職業道德的基本原則
職業道德的基本原則
I．測試目標
掌握6個職業道德基本原則。
II．測試內容與能力等級（2級）
中國CPA協會會員包括CPA和非執業會員。CPA是指取得CPA證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。非執業會員是指不在會計師事務所執業(專職工作)的中國CPA協會個人會員，通常在工業、商業、服務業、公共部門、教育部門、非營利組織、監管機構或職業團體從事專業工作。
會員為實現執業目標，必須遵守一系列前提或一般原則。6個職業道德基本原則：誠信、獨立、客觀、專業勝任能力和應有的關注、保密、職業行為。
一、誠信
�。ㄒ唬└拍�。誠信，是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內心思想一致，不虛假。能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。
�。ǘ┮�。會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。
（三）禁止關聯。當會員在執行業務時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應在明知的情況下與其發生關聯：
1、含有重大虛假或誤導性陳述；
2、含有草率提供的陳述或信息；
3、遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產生誤導。
（四）消除關聯。如果會員意識到其已經與上述信息發生關聯，則應當采取措施消除與該信息的關聯。
二、獨立
（一）概念。獨立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。
�。ǘ┮蟆＊毩⒃瓌t通常是對CPA而非非執業會員提出的要求。在執行鑒證業務時，CPA必須保持獨立性。獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性：
1．實質上的獨立性是一種內心狀態，要求CPA在提出結論時不受有損于職業判
斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業懷疑態度；
2．形式上的獨立性，要求CPA避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌
握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。
三、客觀
�。ㄒ唬└拍睢？陀^，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。
�。ǘ┮��？陀^原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷。獨立于鑒證客戶是遵循客觀性基本原則的內在要求，會員應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶。如果某一情形或關系導致偏見或者對職業判斷產生不當影響，會員不應提供相關專業服務。會員在許多領域提供專業服務，在不同情況下均應表現出客觀性，在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規范時，應考慮的因素如下表：
| 因素 |
要求 |
| CPA可能會被施加壓力 |
注意可能損害其客觀性 |
| 在制定準則以識別實質上或形式上 |
可能影響CPA客觀性關系時，應體現合理性 |
| 導致偏見或受到他人影響 |
應避免損害客觀性的關系 |
| 有義務確保參與專業服務的人員 |
有義務確保遵守客觀性原則 |
| 專業聲譽 |
既不能接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待 |
四、專業勝任能力和應有的關注
專業勝任能力和應有的關注原則要求會員應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業服務。同時，在提供專業服務時，會員應當保持應有的關注，遵守職業準則和技術規范，勤勉盡責。
(一)專業勝任能力
會員作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中的重要內容。專業勝任能力是指會員具有專業知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業務。會員如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委托的業務。事實上，如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業服務，就構成了一種欺詐。一個合格的會員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業勝任能力方面存在的不足。如果會員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。
專業服務要求CPA在運用專業知識和技能提供服務時合理運用職業判斷。
專業勝任能力可分為兩個獨立階段：(1)專業勝任能力的獲��；(2)專業勝任能力的保持。會員應當持續了解和掌握相關的專業技術和業務的發展，以保持專業勝任能力。持續職業發展能夠使會員發展和保持專業勝任能力，使其能夠勝任特定業務環境中的工作。
(二)應有的關注
應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照有關工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。同時，會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。在適當情況下，會員應當使客戶、雇傭單位和專業服務的其他使用者了解專業服務的固有局限性。
五、保密
會員能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，會員才能有效地完成工作。會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。
保密原則要求會員應當對因職業關系和商業關系而獲知的信息予以保密，避免出現下列行為：
1．除非法律法規和職業規范允許或要求，在未經適當且特別授權的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業關系和商業關系獲知的涉密信息；
2．利用因職業關系和商業關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。
會員在社會交往中應當遵循保密原則。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關系密切的商業伙伴無意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母(含岳父母)、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。
另外，會員應當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶或雇傭單位的關系之后，會員仍然應當對在職業關系和商業關系中獲知的信息保密。如果變更雇傭單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經驗，但不應利用或披露任何由于職業關系和商業關系獲得的涉密信息。會員應當明確在會計師事務所內部或雇傭單位內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密原則。
會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：
1．法律法規允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權；
2．法律法規要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據，以及向有關監管機構報
告發現的違法行為：
3．會員有義務和權利披露且法律法規未予禁止，包括：
(1)接受CPA協會或監管機構的質量檢查；
(2)答復CPA協會或監管機構的詢問和調查；
(3)在法律訴訟程序中維護自身的職業利益；
(4)遵守執業準則或道德要求。
在決定是否披露涉密信息時，會員應當考慮下列因素：
1．如果客戶或雇傭單位同意會員披露這些信息，所有相關方的利益是否會受到損害；
2．是否了解和證實了所有相關信息。當涉及未經證實的信息、不完整的信息或未經證
實的結論時，如果進行披露，會員應當運用職業判斷決定披露的類型；
3．預期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應當確信溝通對象為適當的信息接受者。
六、職業行為
職業行為原則要求會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何會員已知悉或應當知悉的有損職業聲譽的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業聲譽產生負面影響，會員應當避免這種行為。
在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不得：
1．對其能夠提供的服務、擁有的資質以及積累的經驗進行夸大宣傳；
2．對其他會員的工作進行貶低或比較。
【例】【簡答題】ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2008年度財務報表審計業務，并于2006年底與V公司簽訂審計業務約定書。假定ABC會計師事務所承接了業務，并且，通過與前任CPA和當地相同規模的其他會計師事務所進行比較，以擁有審計全國絕大多數上市公司的豐富經驗，向V公司保證，在審計中能夠遵循審計準則，審計質量不會受到影響。
要求：請對上述情況，判斷ABC會計師事務所是否損害職業形象，并簡要說明理由。
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