稅務稽查發現企業賬外賬的方法

時間：2024-09-12 08:15:06 注冊稅務師我要投稿

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稅務稽查發現企業賬外賬的方法

　　“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國家稅款，私自設立兩套賬簿，對內賬簿真實核算生產經營情況;對外賬簿記載虛假的經營收入和利潤情況，以虛假的生產經營情況應對各方檢查并以此作為納稅申報的依據，通過做假賬的手段達到偷逃稅款的目的。下面是yjbys小編為大家帶來的稅務稽查發現企業賬外賬的方法，歡迎閱讀。

　　一、“賬外賬”的特點

　　1、隱蔽性強，稅務等監督管理機關不易查證

　　采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個共同點，應付稅務機關檢查和日常納稅申報的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時都可以拿出來對付，對內核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領導人或者財務人員的家中，有的放在財務室的不同資料柜中，使得稅務等監督管理機關不易查證。

　　2、知情范圍小

　　采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領導及領導親信的主管財務人員知曉內幕，縮小了“泄密”的口子。

　　3、采用“賬外賬”的代價與“收益”對等

　　采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對主管財務人員的選擇上要求較高，一是要有強有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報酬較為可觀。只有花高代價用人，才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果。

　　4、“人機”通用

　　“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計算機逃避繳納稅款等。

　　二、采用“賬外賬”進行逃避繳納稅款主要的幾種手段

　　1、“一真一假法”

　　企業采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實施逃避繳納稅款行為時，對內核算賬是按企業整個真實經營情況進行核算，對外核算采取虛假的經營收支進行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務機關監控的正規發票和企業自制的虛假內容的費用報銷單，內外兩套賬需共同依附的發票等原始憑證，對內采取復印或者經領導簽字的說明件。

　　2、“半真半假法”

　　企業采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業的經營情況，但都是企業真實經營情況的一部分，對企業有利的，在對內核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現金收入分離。

　　3、“人機分算法”

　　隨著科學技術的不斷進步，計算機在企業的生產經營過程中得到了廣泛應用，企業采取“人機分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業中因管理方法的不同而有所區別，有的企業的計算機賬屬真實經營情況，有的企業的人工賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

　　4、“機內分流法”

　　有的企業完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，為了達到逃避繳納稅款目的，企業往往在機內設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現金交易而不易被稅務機關監管的收入，直接從機內分流，以達到逃避繳納稅款目的。

　　三、發現“賬外賬”的幾種途徑

　　眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費用套取資金。正如所有資金都具有來源和去向兩個方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。

　　也就是說“賬外賬”的私設手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監督，把一些不正當的、不予稅前列支的費用、支出在“小金庫”報銷;二是超范圍、超標準列支各種有限額的費用、支出;三是用來搞賬外經營、體外循環。

　　四、如何查處“賬外賬”、“兩套賬”?

　　在稅務稽查的眼里，納稅人設“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務、達到逃避繳納稅款的目的。

　　1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關信息

　　A、業務性質、經營規模和組織結構;

　　B、經營情況和經營風險;

　　C、以前年度被查情況;

　　D、生產工藝流程;

　　E、財會核算程序、財務核算的各種資料以及財務情況;

　　F、有關部門的設置和人員的具體分工等內部控制制度情況;

　　G、同行業或類似行業的相關情況。

　　2、對內部控制進行測試，看“賬外賬”存在的可能性

　　內部控制是指被查單位為了保證業務活動的有效運行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制由控制環境、會計系統和控制程序三要素組成。

　　A、在控制環境中，管理當局經營管理的觀念、方式和風格、是否存在內部審計、外部影響等，都對是否設“賬外賬”、或者設“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

　　B、會計系統應為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯結賬戶余額與原始交易數據的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發運單、銷貨發票是否均預先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經常要運用的方法。

　　C、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。

　　所以，如果被查單位內部控制制度很完善、并且得到了有效的執行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內部控制制度良好但沒有得到了有效的執行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。

　　3、進行分析性復核，對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷

　　關注并利用分析性復核的結果，可以幫助找準突破口，使得在進行實質性測試(實施檢查)時，有的放矢、提高工作效率。

　　A、將本期與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩定的收入，突然在財務賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的業務收入情況，包括正常業務收入和非正常業務收入;再看該單位財務賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。

　　B、比較本期各月各種主營業務收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動的原因。

　　C、計算本期重要產品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期同類產品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

　　D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發現來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發生業務往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

　　E、根據企業的生產經營情況，分析成本費用中運費、勞務費的含量是否正常，如偏高則應進一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發票、勞務發票虛列成本套取資金、減少應納稅所得額。

　　F、比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構成，進行投入產出分析、產供銷(或：進銷存)分析。

　　特別是：

　　a、根據產品的配方(產品配料單)所列生產某種產品耗用各種材料的比例，用企業一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應生產的產量;

　　b、根據單位產品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應生產的產量;

　　c、根據單位產品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產量;

　　d、根據產品的出品率計算出產品的生產量用計算出的產量與賬載產量相比較;

　　e、對特殊行業根據投料的標準，通過生產產品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

　　f、對一些特殊產品生產企業，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數量，然后與入賬的數量相比。如：在查一個印刷器材企業時，該企業的原材料主要是鋁，產成品為PS版——彩印企業需要的感光版。對于該企業，我們就根據以上思路找出以下兩個關鍵計算式：產成品(面積)數量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產成品的厚度×(1-損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

　　G、比較前后各期及本年度內各個月份工資費用的發生額。

　　H、比較前后各期及本年度各個月份內的營業費用的發生額，特別是企業產品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯系，成正比關系。假如運雜費發生額大量發生，而銷售收入卻變化不大，也應該考慮問題的嚴重性。如果對上述項目進行分析性復核后，發現異常情況，且管理當局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

　　4、進行實質性測試，及時獲取固定證據(其獲取證據的具體方法有：詢問、檢查、監盤、觀察、函證、重新計算)

　　A、走群眾路線尋找突破口。

　　即按群眾反映的線索，詢問有關人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發工作，一是要對群眾反映私設小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問題時，要廣泛發動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。

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