職業(yè)道德的基本原則
職業(yè)道德的基本原則
I．測(cè)試目標(biāo)
掌握6個(gè)職業(yè)道德基本原則。
II．測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí)（2級(jí)）
中國(guó)CPA協(xié)會(huì)會(huì)員包括CPA和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。CPA是指取得CPA證書(shū)并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。非執(zhí)業(yè)會(huì)員是指不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)(專(zhuān)職工作)的中國(guó)CPA協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門(mén)、教育部門(mén)、非營(yíng)利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體從事專(zhuān)業(yè)工作。
會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。6個(gè)職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。
一、誠(chéng)信
�。ㄒ唬└拍�。誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。也就是說(shuō)，一個(gè)人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假。能夠履行與別人的約定而取得對(duì)方的信任。
�。ǘ┮蟆�(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。
�。ㄈ┙龟P(guān)聯(lián)。當(dāng)會(huì)員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：
1、含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；
2、含有草率提供的陳述或信息；
3、遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。
（四）消除關(guān)聯(lián)。如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。
二、獨(dú)立
�。ㄒ唬└拍�。獨(dú)立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。
�。ǘ┮�。獨(dú)立原則通常是對(duì)CPA而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，CPA必須保持獨(dú)立性。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：
1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求CPA在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判
斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；
2．形式上的獨(dú)立性，要求CPA避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌
握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。
三、客觀
�。ㄒ唬└拍��？陀^，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。
�。ǘ┮��？陀^原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。獨(dú)立于鑒證客戶(hù)是遵循客觀性基本原則的內(nèi)在要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶(hù)。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。會(huì)員在許多領(lǐng)域提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出客觀性，在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)考慮的因素如下表：
| 因素 |
要求 |
| CPA可能會(huì)被施加壓力 |
注意可能損害其客觀性 |
| 在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上 |
可能影響CPA客觀性關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性 |
| 導(dǎo)致偏見(jiàn)或受到他人影響 |
應(yīng)避免損害客觀性的關(guān)系 |
| 有義務(wù)確保參與專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人員 |
有義務(wù)確保遵守客觀性原則 |
| 專(zhuān)業(yè)聲譽(yù) |
既不能接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待 |
四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注
專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保客戶(hù)或雇傭單位能夠得到合格的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。同時(shí)，在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。
(一)專(zhuān)業(yè)勝任能力
會(huì)員作為專(zhuān)業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力就是其中的重要內(nèi)容。專(zhuān)業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。會(huì)員如果不能保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，就難以完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。一個(gè)合格的會(huì)員，不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿(mǎn)信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識(shí)到自己在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面存在的不足。如果會(huì)員不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶(hù)乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。
專(zhuān)業(yè)服務(wù)要求CPA在運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能提供服務(wù)時(shí)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。
專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲��；(2)專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)發(fā)展能夠使會(huì)員發(fā)展和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。
(二)應(yīng)有的關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。在適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶(hù)、雇傭單位和專(zhuān)業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限性。
五、保密
會(huì)員能否與客戶(hù)維持正常的關(guān)系，有賴(lài)于雙方能否自愿而又充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，會(huì)員才能有效地完成工作。會(huì)員與客戶(hù)的溝通，必須建立在為客戶(hù)信息保密的基礎(chǔ)上。
保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：
1．除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；
2．利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無(wú)意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。
另外，會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)期的客戶(hù)或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶(hù)或雇傭單位的關(guān)系之后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶(hù)，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級(jí)員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。
會(huì)員在下列情況下可以披露客戶(hù)的涉密信息：
1．法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶(hù)或雇傭單位的授權(quán)；
2．法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)
告發(fā)現(xiàn)的違法行為：
3．會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：
(1)接受CPA協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；
(2)答復(fù)CPA協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢(xún)問(wèn)和調(diào)查；
(3)在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；
(4)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。
在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
1．如果客戶(hù)或雇傭單位同意會(huì)員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會(huì)受到損害；
2．是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。當(dāng)涉及未經(jīng)證實(shí)的信息、不完整的信息或未經(jīng)證
實(shí)的結(jié)論時(shí)，如果進(jìn)行披露，會(huì)員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷決定披露的類(lèi)型；
3．預(yù)期的溝通方式和溝通對(duì)象。會(huì)員尤其應(yīng)當(dāng)確信溝通對(duì)象為適當(dāng)?shù)男畔⒔邮苷摺?/div>
六、職業(yè)行為
職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。
在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得：
1．對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；
2．對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。
【例】【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任CPA和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，以擁有審計(jì)全國(guó)絕大多數(shù)上市公司的豐富經(jīng)驗(yàn)，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)受到影響。
要求：請(qǐng)對(duì)上述情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否損害職業(yè)形象，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【職業(yè)道德的基本原則】相關(guān)文章：
大雪養(yǎng)生基本原則12-09
求職禮儀基本原則04-20
職場(chǎng)著裝基本原則10-14
著裝禮儀的基本原則12-09
商品采購(gòu)的基本原則04-24
健身減肥基本原則02-25
薪酬管理的基本原則10-21
體育健身基本原則11-18
有效溝通的基本原則04-27
職場(chǎng)著裝基本原則10-15