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分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時(shí)繳納個(gè)稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。下面是小編幫大家整理的分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時(shí)繳納個(gè)稅，僅供參考，大家一起來看看吧。
分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時(shí)繳納個(gè)稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不僅涉及到轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間的股權(quán)交易問題，同時(shí)也關(guān)乎相關(guān)稅費(fèi)的征繳。自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，一個(gè)繞不開的問題就是個(gè)人所得稅的繳納，對(duì)于受讓方一次性付款時(shí)，以“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”一次性征繳個(gè)稅，在實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)便易行�？梢坏┙灰纂p方約定分期支付股權(quán)價(jià)款，就會(huì)涉及到個(gè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)問題，關(guān)于時(shí)點(diǎn)確定頗有爭(zhēng)議。下面是yjbys小編為大家?guī)淼姆制谥Ц豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時(shí)繳納個(gè)稅的知識(shí)，歡迎閱讀。
1、分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款繳納個(gè)稅時(shí)點(diǎn)確定的法律依據(jù)
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)�？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)�！钡诰艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表�！�
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(下稱“《實(shí)施條例》”)第三十五條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查�！�
我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)并用法，注重源泉扣繳。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定》我們不難看出，個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。其中最為重要的一點(diǎn)就是《實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定了扣繳義務(wù)人代扣代繳相關(guān)稅款的時(shí)點(diǎn)，即在扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)。因此，在分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，股權(quán)交易雙方約定的各期股款支付時(shí)點(diǎn)即為支付應(yīng)稅款項(xiàng)之時(shí)，因以此來確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)。
不僅如此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]130號(hào))的規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。”因此，作為轉(zhuǎn)讓方的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的確定，除了股權(quán)變更登記完成之外，并以轉(zhuǎn)讓方已實(shí)際收到價(jià)款為實(shí)質(zhì)要件。
從個(gè)人所得稅法的立法精神來看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確定所得，實(shí)際支付時(shí)發(fā)生扣繳義務(wù)。
2、稅款分期繳納并不與其他相關(guān)法律法規(guī)相抵觸
《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。”
從文義上理解，在計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅時(shí)，應(yīng)按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算的方法是全部收入減去全部成本，以一次為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，不能分次。顯然這樣理解是對(duì)法律條文的誤讀，是不符合立法精神的。法律解釋是實(shí)務(wù)中正確適用法律條文的關(guān)鍵，在對(duì)法律條文進(jìn)行解釋時(shí)應(yīng)當(dāng)遵從目的解釋和體系解釋等相結(jié)合的原則，不能簡(jiǎn)單地對(duì)文義進(jìn)行偏頗的概括。此條文中的一次并非指代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不能約定分期支付價(jià)款，而是指整個(gè)轉(zhuǎn)讓中的總價(jià)款確定為一次，在各期支付的價(jià)款中可以相應(yīng)地減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳。
不僅如此，第二十二條的“一次轉(zhuǎn)讓”是指財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入不能分割，必須完整與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原值和合理費(fèi)用配比，這是一個(gè)計(jì)算稅的過程。而《個(gè)人所得稅法》是第八條、第九條是征納稅條款，在實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)有所區(qū)分，不能混為一談。因此，用《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定進(jìn)行解釋，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需要一次性扣繳有失偏頗，是對(duì)法律條款的誤讀。
3、以“收付實(shí)現(xiàn)制”來看分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款個(gè)稅征繳問題
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。對(duì)照上述規(guī)定，尚未實(shí)際支付的預(yù)提利息似乎可以暫時(shí)不要扣繳稅款，但是，上述規(guī)定指明“其他形式的支付”還是要扣繳稅款。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國(guó)稅函〔1997〕656號(hào))就有這方面的規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)雖沒有向企業(yè)所得稅法(《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。)一樣對(duì)所得判定原則予以明文規(guī)范，但是從以上法律、法規(guī)以及個(gè)人所得稅的立法精神來看，個(gè)人所得的判定原則遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，即實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才有所得，實(shí)際支付時(shí)才有扣繳義務(wù)。
回到我們討論的問題上來，個(gè)稅所得判定遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，無論是在實(shí)務(wù)中還是學(xué)術(shù)界都得到普遍認(rèn)可。例如，在國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)政策解讀稿中，國(guó)家稅務(wù)總局指出納稅人 “實(shí)際取得”的工資薪金所得進(jìn)行了解讀。中國(guó)納稅籌劃第一人張中秀強(qiáng)調(diào)，“實(shí)際取得”指員工實(shí)際收到工資的時(shí)間，而不是這份工資薪金歸屬的時(shí)間。個(gè)稅調(diào)整采用了收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制指以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。
拓展：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否要交稅款的
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要交稅
1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓方需要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。即：以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額減除原值和合理費(fèi)用后的余額，適用百分之二十的比例稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是，如果轉(zhuǎn)讓方以原價(jià)轉(zhuǎn)讓的，不交個(gè)人所得稅；
2、法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的;
(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定
1、納稅人自、或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更、或者自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件資料向市地稅登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。如貴司在是同時(shí)辦理法人和股東的變更的，則地稅部門也可同時(shí)辦理。企業(yè)自然人(個(gè)人)股東股權(quán)變更的，需由原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在上加具審批意見，然后到登記分局大廳或登記外點(diǎn)辦理變更手續(xù)；
2、如屬于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)按照下述規(guī)定征稅：對(duì)于，依據(jù)及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；
3、即具體計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理費(fèi)用應(yīng)繳個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%；
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要納稅分為兩種情況。一般如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按照原價(jià)轉(zhuǎn)讓的，一般是不用繳納稅款的;如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按照溢價(jià)轉(zhuǎn)讓的，將產(chǎn)生個(gè)人所得稅費(fèi)用是需要繳納的。
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