稅法知識(shí)之企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些你知道嗎?你對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的稅法知識(shí)，歡迎閱讀。
一、關(guān)于收入
1、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備真實(shí)性、完整性。如：各種主營(yíng)業(yè)務(wù)中以低于正常價(jià)格的價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為;將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入;采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
重點(diǎn)核查：銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由;其他業(yè)務(wù)中變賣(mài)、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等遲計(jì)或未計(jì)收入;以及是否存在分期和預(yù)收銷(xiāo)售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問(wèn)題。
稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售憑據(jù)、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金日記賬、倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來(lái)科目進(jìn)行比對(duì)分析和抽查，核查是否及時(shí)、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。
檢查科目：往來(lái)科目及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫(kù)存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
2、其他收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)取得的的無(wú)賠款優(yōu)待、無(wú)法支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷(xiāo)的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，教育費(fèi)附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。
重點(diǎn)核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺(tái)帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。核查“營(yíng)業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長(zhǎng)期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來(lái)科目及營(yíng)業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。
3、租金收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)提供無(wú)形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。如：交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
重點(diǎn)核查：結(jié)合各租賃合同、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等
4、利息收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況。未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。
重點(diǎn)核查：有無(wú)其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收貨款�！巴顿Y收益”科目，看是否存在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入混作國(guó)債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。
檢查科目：往來(lái)科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5、股息紅利收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)外投資，股息和紅利掛往來(lái)賬不計(jì)、少計(jì)收入。對(duì)會(huì)計(jì)采用成本法或權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(如：取得不足12個(gè)月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入)，混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。
重點(diǎn)核查：是否存在對(duì)外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表核查長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實(shí)當(dāng)年和往年對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅會(huì)差異的納稅調(diào)整是否正確。核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實(shí)“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅(包括取得現(xiàn)金紅利和送股)收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
檢查科目：往來(lái)科目及應(yīng)收股利、投資收益等。
6、視同銷(xiāo)售收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配、銷(xiāo)售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。
重點(diǎn)核查：相關(guān)合同及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，核實(shí)有無(wú)視同銷(xiāo)售行為，確認(rèn)是否有視同銷(xiāo)售未申報(bào)收入等情況。
檢查科目：庫(kù)存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利。
7、非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余
風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余，未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，未按稅法規(guī)定以同類(lèi)資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確認(rèn)收入。
重點(diǎn)核查：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如無(wú)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，則是否按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
檢查科目：固定資產(chǎn)等。
8、限售股轉(zhuǎn)讓收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，未作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
重點(diǎn)核查：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”或“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”科目和企業(yè)所得稅年度申報(bào)資料，看其限售股股票轉(zhuǎn)讓所得是否確認(rèn)投資收益、投資收益計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。
檢查科目：可供出售金融資產(chǎn)——成本、可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)或交易性金融資產(chǎn)——成本、交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等
9、政策性搬遷
風(fēng)險(xiǎn)描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅;企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計(jì)入企業(yè)搬遷收入;企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限，而是將發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。
重點(diǎn)核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。
檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入-搬遷收入、營(yíng)業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積
10、境外投資收益
風(fēng)險(xiǎn)描述：居民企業(yè)設(shè)立在稅率水平較低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，未計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入。
重點(diǎn)核查：“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配”等科目;索取居民企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)的合同文件等書(shū)面文件，確認(rèn)是否屬于控制被投資企業(yè)，看該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)被投資企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制等情況，被投資企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，是否違反稅收規(guī)定未計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期收入。
檢查科目：投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資、利潤(rùn)分配等
11、不征稅收入
風(fēng)險(xiǎn)描述：取得無(wú)專(zhuān)項(xiàng)用途的各種政府補(bǔ)貼、出口貼息、專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退(返)、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報(bào);非國(guó)家投資、貸款的財(cái)政性資金通過(guò)資本公積核算未作收入申報(bào)納稅或未按取得時(shí)間申報(bào)。符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入(如技改專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼等)對(duì)應(yīng)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，未計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件;核查往來(lái)款項(xiàng)和“資本公積”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管理費(fèi)用”等科目，了解政府補(bǔ)助款項(xiàng)取得時(shí)間、使用和結(jié)余情況。
重點(diǎn)核查：取得的補(bǔ)貼收入是否屬于不征稅收入以及對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
檢查科目：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等。
12、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
風(fēng)險(xiǎn)描述：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計(jì)算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對(duì)應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計(jì)入應(yīng)納稅所得額;以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價(jià)值銷(xiāo)售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入;中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價(jià)值的差額列資本公積不計(jì)入應(yīng)納稅所得。
重點(diǎn)核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合同文件等書(shū)面文件，看其是否正確核算實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價(jià)值銷(xiāo)售來(lái)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。
檢查科目：庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資本公積等
13、債務(wù)重組
風(fēng)險(xiǎn)描述：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認(rèn)收入(納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得)。企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，被收購(gòu)方未按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
重點(diǎn)核查：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，核實(shí)企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復(fù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書(shū)來(lái)確認(rèn)重組收入，同時(shí)核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項(xiàng)目是否分期確認(rèn)收入。
檢查科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等
14.以前年度損益調(diào)整
風(fēng)險(xiǎn)描述：以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
重點(diǎn)核查：以前年度損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，“以前年度損益調(diào)整”科目，核實(shí)以前年度的損益事項(xiàng)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
檢查科目：以前年度損益調(diào)整
二、關(guān)于扣除項(xiàng)目
1、成本
風(fēng)險(xiǎn)描述：A、將無(wú)關(guān)費(fèi)用、損失和不得稅前列支的回扣等計(jì)入材料成本;B、高轉(zhuǎn)材料成本(如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶(hù)內(nèi));C、材料定價(jià)不公允，通過(guò)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn);D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本(如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本，少算在產(chǎn)品成本等);E、未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬;F、高耗能企業(yè)，能源價(jià)格及耗用量的波動(dòng)與生產(chǎn)成本的變化脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。
重點(diǎn)核查：A、核查采購(gòu)成本是否正確;B、比對(duì)同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況;C、比對(duì)材料及其運(yùn)輸成本，核查有無(wú)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況;D、核查領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的問(wèn)題;E、有無(wú)不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫(kù)材料，核查有無(wú)重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況;F、重點(diǎn)核查產(chǎn)成品賬戶(hù)貸方是否與生產(chǎn)成本-動(dòng)力;制造費(fèi)用-動(dòng)力;管理費(fèi)用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。
檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本等科目
2、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個(gè)人支出、離退休福利、對(duì)外擔(dān)保費(fèi)用等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類(lèi)代繳代付款項(xiàng)(代扣代繳個(gè)人所得稅、委托加工代墊運(yùn)費(fèi)等)在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
重點(diǎn)核查：“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用-通訊費(fèi)、交通費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、福利費(fèi)”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)，核實(shí)是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)并在稅前列支的各項(xiàng)支出。
檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費(fèi)用科目
3、其他不得列支項(xiàng)目
風(fēng)險(xiǎn)描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的七八類(lèi)項(xiàng)目(向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
重點(diǎn)核查：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等科目,看已計(jì)入損益的八類(lèi)項(xiàng)目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)核實(shí)各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
檢查科目：營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等
4、收益性支出與資本性支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的`成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷(xiāo)售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而減少主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn);大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營(yíng)資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費(fèi)用化的借款費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確;將購(gòu)進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除;未按規(guī)定計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無(wú)形資產(chǎn)直接作為損益類(lèi)支出進(jìn)行稅前扣除;應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中列支;未對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷(xiāo)等。
重點(diǎn)核查：“在建工程”等科目明細(xì)，看是否有應(yīng)資本化的支出未計(jì)入相應(yīng)科目;核查期間費(fèi)用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。
檢查科目：費(fèi)用科目及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等
5、各類(lèi)預(yù)提、準(zhǔn)備支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：已在企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目中支出，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)支出(如：預(yù)提費(fèi)用;資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金;擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
重點(diǎn)核查：是否有預(yù)提費(fèi)用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整;特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營(yíng)業(yè)外支出”是否有預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生。
檢查科目：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類(lèi)準(zhǔn)備金科目等
6、工資薪金支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍和確認(rèn)原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員;與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工;雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工;無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、工資的方法未全部符合以下要求：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的(包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等待期費(fèi)用，重組計(jì)劃辭退福利等)。D、將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支(如：實(shí)行貨幣化改革，按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房和交通補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)上作為納入工資總額管理的補(bǔ)貼，但企業(yè)所得稅應(yīng)作為福利費(fèi)，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn))。E、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定的限額，超過(guò)部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費(fèi)用，仍稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。
重點(diǎn)核查：A、工資支付名單人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工(不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員;與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工;雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工;無(wú)勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是否相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒(méi)有實(shí)際發(fā)放的(包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等待期費(fèi)用，重組計(jì)劃辭退福利等)，是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。D、有無(wú)將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給子的限定數(shù)額，超過(guò)部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等
7、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對(duì)象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒(méi)有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi);將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出直接記入成本費(fèi)用科目(例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計(jì)入管理費(fèi)用)不作納稅調(diào)整;已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)列支限額(為計(jì)稅工資的14%、2%、2.5%)不作納稅調(diào)整;本年未達(dá)比例，將上年超限額的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)核算等
重點(diǎn)核查：核實(shí)三項(xiàng)費(fèi)用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費(fèi)，是否單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，是否按照稅法規(guī)定項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算;特別注意已計(jì)提未發(fā)生的職工福利費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等
8、各類(lèi)保險(xiǎn)公積金
風(fēng)險(xiǎn)描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民的政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，超過(guò)職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、除依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
重點(diǎn)核查：結(jié)合有關(guān)主管部門(mén)和地方政府文件、各類(lèi)保險(xiǎn)合同，核實(shí)賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)核查超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的各類(lèi)保險(xiǎn)金、公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。
檢查科目：費(fèi)用科目及應(yīng)付職工薪酬
9、利息支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個(gè)人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額;企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過(guò)按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報(bào)扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額。
重點(diǎn)核查：企業(yè)貸款來(lái)源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個(gè)人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同;核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，看是否有超過(guò)稅法債資比例計(jì)算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)等。
檢查科目：其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等
10、租賃費(fèi)用
風(fēng)險(xiǎn)描述：租賃費(fèi)用稅前列支錯(cuò)誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
重點(diǎn)核查：結(jié)合企業(yè)各類(lèi)租賃合同，區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、管理費(fèi)用-租金、制造費(fèi)用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費(fèi)用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用分期扣除。
檢查科目：成本科目及財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等
11、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)表中正確歸集(未歸集計(jì)入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等其他費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi))，沒(méi)有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)(不超過(guò)發(fā)生額的60%且不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的千分之五)進(jìn)行申報(bào)，超過(guò)部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
重點(diǎn)核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費(fèi)用，結(jié)合管理費(fèi)用-其他、銷(xiāo)售費(fèi)用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，看申報(bào)額是否正確以及是否超限額列支。
檢查科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等
12、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
風(fēng)險(xiǎn)描述：A、發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過(guò)一定的媒體傳播〕，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入其他費(fèi)用科目或?qū)⒎菑V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)誤計(jì)入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售〔營(yíng)業(yè))收入15%(除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外)，超過(guò)部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
重點(diǎn)核查：銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件;核查企業(yè)廣告宣傳方式和支付方式有哪些，支付的費(fèi)用通過(guò)哪些明細(xì)科目核算，是否正確歸集;核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額是否不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分申報(bào)扣除。
檢查科目：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等
13、手續(xù)費(fèi)及傭金支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：A、將企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額或者計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等其他費(fèi)用科目，未能正確核算。B、超過(guò)稅法規(guī)定比例(財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%、人身保險(xiǎn)10%、其他企業(yè)5%)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出(如：沒(méi)有與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同而發(fā)生支出;現(xiàn)金支付給非個(gè)人;與取得收入無(wú)關(guān))，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
重點(diǎn)核查：“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出;是否存在超過(guò)限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
檢查科目：銷(xiāo)售費(fèi)用等
14、捐贈(zèng)支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：捐贈(zèng)支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出，或者超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分未做納稅調(diào)增(其他規(guī)定可全額扣除的除外)。
重點(diǎn)核查：核實(shí)捐贈(zèng)支出，看是否符合規(guī)定，計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額，看是否超額列支。
檢查科目：管理費(fèi)用-其他、營(yíng)業(yè)外支出等
15、財(cái)產(chǎn)損失稅前列支
風(fēng)險(xiǎn)描述：在扣除程序、申報(bào)方式、確認(rèn)時(shí)間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報(bào)或申報(bào)方式錯(cuò)誤(應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)方式申報(bào)而作清單申報(bào)等);未在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;未減除殘值收入、責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款。
重點(diǎn)核查：核實(shí)企業(yè)列支的各項(xiàng)損失是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確，重點(diǎn)核查是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
檢查科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營(yíng)業(yè)外支出等
16、關(guān)聯(lián)交易支出
風(fēng)險(xiǎn)描述：A、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、總分公司等企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息進(jìn)行稅前扣除，對(duì)應(yīng)收入則掛在往來(lái)賬上。C、母子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購(gòu)銷(xiāo)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。
重點(diǎn)核查：A、重點(diǎn)審核管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目，查看是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、法人企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間列支的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。B、重點(diǎn)審核關(guān)聯(lián)交易往來(lái)賬，看是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的燃料購(gòu)銷(xiāo)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購(gòu)、借款協(xié)議、原料運(yùn)輸勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的情況。
檢查科目：往來(lái)科目及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等
17、企業(yè)重組
風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等重組交易，且符合稅法規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，重組交易各方未對(duì)交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
重點(diǎn)核查：企業(yè)重組合同，看是否符合特殊性重組條件，對(duì)于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 檢查科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等
18、折舊和攤銷(xiāo)
風(fēng)險(xiǎn)描述：未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值(如超過(guò)12個(gè)月長(zhǎng)期暫估入賬);未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)(如擴(kuò)大折舊攤銷(xiāo)稅前扣除范圍，扣除未使用機(jī)器設(shè)備的折舊等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的折舊和攤銷(xiāo);扣除已超過(guò)5年或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)審批的應(yīng)提未提折舊;扣除股份改造形成的資產(chǎn)評(píng)估增值所計(jì)提的折舊;扣除不符合規(guī)定的加速折舊和攤銷(xiāo);使用綜合比率折舊攤銷(xiāo))等未進(jìn)行納稅調(diào)整。
重點(diǎn)核查：核實(shí)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如：通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件，核查外購(gòu)固定資產(chǎn)賬面原值是否正確;核查折舊和攤銷(xiāo)核算方法和計(jì)算金額是否符合稅法規(guī)定。
檢查科目：管理費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等。
三、其他
1.稅收優(yōu)惠
風(fēng)險(xiǎn)描述：資格審查方面：不按規(guī)定報(bào)送所得稅優(yōu)惠資料或不報(bào)批、備案;不符合優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠;優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期是否及時(shí)恢復(fù)征稅;對(duì)不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款是否按規(guī)定處理和補(bǔ)繳。未按財(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)法要求對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。確認(rèn)計(jì)量方面：投資購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備申請(qǐng)進(jìn)行抵免的項(xiàng)目不符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定;實(shí)際購(gòu)置并投入使用的專(zhuān)用設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，未補(bǔ)繳已抵免企業(yè)所得稅稅款;計(jì)入三新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用支出不符合規(guī)定(如：將“三新”的范圍擴(kuò)大;匯繳成員企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)超過(guò)總公司預(yù)提分?jǐn)偟闹笜?biāo);企業(yè)自行研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、資本化時(shí)點(diǎn)劃分不合理，將外購(gòu)機(jī)器設(shè)備和研發(fā)支出等符合資本化條件的一次性列入加計(jì)扣除;安置殘疾人員不符合規(guī)定或所支付的工資不實(shí);上交總機(jī)構(gòu)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)并加計(jì)扣除等。
重點(diǎn)核查：核實(shí)主管稅務(wù)部門(mén)的審批文件。根據(jù)報(bào)批、備案資料，看有無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理和批復(fù)等。是否存在優(yōu)惠條件喪失或優(yōu)惠期限到期不及時(shí)恢復(fù)征稅;對(duì)不符合優(yōu)惠的已享受的減免退稅款不按規(guī)定處理和補(bǔ)繳情況�？词欠癜簇�(cái)務(wù)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)法要求對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行賬務(wù)處理。結(jié)合相關(guān)目錄、明細(xì)科目和歸集表，核查各項(xiàng)目資產(chǎn)、費(fèi)用等情況，看各類(lèi)優(yōu)惠項(xiàng)目核算是否準(zhǔn)確。
檢查科目：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬、資本公積等
2、源泉扣繳
風(fēng)險(xiǎn)描述：非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，支付企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。向合格境外機(jī)構(gòu)投資者支付股息、紅利、利息時(shí)，未按照企業(yè)所得稅法規(guī)定代扣代繳10%的企業(yè)所得稅。
重點(diǎn)核查：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目及代扣代繳申報(bào)記錄,看企業(yè)支付到境外的貸款擔(dān)保費(fèi)，是否代扣代繳企業(yè)所得稅�！袄麧�(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目及代扣代繳申報(bào)記錄,看企業(yè)支付到境外的股息、紅利、利息，是否代扣代繳企業(yè)所得稅。
檢查科目：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、應(yīng)付股利、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
3、扣除憑證
風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，應(yīng)取得而未取得合法憑證或取得憑證存在不符合規(guī)定的情形，如過(guò)期發(fā)票、虛假的發(fā)票、錯(cuò)誤發(fā)票、內(nèi)部收據(jù)在稅前扣除。
重點(diǎn)核查：成本費(fèi)用類(lèi)科目，抽查相關(guān)憑證，核查憑證附件中的發(fā)票是否真實(shí)合法有效，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)和電話查詢(xún)等方式識(shí)別是否存在虛虛假的發(fā)票。
檢查科目：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、核查生產(chǎn)成本。
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