稅法知識(shí)之工資費(fèi)用稅前扣除問題
工資費(fèi)用工資費(fèi)用指稅務(wù)人員按照簽訂勞動(dòng)合同的人員來發(fā)工資的情況。要企業(yè)列出人員的工資表，繳個(gè)人所得稅等。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓べY費(fèi)用稅前扣除問題的知識(shí)，歡迎閱讀。
工資費(fèi)用稅前扣除問題
案例一：A公司2016年實(shí)際支付工資薪金總額600萬元(其中為員工支付“五險(xiǎn)一金”100萬元，長(zhǎng)期員工工資300萬元，合同工工資120萬元，臨時(shí)工工資50萬元，勞務(wù)派遣工工資30萬元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出90萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)14萬元(假設(shè)上述員工與公司均簽訂了符合法律規(guī)定的勞動(dòng)合同，勞務(wù)派遣合同約定由A公司直接向用工人員支付工資)。
1、A公司2016年度按照稅法規(guī)定允許作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)：
工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。因此，A公司2016年工資薪金總額為600-100=500(萬元)。
2、A公司2016年度允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整：
職工福利費(fèi)扣除限額。 =500×14%=70(萬元)，納稅調(diào)增額=90-70=20(萬元)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣繳限額=500×2%=10(萬元)，納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元)。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，納稅調(diào)增額=14-12.5=1.5(萬元)。
3、對(duì)于工資薪金可按規(guī)定列支的不同類別的員工，A公司應(yīng)分別準(zhǔn)備證明材料留存?zhèn)洳椋?/p>
(1)合同工(包括臨時(shí)工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同(協(xié)議)文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明;如是股份制公司則應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度;如是國(guó)有企業(yè)，則還應(yīng)提供國(guó)資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。
(2)退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。
(3)內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。
(4)勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。對(duì)于接受外部勞務(wù)派遣所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，由于A公司是直接支付給員工個(gè)人的，因此可由A公司區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，工資薪金支出部分準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。還需注意的是，本案例中假設(shè)A公司是支付給勞務(wù)派遣公司而不是直接支付給員工個(gè)人的，則需要取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票作為扣除憑證，此項(xiàng)也不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
案例二：B公司為工業(yè)企業(yè)(適用稅率25%，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè))，資產(chǎn)總額1500萬元，本廠員工人數(shù)90人，另接受人力資源派遣公司的派遣用工20人。公司2016年?duì)I業(yè)收入合計(jì)520萬元，成本費(fèi)用合計(jì)490萬元，具體構(gòu)成如下：工資薪金總額120萬元(不含“五險(xiǎn)一金”，其中10萬元為支付給本廠殘疾員工的工資，另有20萬元以勞務(wù)費(fèi)形式直接支付給勞務(wù)派遣公司)，職工福利費(fèi)15萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，其他成本費(fèi)用合計(jì)350萬元(假設(shè)除上述收入、成本和費(fèi)用外，該公司無其他業(yè)務(wù)發(fā)生，相關(guān)費(fèi)用憑證合法有效)。
1、B公司2016年允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：
B公司的工資薪金總額為120萬元，但根據(jù)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，不得作為工資薪金支出，因此，上述B公司工資薪金總額應(yīng)剔除以勞務(wù)費(fèi)形式直接支付給勞務(wù)派遣公司的部分，即稅法認(rèn)可的工資薪金總額為120-20=100(萬元)
因此三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的限額分別為：100×14%=14(萬元);100×2%=2(萬元);100×2.5%=2.5(萬元);
工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別超過限額，納稅調(diào)增金額如下：
職工福利費(fèi)調(diào)增額=15-14=1(萬元);
職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額=3-2.5=0.5(萬元)。
2、B公司2016年度的應(yīng)納稅所得額：
支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。由于B公司2016年支付殘疾人工資10萬元，因此允許加計(jì)扣除10萬元，即作納稅調(diào)減10萬元。
B公司2016年應(yīng)納稅所得額=520-490+1+0.5-10=21.5(萬元)。
3、B公司2016年度能否享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
B公司從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)納稅所得額為21.5萬元<30萬元，屬于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額1500萬元<3000萬元均符合條件，但從業(yè)人數(shù)根據(jù)規(guī)定應(yīng)包括接受派遣用工的人數(shù)，B公司從業(yè)人數(shù)為90+20=110>100人。因此，B公司2016年不符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，不可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
案例三：C公司為高新技術(shù)企業(yè)，2016年匯算清繳前賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬元，當(dāng)年賬面工資薪金總額為390萬元(不含“五險(xiǎn)一金”，其中100萬元季度申報(bào)時(shí)計(jì)提未發(fā)，但截止匯算清繳申報(bào)時(shí)已全部發(fā)放)，職工福利費(fèi)為60萬元(其中10萬元為現(xiàn)金發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼在員工工資薪金制度中有明確規(guī)定，且固定與工資薪金一起發(fā)放)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為6萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為30萬元。公司本年用于“三新”項(xiàng)目研發(fā)人員的工資薪金為100萬元(含“五險(xiǎn)一金”)，用于職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)支付了30萬元。
1、C公司2016年季度申報(bào)時(shí)計(jì)提未發(fā)的`100萬元工資薪金能否進(jìn)行稅前扣除?
企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提的年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除，由于C公司工資薪金總額中季度未發(fā)的100萬元在匯繳前已經(jīng)發(fā)放，因此，該項(xiàng)可以進(jìn)行稅前扣除。
2、C公司2016年度允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)：
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。C公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，因此，允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)比例為8%。
3、C公司2016年允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，因此，C公司職工福利費(fèi)中現(xiàn)金形式發(fā)放的10萬元通訊補(bǔ)貼可作為工資薪金總額基數(shù)，即C公司的工資薪金總額為390+10=400(萬元)，職工福利費(fèi)實(shí)際應(yīng)為60-10=50(萬元)。
允許稅前扣除的職工福利費(fèi)限額：400×14%=56(萬元);
允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額：400×2%=8(萬元);
允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額：400×8%=32(萬元)。
因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均未超出標(biāo)準(zhǔn)，不需納稅調(diào)整。允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)金額分別為60萬元(其中10萬元通訊補(bǔ)貼以工資薪金形式稅前扣除，50萬元以職工福利費(fèi)形式稅前扣除);6元和30萬元。
4、C公司2016年度經(jīng)納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額：
“三新“項(xiàng)目研發(fā)人員工資支出(含“五險(xiǎn)一金”)根據(jù)稅法規(guī)定可加計(jì)扣除50%，因此，可納稅調(diào)減100×50%=50(萬元)
職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元，根據(jù)規(guī)定不得稅前扣除。
三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)無需納稅調(diào)整。
因此，C公司納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=500-50+20=470萬元。
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