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稅務(wù)稽查人員審查資產(chǎn)負(fù)債表的方法
資產(chǎn)負(fù)債表是納稅人公開(kāi)報(bào)表中的一張主要報(bào)表，反映其某一特定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。無(wú)論是對(duì)投資人、債權(quán)人來(lái)說(shuō)、還是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，審核資產(chǎn)負(fù)債表都是了解納稅人經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況的一個(gè)重要途徑。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的稅務(wù)稽查人員審查資產(chǎn)負(fù)債表的方法，歡迎閱讀。
一、分析納稅人的總體經(jīng)營(yíng)情況
1.通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過(guò)程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大;商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)所占比重較大;大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一，有的幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn);一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似;第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成也都有自己的特點(diǎn)。如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說(shuō)明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題。
2.在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎(chǔ)上，通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比(通常不小于25%)來(lái)判斷納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問(wèn)題，否則會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。比如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值2000萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)150萬(wàn)元(其中其他應(yīng)收款130萬(wàn)元)，顯然，報(bào)表反映的企業(yè)資產(chǎn)配比極不合理，實(shí)際經(jīng)營(yíng)中必然表現(xiàn)為企業(yè)缺乏流動(dòng)資金，無(wú)法啟動(dòng)生產(chǎn)而使固定資產(chǎn)大量閑置，造成浪費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)不能正常進(jìn)行，納稅情況自然會(huì)受到影響。對(duì)該類(lèi)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚能維持生產(chǎn)、員工尚能按期領(lǐng)取工資，則企業(yè)的報(bào)表可能有財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生失真的情況，納稅人也可能存在賬外有賬。再如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映其固定資產(chǎn)凈值360萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)凈值6000萬(wàn)元，這也是企業(yè)資產(chǎn)不合理的表現(xiàn)。遇到這類(lèi)情況，必須深入分析資產(chǎn)的構(gòu)成，如果流動(dòng)資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是銀行存款或現(xiàn)金，則可以通過(guò)銀行對(duì)賬單進(jìn)一步檢查，如果流動(dòng)資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是存貨，則可以通過(guò)點(diǎn)庫(kù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;如果應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款構(gòu)成了流動(dòng)資產(chǎn)的主要部分，應(yīng)該進(jìn)一步查明其真實(shí)性，防止納稅人將銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬形成“流動(dòng)資產(chǎn)”的假象。
二、分析流動(dòng)資產(chǎn)
1.現(xiàn)金及銀行存款�，F(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和支付能力。從理論上講，現(xiàn)金及銀行存款不足，納稅人就無(wú)法啟動(dòng)生產(chǎn)，如果企業(yè)的實(shí)際情況不是這樣，至少說(shuō)明企業(yè)存在賬外賬。但是，根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)金管理制度，納稅人的庫(kù)存現(xiàn)金也不能過(guò)大，如果報(bào)表上反映的現(xiàn)金量大，則可能存在“白條”抵庫(kù)的情況，納稅人可能在尋找機(jī)會(huì)把部分應(yīng)該稅后列支的費(fèi)用擠進(jìn)稅前成本，影響企業(yè)所得稅。還有一點(diǎn)需要提及，無(wú)論納稅人資產(chǎn)負(fù)債表如何顯示，實(shí)地檢查時(shí)，最好向納稅人索要“銀行對(duì)賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達(dá)賬項(xiàng)，這有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
2. 應(yīng)(預(yù))收賬款和壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款和壞賬都與納稅人的成本有關(guān)，檢查報(bào)表時(shí)要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的數(shù)量變化以發(fā)現(xiàn)間題。檢查應(yīng)收賬款的內(nèi)容構(gòu)成可以防止其他項(xiàng)目擠入應(yīng)收賬款，最終影響成本。
3.應(yīng)(預(yù))付貸款和其他應(yīng)收款。預(yù)付貨款一般來(lái)說(shuō)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)材料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)，正常情況下兩者之間沒(méi)有聯(lián)系。按規(guī)定，其他應(yīng)收款形成的壞賬，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中處理，不能在稅前成本中列支。有些納稅人將非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)形成的壞賬計(jì)入成本，利用預(yù)付貨款“過(guò)橋”。如果納稅人提供的負(fù)債表反映出預(yù)付貨款與其他應(yīng)收款有相互調(diào)整的跡象，檢查時(shí)一定要注意預(yù)付賬款的構(gòu)成和票據(jù)以及其他應(yīng)收款的去向。除此以外，對(duì)于在報(bào)表上以紅字表現(xiàn)的預(yù)付貨款也要認(rèn)真檢查，防止納稅人將預(yù)收貨款計(jì)入預(yù)付貨款內(nèi)，不及時(shí)繳納有關(guān)稅金。
4.存貨。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中較為復(fù)雜的項(xiàng)目。對(duì)存貨的分析檢查主要是兩個(gè)方面：一是存貨的構(gòu)成問(wèn)題，要嚴(yán)格劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限，劃清生產(chǎn)物資和專(zhuān)項(xiàng)物資的界限，對(duì)于生產(chǎn)物資還要分清其存在形式。二是存貨變化問(wèn)題。如果納稅人報(bào)表所反映的存貨變化違反生產(chǎn)常規(guī)，特別是第四季度反映的變化異常，說(shuō)明納稅人有可能人為調(diào)整當(dāng)年的利潤(rùn)與成本。實(shí)地檢查時(shí)應(yīng)該詳細(xì)檢查存貨的有關(guān)賬戶(hù)的情況，分析引起存貨變化的原因，其中要特別注意材料的計(jì)價(jià)變化、與增值稅進(jìn)項(xiàng)金額的配比、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的成本劃分等問(wèn)題，有些納稅人往往通過(guò)這些項(xiàng)目的調(diào)整來(lái)逃稅。
三、分析長(zhǎng)期投資
如果資產(chǎn)負(fù)債表反映長(zhǎng)期投資減少，要追究其減少的原因，尤其要注意納稅人在轉(zhuǎn)讓其含有不動(dòng)產(chǎn)股份時(shí)是否要繳納有關(guān)稅款。對(duì)于長(zhǎng)期投資的增加，要注意是否存在從投資或者聯(lián)營(yíng)單位分回的利潤(rùn)增加投資而未補(bǔ)稅情況。
四、分析固定資產(chǎn)
從資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。按有關(guān)規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)系，如果報(bào)表提供的數(shù)字有變化，實(shí)地檢查時(shí)要注意。
五、分析在建工程
在建工程在報(bào)表上的表現(xiàn)形式只能是以下幾種：1.不同時(shí)期在建工程的金額不變，說(shuō)明納稅人的在建工程處于停工狀態(tài);或者在建工程已經(jīng)完工而未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，納稅人可能來(lái)逃稅繳納房產(chǎn)稅等;2.在建工程的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態(tài);3.納稅人的在建工程全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，說(shuō)明在建工程已經(jīng)完工，如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表反映在建工程部分減少或?yàn)榧t字，納稅人可能有將在建工程的試運(yùn)行收入沖減在建工程支出的行為，影響所得稅收入。
六、分析無(wú)形資產(chǎn)
1.無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成。要檢查企業(yè)有否把應(yīng)計(jì)為無(wú)形資產(chǎn)的，卻列作了費(fèi)用。如按規(guī)定，土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除外。2.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格。無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源決定其價(jià)格，這是稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)定價(jià)的原則。3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限有嚴(yán)格的規(guī)定，如果納稅人違反規(guī)定必然存在稅收問(wèn)題。
七、分析遞延資產(chǎn)
遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)影響納稅人稅前成本，如果納稅人不同時(shí)期的遞延資產(chǎn)發(fā)生變化，檢查時(shí)應(yīng)該注意，其中遞延資產(chǎn)的內(nèi)容和攤銷(xiāo)年限是問(wèn)題的關(guān)鍵。
八、分析流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債水平和負(fù)債結(jié)構(gòu)，往往也容易成為納稅人隱藏收入的地方。納稅人的預(yù)收貨款和銷(xiāo)售定金有固定的核算方法和科目，而長(zhǎng)期借款和短期借款也有固定的核算內(nèi)容和范圍，雖然它們同屬于企業(yè)的負(fù)債卻不能混淆。按我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售商品的納稅義務(wù)時(shí)間與銷(xiāo)售貨款、銷(xiāo)售定金、預(yù)收貨款的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)時(shí)間息息相關(guān)。有些納稅人為了少繳，遲繳或不繳稅款，將有關(guān)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售收入計(jì)入長(zhǎng)期借款或短期借款欄內(nèi)以期達(dá)到逃稅的目的，如果納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率高于金融機(jī)構(gòu)的貸款警戒線而納稅人的短期借款或長(zhǎng)期借款仍然增加，可能存在納稅人隱匿收入的行為。
九、分析所有者權(quán)益
所有者權(quán)益包括納稅人的實(shí)收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤(rùn)等內(nèi)容，反映納稅人自有資金的實(shí)力和水平。對(duì)于所有者權(quán)益欄目應(yīng)該重點(diǎn)分析以下內(nèi)容：1.實(shí)收資本的構(gòu)成。如果實(shí)收資本含有外方投資，應(yīng)該確認(rèn)外資的來(lái)源，防止納稅人假借外商名義享受稅收優(yōu)惠待遇。2.盈余公積。盈余公積是企業(yè)從利潤(rùn)中提取的，而且利潤(rùn)是資本盈余公積的唯一來(lái)源，這就說(shuō)明沒(méi)有利潤(rùn)分配就不會(huì)有資本盈余公積的增加，如果納稅人提供的非年末資產(chǎn)負(fù)債表資本盈余公積有增加，說(shuō)明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為。
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