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
四、企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定。企業內部管理需要的會計報表由企業自行規定。
企業會計報表應按期報送當地財稅機關、主管部門。
企業年度會計報表應于年度終了后三個月內報出。法律、法規另有規定的，從其規定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業名稱、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合并會計報表。
五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
六、本制度自1993年7月1日起實施。
第二章 基本業務會計核算規定
一、保險業務核算分類
綜合性的保險企業，必須將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業經營的社會保險業務，亦應單獨進行核算。
非人身險業務可分為：財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業務分為：人壽保險、養老保險、健康保險等。企業經營的再保險業務，可分別分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。
二、非人身險業務核算
1.信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法，即每一會計年度新發生的保險業務，其前兩個會計年度的營業收支余額，以提存長期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個會計年度終了時結算利潤。
2.返還性兩全保險業務，以保戶儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲金及預定利率計算出返還性兩全保險的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉入保費收入帳戶。
三、人身險業務核算
1.人身險保費收入按實際收到的保費入帳。人身險保單在實際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時一次性記入保費收入帳戶。
2.年終決算，應計算三差益損，并進行分析說明。
四、準備金的核算
1.未到期責任準備金，為會計核算期末，按規定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個月。提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。
2.未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時，根據已報來未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。
3.長期責任準備金，為實行三年結算損益的保險業務，在未到結算年度之前，按業務年度營業收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
4.人身險責任準備金，為年終會計決算按人身險保單全部責任精算數提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
5.存出(或存入)分保準備金，為再保險業務按合約規定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個月，至次年同期歸還。
五、備抵性準備的核算
1.備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風險準備。
壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準備。
貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。
投資風險準備，指按長期投資余額的一定比例提取的風險準備。
2.各種備抵性準備應按國家規定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷壞帳準備、呆帳準備、風險準備。已沖銷的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。
3.各種備抵性準備應在資產負債表中分別單獨反映。
壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。
貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。
投資風險準備在“長期投資”項目下作備抵項目反映。
六、外匯業務核算
有外匯業務的企業，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統帳制的核算方法。
采用外匯分賬制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。“外幣兌換”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。
采用外匯統帳制核算的企業，發生外幣業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記帳。會計期末，企業應將外幣帳戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。
外幣金額折合人民幣時，可采用變動匯率，即按業務發生時國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業務發生當月月初的國家牌價作為折合率。
企業會計制度11
20xx年財政部頒布了《金融企業會計制度》（以下簡稱“新制度”），標志著我國會計制度建設進入了一個新階段。本文擬以銀行金融機構為基本出發點，結合新制度，對我國現行銀行會計制度建設中存在的一些難點問題進行分析。
一、制度的統一性與特殊性難兼顧
統一性是我國會計制度建設標準化的一部分，20xx年的《企業會計制度》就是打破了所有制和行業界限，擬盡可能地統一會計規范，提高會計信息質量的可比性。而且，統一性也是商業銀行統一法人體制的內在要求，商業銀行統一的產品和服務、統一的營銷策略、統一的對外信息披露等，都要求商業銀行建立統一的會計制度，以保證商業銀行的經營戰略和管理目標的實現。但是，統一性也并不是絕對地排斥特殊業務特殊處理、否認行業的特殊性。對于金融業這樣的特殊行業，對于特殊行業中的某些特殊的業務，如何使會計規范既實現統一性，又兼顧金融業的特殊性，這是一個值得思考的問題。
早在1995年《銀行具體會計準則》征求意見討論時，就有兩種意見，一是銀行會計準則的內容應該涵蓋銀行會計核算的所有業務，另一種是銀行會計準則可只就銀行特有的基本業務核算作出規定。但不論采取哪一種意見，也不論是用準則還是用制度的方式，有一點認識是統一的，這就是要突出銀行業務的特殊性。目前，《金融企業會計制度》從形式到結構安排上都與《企業會計制度》相仿，這不僅充分體現了制度的統一性特征，而且使金融企業會計制度在法制體系上與企業會計制度處于并列地位，而非從屬地位，突現了金融會計的重要性，更有利于金融會計制度的貫徹實施，但現行的會計制度在內容上并沒有充分體現銀行業務的特色，且不說銀行正在新興拓展的中間業務及金融創新業務，僅就銀行的存款、貸款、結算、金融機構往來等傳統的主營業務在制度中也沒有得到突出體現。我們認為應對金融業務進行特殊分類，尋求特殊的處理方法，以突出金融業務特點，真正發揮《金融企業會計制度》對金融業務會計核算的規范指導作用。
二、制度的現實性與前瞻性難規范
不容否認，一切事物總處在不斷運動變化的過程之中，會計規范的制定是一個動態過程，會計制度需要隨著會計環境的變化而不斷地修訂和完善，但現時的制度制定時，也必須要考慮制度的現實性與前瞻性的關系問題。
（一）新興業務的會計規范。存、貸款業務是商業銀行的傳統業務，過去我們也常將此作為銀行的主打業務。隨著市場競爭的日益激烈，利率的屢次下調，尤其是“入世”以后，商業銀行通過存貸利差取得收益的占比將越來越小，因此，各商業銀行都在千方百計地尋找新的經濟增長點。近年，中間業務的研究與開發已成為理論界與實務界的熱點，商業銀行中間業務除了現有的代理、咨詢等業務外還在進一步拓展，金融衍生工具除了現有的期權、遠期外匯合約等，新興的衍生產品也將不斷產生，如何對這些現有的以及即將產生的新興業務進行規范，是在表內核算，還是在表外披露，都是值得認真研究的重要課題。
（二）信息技術條件下的會計規范。目前，信息技術迅猛發展，會計核算手段也發生了重大改變。隨著網絡銀行、自助銀行、電子貸幣的產生與發展，會計制度的制定也必須具有前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會計規范，而且，由于我國現行的會計內控制度是在會計制度中體現的，因此，還必須考慮電算化條件下的風險防范及會計內部控制制度的設計問題。
當然，要解決現實性與前瞻性這一矛盾，就自然會涉及到另一研究課題，這就是會計制度設計方式是以具體規則為基礎，還是以基本原則為基礎。我們認為，雖然前者有較強的可操作性，但它并非完美無缺，且容易被規避。從我國的法律體系上看，具體的業務操作可在第三層次的會計核算制度或操作規程中加以規定。
三、會計制度與會計核算制度難細化
在現行的會計制度體系中，法律、會計制度、會計核算制度或會計操作規范這三個層次應是協調一致的，會計制度不能與相關的法律如會計法、稅法等相抵觸，而且，屬于同一個層面但適用于不同行業的《金融企業會計制度》與《企業會計制度》也應相協調，這是會計規范體系中統一性的客觀要求。從理論上說，處理會計制度與會計核算制度間的關系并不難，會計核算制度是各行根據會計制度規定的基本原則和要求，結合實際，以規范會計業務處理為主要內容的，規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的具體方法，可以說是會計制度的具體化，但這里就涉及到了一個簡與繁、集中與分散的關系，如何掌握其間的“度”是一個相當復雜的問題。
新制度中明確規定：在不違反本制度的前提下，可結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核算辦法。事實上，商業銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差別，服務對象差別及計算機應用水平等差別，其業務無論是在品種的開發還是在處理的方法上都存在較大差異。我們認為，財政部金融企業會計制度的制定不應過細，要著眼于整體制度框架的建設，對重要業務事項的會計核算提出原則性的規定與要求，如：呆賬準備金的計提與核銷方法，貸款應收利息的賬務處理等。這樣才可能有一個運作的空間，才可能使制度保持前瞻性，具體的會計科目、會計憑證、會計賬簿及會計報表編制等可由各行結合本行實際在會計核算制度中加以明確。
企業會計制度12
第一條 為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他有關法律和法規，制定本制度。
第二條 除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，在中華人民共和國境內設立的企業(含公司，下同)，執行本制度。
第三條 企業應當根據有關會計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核算辦法。
第四條 企業填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》的規定執行。
第五條 會計核算應以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。
第六條 會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。
第七條 會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。
本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。
第八條 企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。
業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。
第九條 企業的會計記賬采用借貸記賬法。
第十條 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
第十一條 企業在會計核算時，應當遵循以下基本原則：
(一)會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
(二)企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。
(三)企業提供的'會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
(四)企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。
(五)企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。
(六)企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。
(七)企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。
(八)企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
(九)企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。
(十)企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。
(十一)企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業周期)的，應當作為資本性支出。
(十二)企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。
(十三)企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。
企業會計制度13
一、總 說 明
(一)為了貫徹執行《企業會計準則》，規范農業企業的會計核算，特制定本制度。
(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有農業企業，包括不同所有制及隸屬于各部門、各單位的農業企業以及農業企業(以下簡稱“企業”)所屬的單獨核算的工業、商品流通業、運輸業、建筑業、服務業等單位。
(三)企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況，自行增設、減少或合并某些會計科目。
本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
(四)企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明由本制度規定;企業內部管理需要的會計報表，可參照本制度設計的格式由企業自行規定。
企業向外報送的會計報表，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表，應按月或按年報送主管財政機關、主管部門和開戶銀行。國有企業的年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。
月份會計報表應于月份終了后6天內報出;年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規另有規定者從其規定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業對外投資如占被投資企業資本總數半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合并會計報表。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執行。
二、會計科目
(一)會計科目表
順序號 編號 名稱
一、資產類
1 101 現金
2 102 銀行存款
3 109 其他貨幣資金
4 111 短期投資
5 112 應收票據
6 113 應收帳款
7 114 壞帳準備
8 116 應收家庭農場款
9 118 內部往來
10 119 其他應收款
11 121 材料采購
12 123 原材料
13 128 農用材料
14 129 低值易耗品
15 131 材料成本差異
16 132 在途商品
17 133 庫存商品
18 134 商品進銷差價
19 136 幼畜及育肥畜
20 137 產成品
21 139 待攤費用
22 141 長期投資
23 151 固定資產
24 155 累計折舊
25 156 固定資產清理
26 159 在建工程
27 161 無形資產
28 171 遞延資產
29 181 待處理財產損溢
二、負債類
30 201 短期借款
31 202 應付票據
32 203 應付帳款
33 204 應付家庭農場款
34 205 待轉家庭農場上交款
35 206 專項應付款
36 209 其他應付款
37 211 應付工資
38 214 應付福利費
39 221 應交稅金
40 222 應交包干利潤
41 223 應付利潤
42 229 其他應交款
43 231 預提費用
44 241 長期借款
45 251 應付債券
46 261 長期應付款
三、所有者權益類
47 301 實收資本
48 311 資本公積
49 313 盈余公積
50 321 本年利潤
51 322 利潤分配
四、成本類
52 401 農業生產成本
53 411 工業生產成本
54 421 運輸成本
55 431 施工成本
56 441 輔助生產成本
57 450 制造費用
五、損益類
58 501 營業收入
59 502 營業成本
60 503 營業費用
61 504 營業稅金及附加
62 511 其他業務收入
63 512 其他業務支出
64 521 管理費用
65 522 財務費用
66 531 投資收益
67 541 營業外收入
68 542 營業外支出
附注：
企業可以根據實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并：
1.企業內部所屬單位實行單獨核算的，企業可增設“撥付所屬資金”科目;所屬單獨核算單位可增設“上級撥入資金”科目。
2.有調劑外匯業務的企業，可增設“外匯價差”科目。
3.企業內部周轉使用的備用金，可增設“備用金”科目。
4.預收、預付帳款較多的企業，可增設“預付帳款”科目和“預付帳款”科目。
5.采用實際成本進行材料日常核算的企業，可以不設“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設“在途材料”科目。
6.有采用分期收款方式銷貨的企業，可增設“分期收款發出商品”科目。
7.采用計劃成本進行產成品日常核算的企業，可增設“產品成本差異”科目。
8.企業如發行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。
9.企業可將“農業生產成本”科目分為“農業生產成本”、“林業生產成本”、“畜牧業生產成本”、“漁業生產成本”、“副業生產成本”、“機械作業成本”等六個科目。
10.還有未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債的企業，可根據具體情況，增設有關會計科目進行核算。
(二)會計科目使用說明(略)
(二)會計報表編制說明
資產負債表(農會01表)
一、本表反映企業月末、年末的資產、負債和投資人權益的情況。
二、本表各項目的“年初數”，應根據上年度“資產負債表”中各項目的年末數填列。如果本年度“資產負債表”各個項目的名稱和內容同上年度的不一致，應將上年度“資產負債表”名項目的名稱和期末數按本年度的規定進行調整，填入本表年初數欄，并在年度會計報表說明書中加以說明。
三、本表各項目的“期末數”，應根據各有關科目及所屬明細科目的期末余額分析填列。
四、本表各項目的內容及填列方法：
1.“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的期末余額合計數，應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
2.“短期投資”項目，反映企業購入的各種能隨時變現，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，應根據“短期投資”科目的期末余額填列。
3.“應收票據”項目，反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票，應根據“應收票據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目內，其中已貼現的商業承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。
4.“應收帳款”項目，反映企業因銷售產品、商品、材料和提供勞務、服務以及辦理工程結算等業務，應向購買單位或應向接受勞務、服務單位收取的帳款，應根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的借方期末余額合計填列。如為借方余額，以“-”號表示。
5.“壞帳準備”項目，反映企業按規定提取的尚未轉銷的壞帳準備，根據“壞帳準備”科目的期末余額填列。
6.“預付帳款”項目，反映企業預付給供應單位的貨款，應根據“應付帳款”科目中所屬有關明細科目的借方余額合計填列。
7.“應收家庭農場款”項目，反映企業應向家庭農場收取的各種款項及暫付款項，應根據“應收家庭農場款”科目的期末余額填列。
8.“其它應收款”項目，反映企業除應收票據、應收帳款及應收家庭農場款以外的其他應收及暫付款項，應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。編制匯總會計報表時，“內部往來”項目相抵后的借方差額，在本項目內填列。
9.“存貨”項目，反映期末結存在途的、在庫的和正在生產過程中的各項存貨的實際成本，應根據“材料采購”、“原材料”、“農用材料”、“庫存商品”、“在途商品”、“商品進銷差價”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“產成品”、“幼畜及育肥畜”和生產成本類科目的期末余額計算填列。
10.“待攤費用”項目，反映企業已經支出但應由以后各期分期攤銷的各項費用，應根據“待攤費用”科目的期末借方余額填列�！邦A提費用”科目期末如有借方余額在本項目內反映;增設“外匯價差”科目的企業，該項目如有借方余額，也在本項目內反映。
11.“待處理流動資產凈損失”項目，反映企業在清查財產中發現的尚待批準轉銷或作其他處理的流動資產盈虧、毀損扣除盤盈后的凈損失，應根據“待處理財產損益”科目所屬“待處理流動資產損益”明細科目的期末余額填列。
12.“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目以外的其他流動資產的實際成本，應根據有關科目的期末余額填列。
13.“長期投資”項目，反映企業不準備在一年內變現的投資。長期投資中，將于一年內到期的債券在流動資產類下“一年內到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后的數額填列。
14.“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業的各種固定資產原價和累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內，融資租入固定資產原價并應在本表下端另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。同時，應計算出固定資產凈值，在“固定資產凈值”項目內填列。
15.“固定資產清理”項目，反映企業因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額，應根據“固定資產清理”科目的期末金額填列。如為貸方余額，本項目數字應以“-”號表示。
16.“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程的成本，尚未使用的工程物資的實際成本，經濟林木投產前累計發生的費用，小型農田水利建設支出和以工代賑工程建成前所發生的費用等。本項目應根據“在建工程”科目所屬各有關明細科目的期末余額填列。
17.“待處理固定資產凈損失”項目，反映企業在財產清查中發現的尚待批準核銷或作其他處理的固定資產的盤虧和毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理固定資產損溢”明細科目的期末余額填列。
18.“無形資產”項目，反映企業期末各項無形資產的原價扣除攤銷后的凈額，應根據“無形資產”科目的期末余額填列。
19.“遞延資產”項目，反映企業尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出、土地開發費以及攤銷期限在一年以上的長期待攤費用，應根據“遞延資產”科目期末余額填列。
20.“其他長期資產”項目，反映除以上資產以外的其他長期資產，應根據有關科目期末余額填列。
21.“短期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以下的各種借款，應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
22.“應付票據”項目，反映企業為了抵付貨款等開出的、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
23.“應付帳款”項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，應根據“應付帳款”科目的所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。
24.“預收帳款”項目，反映企業向購貨單位預收的貨款，應根據“應收帳款”科目所屬明細科目貸方余額合計填列。
25.“應付家庭農場款”項目，反映企業期末應付、暫收家庭農場的各種款項，應根據“應付家庭農場款”科目期末余額分析填列。
26.“待轉家庭農場上交款”項目，反映家庭農場按合同規定，應向企業上交利潤和各項費用等款項，應根據“待轉家庭農場上交款”科目的期末余額填列。
27.“專項應付款”項目，反映企業由國家撥入的具有專項用途的各項撥款，包括政策性社會性支出撥款、小型農田水利支出撥款和以工代賑購貨券等，應根據“專項應付款”科目期末貸方余額填列。如為借方余額本項目數字應以“-”號填列。
28.“其他應付款”項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項，應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。在編制匯總會計報表時，“內部往來”項目相抵后的貸方差額，在本項目內填列。
29.“應付工資”項目，反映企業期末應付未付的職工工資，應根據“應付工資”科目的期末貸方余額填列。
30.“應付福利費”項目，反映企業按照規定提取的職工福利費及家庭農場上交的福利費的期末余額，應根據“應付福利費”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額，應以“-”號填列。
31.“未交稅金”項目，反映企業期末應交未交的各種稅金，應根據“應交稅金”科目余額填列(多交數以“-”號表示)。
32.“未交包干利潤”項目，反映實行財務包干辦法的企業，期末應交未交包干利潤，應根據“應交包干利潤”科目的期末余額填列。
33.“未付利潤”項目，反映企業應支付給投資者及其他單位或個人的利潤，應根據“應付利潤”科目的期末余額填列。
34.“其他未交款”項目，反映企業應交未交的除稅金、包干利潤、應付未付利潤以外的各種款項，應根據“其他應交款”科目期末余額填列(多交數以“-”號填列)。
35.“預提費用”項目，反映企業所有已經預提而尚未支付的各項費用，應根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。
36.“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外的其他流動負債，應根據有關科目的期末余額填列。
37.“長期借款”項目，反映企業借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息，應根據“長期借款”科目的期末余額填列。
38.“應付債券”項目，反映企業發行的尚未償還的各種債券的本息，應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
39.“長期應付款”項目，反映企業期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。如在采用補償貿易方式下引進國外設備，尚未歸還外商的設備價款;在融資租賃方式下，企業應付未付的融資租入固定資產的租賃費等。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額填列。
40.“其他長期負債”項目，反映除以上長期負債項目以外的長期負債，應根據有關科目期末余額填列。
上述長期負債各項目中將于一年內到期的長期負債，在本表流動負債類下的“一年內到期的長期負債”項目內另行反映。上述長期負債各項目均應根據有關科目期末余額扣除一年內到期的長期負債的余額填列。
41.“實收資本”項目，反映企業實際收到的資本總額，應根據“實收資本”科目的期末余額填列。
42.“資本公積”項目，反映企業“資本公積”期末的余額，應根據“資本公積”科目的期末余額填列。
43.“盈余公積”項目，反映企業“盈余公積”期末的余額，應根據“盈余公積”科目期末余額填列。
44.“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配利潤，應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內以“-”號反映。
企業會計制度14
第一章 資金審批制度
1.總則
�、潘锌铐椀闹Ц�，須經公司主管領導批準。如果主管領導不在公司，應以電話或傳真的方式與其聯系，確認是否批準款項的支付，事后請其在支出單上補簽意見;
�、曝攧諏Ｓ谜�、公司法人章及支票必須分開保管，公司法人章由辦公室主任負責保管，財務專用章和支票由出納負責保管。辦公室主任或出納不在單位期間，印章應由法定代表人指定的專人保管。印章代管須辦理交接手續，代管人員必須對印章的使用情況進行登記;
�、秦攧詹吭瓌t上不得將已加蓋財務專用章及公司法人章的支票預留在公司，如因工作需要，需先填好限額，并經公司主管領導批準;
⑷開具的支票須寫明經批準同意的收款人全稱，收取的發票須與收款相符。如收款人因特殊情況需要公司予以配合支付給第三者，必須有收款人的書面通知并經公司主管領導批準;
�、赏鶃砜铐椀臎_轉(指非正常經營業務)，須公司主管領導批準;
�、史钦＝洜I業務調出資金須經過公司主管領導批準;
⑺用以支付各種款項的原始憑證必須保存原件，復印件不得作為原始憑證。如遇特殊情況須經公司主管領導批準。
2.施工工程用款審批制度
施工工程用款由公司主管領導批準支付。其程序，按以下“施工工程用款支付審批工作流程”執行。施工工程用款支付批工作流程
3、行政費用支出管理制度
�、殴竟芾砣藛T的費用報銷，須經公司主管領導批準后財務方可報支;
�、粕婕皯甑确钦ＹM用，須公司主管領導批準。
3.公司差旅費開支制度
⑴公司員工到本市范圍以外地區執行公務可享受差旅費補貼;
�、乒韭殕T出差根據需要，由部門經理決定選用交通工具;
�、枪韭殕T出差期間，住宿費用及補貼按以下規定執行：①房租標準：A、部門經理以上職員，房租標準為120元/日;B、一般職員，房租標準為100元/日。②伙食補貼、市內交通補貼標準伙食補貼每人20元/日;市內交通費每人6元/日。
⑷、實際報銷金額超出公司的補貼標準，需由部門經理或帶隊經理說明原因，報經公司主管領導審批后支付。
4.車輛維修費及汽油費管理制度
⑴公司車輛維修保養由辦公室統一管理，應指定維修點，維修費用一般采取銀行轉賬的方式結算;
�、栖囕v的易損備品備件由辦公室統一安排采購，以支票支付。需用時應辦理領用手續，并由辦公室建賬予以核銷使用;
�、枪酒推庇赊k公室統一保管并設賬登記使用。
5.辦公費用、會議費用及其他費用管理制度
�、殴巨k公用具由辦公室統一采購、管理;
�、妻k公室設立賬冊登記公司辦公用品的采購、使用情況;
�、寝k公室財產臺賬為財務部附設賬冊;
⑷辦公室應對各部門領用的辦公用品情況進行造冊、登記、定期通報;
�、晒靖鞑块T因工作需要，需邀請有關單位人員召開會議的，應由部門經理提出建議，報總經理批準，其會務工作由辦公室統一安排;
�、视嘘P工資、獎金、福利費等各項津貼的發放標準由公司人事勞資管理部門制定，經總經理批準后報財務部備案。
6.行政費用報銷制度
⑴公司行政費用現金支出范圍為：向職工支付工資、獎金、津貼、差旅費，向個人支付的其他款項及不夠支票起點100元的零星開支;
�、乒韭殕T報銷行政費用應填寫報銷單，由經辦人員填寫，公司主管領導簽字認可后報送財務部按照本制度有關規定進行審核，并按本章第1條的規定進行審批支付;
�、菓�、禮品費用支出實行一票一單、事前申報制，批準后方可實施;
�、确参淳邆鋱箐N條件(如沒有對方單位的收款憑證)，需領用支票或現金者必須填寫借款單。借款單留財務存底，待借款還回時財務開沖賬收據給經辦人;
�、芍鳖I用單、借款單必須由經辦人填寫，公司主管領導簽字，財務審核后，由財務部直接支付;
�、抒y行支票如發生丟失，有關責任人應及時向財務部和開戶銀行報告。如系空白支票所造成的損失，丟失人員負有賠償責任;
⑺其他有關費用及成本支出的程序以公司規定為準。
第二章 工程成本管理制度
1.公司所有工程經濟合同以及涉及工程成本的一切指標、保證、承諾及其他經濟簽證均需由總經理簽署或授權委托簽署。
2.公司工程部主要負責工程造價的預測及審核、工程招投標文件的編制、工程決算的審定。
3.工程部還負責組織工程用設備材料的采購供應及經濟合同的談判工作，對已經選擇定型的設備、材料進行采購，確保設備材料及時供應，積極進行市場詢價工作，建立市場價格詢價登記薄，記錄材料價格變動的歷史資料。
4.財務部主要負責工程成本的總體控制工作。
�、艆⑴c有關工程經濟合同的談判工作，及時準確地了解公司各項工程成本的構成及用款計劃;
�、曝撠煿こ踢M度款的復核工作，參與工程造價的確定和最后決算的審定工作。
5.工程中間結算程序。
�、攀┕挝挥诿吭�25日之前，將工程進度結算報送工程部審核，工程部結合工程施工圖紙、施工進度計劃以及其他文件資料提出審核意見，并在5日內送財務部會簽;
�、曝攧詹扛鶕嘘P文件資料、施工單位領用的供應材料數額，以及與施工單位其他經濟往來等情況，并參考公司財務狀況提出付款意見，報送公司主管領導審批。
6.工程決算程序。
�、攀┕挝粦獙⒐こ虥Q算書以及各項經濟簽證資料按工程中間結算同樣的程序報工程部復核，財務部會簽;
⑵財務部根據各種經濟簽證、合同以及經審定的工程決算數和材料結算數，扣除已付工程數及墊付的各項費用，結算應付工程尾數，提出付款方案，報公司主管領導批準;
⑶大工程辦理決算時，應由公司主管工程領導牽頭，由工程部、設計部、財務部及其他有關部門人員組成工程決算小組，按照上述本制度規定的職責范圍聯合進行專項工程決算;
�、确课莨こ倘靠⒐を炇蘸细窠桓妒褂脮r，商品房由工程部、銷售部辦理竣工房交接驗收入庫手續，財務部憑交樓入庫手續辦理竣工房成本結算。
第三章 財產管理制度
1.公司財產的范圍
⑴公司財產包括固定資產和低值易耗品;
�、品补举徣牖蜃灾频臋C器設備、動力設備、運輸設備、工具儀器、管理用具、房屋建筑物等，同時具備單項價值在20xx元以上和耐用年限在一年以上的列為固定資產;
⑶凡單項價值在20xx元以下或價值在20xx元以上但耐用年限不足一年的用品用具均屬低值易耗品。
2.公司財務部負責公司所有財產的會計核算
⑴公司本部使用的所有固定資產及公司所有辦公用品用具由辦公室歸口管理;
�、乒靖魇┕すさ厥褂脵C器設備、動力設備、工具儀器等由工程部歸口管理;
�、寝k公室和工程部應指定專人負責公司財產的業務核算，應設立臺賬，登記公司財產的購入、使用及庫存情況，負責組織公司財產的保管、維修并制定相應的措施、辦法。
3.財產的購置與調撥
�、呸k公室根據公司發展需要編制財產采購計劃及進行市場詢價工作，經財務部會簽，報公司主管領導批準后方可采購;
⑵財產購回后，應填寫財產收入驗收單。財產收入驗收單一式兩聯，財務部憑財產收入驗收單、財物發票及采購計劃辦理報銷手續。財產歸口管理部門憑驗收單登記臺賬;
⑶各部門需領用固定資產時，應填寫領用單，領用單需經部門經理同意，報辦公室審批，公司主管領導批準;
�、裙潭ㄙY產的領用單由使用部門開具，領用單一式三聯。一聯由領用部門存查，一聯送財產歸口管理部門作為財產發出憑據，一聯由財產歸口管理部門定期匯總后向財務部報賬;
⑸財產在公司內部之間轉移使用應辦理移交手續，移交手續由財產歸口管理部門辦理，送財務部備案。
4.財產的清查、盤點
�、殴矩敭a歸口管理部門應定期進行財產清查盤點工作，年終必須進行一次全面的盤點清查;
⑵各部門的年終財產盤點必須有財務人員參加;
�、秦敭a盤點清查后發現盤盈、盤虧和毀損的，均應填報損益報告表，書面說明虧、損原因。對因個人失職造成財產損失的，必須追究主管人員和經辦人員的責任;
�、确惨堰_到自然報廢條件的固定資產，財產歸口管理部門應會同財務部組織評估，評估情況上報公司主管領導，由公司主管領導決定處理意見;
�、煞采形催_到自然報廢條件，但已不能正常使用的固定資產，使用部門應查明原因，如實上報;屬個人責任事故的應由有關責任人員負責賠償損失;屬自然災害或其他不可抗力原因造成損失的，應上報總經理，決定處理意見。
企業會計制度15
《為了更好的迎合經濟市場需要，會計制度的變更顯得更加符合當前的全球市場經濟。據11月19日塞內加爾《太陽報》消息，西非國家自XX年1月1日開將執行新的會計制度。近日，塞內加爾會計和注冊會計師協會舉辦了新會計制度規則介紹會。
法勒會長稱，西非國家會計體系已XX年，隨著世界經濟環境變遷，財務制度也面臨改革并與世界接軌。會計制度改革目標是提高財務信息質量，嚴格遵守地區環境特點和國際公約，符合資產、負債和折舊的基本標準。
與舊會計準則相比，新會計準則對會計科目作出如下調整：
1.“現金”科目改為“庫存現金”科目。
2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資
產”，并在“交易性金融資產”科目下設置了“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。
3.“物資采購”科目改為“材料采購”科目。
4.“包裝物”和“低值易耗品” 科目合并為“周轉材料”科目，按新準則《應用指南》的講解，企業也可以根據自身的具體情況，單設“包裝物”科目、“低值易耗品”科目或“包裝物及低值易耗品”科目。
5.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重新分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。
6.新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者并存而持有的房地產。
7.新準則增加了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目核算內容。核算企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的業務。應按應收合同或協議價款借記“長期應收款”科目，按其公允價值(現值)貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。
應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。
8.新準則調整了“長期股權投資”科目的核算內容，權益法核算下，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。
9.新準則增設了“累計攤銷”科目，用來核算無形資產的攤銷。攤銷無形資產時，借：管理費用或其他業務成本，貸：累計攤銷
10.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來。
11.新準則取消了“遞延稅款”科目，而設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原準則相比有所變化。
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率
12.新準則設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
13.新準則把“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。
14.新準則把“應交稅金”和“其他應交款”科目合并為“應交稅費”科目。
15.新準則調整了“預計負債”科目。核算內容與原準則相比有所變化。
16.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。
17.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。
18.新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。
19.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
20.新準則把“其他業務支出”科目改為“其他業務成本”科目。
21.新準則把“主營業務稅金及附加”科目改為“營業稅金及附加”科目。
22.新準則把“營業費用”科目改為“銷售費用”科目。
23.新準則增設了“資產減值損失”科目。
24.新準則把“所得稅”科目改為“所得稅費用”科目。
25.新準則取消了資產負債表中的“待攤費用”和“預提費用”科目。
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