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新三板審計風險內部控制的九大核心關注點
企業掛牌審計是一項高風險的審計業務，嚴格的質量控制必須貫穿于企業掛牌審計項目從業務承接到審計檔案歸檔的全過程。下面是yjbys小編為大家帶來的關于新三板審計風險內控九大核心關注點的知識，歡迎閱讀。
1、會計師事務所企業掛牌審計項目質量控制
(1)常見問題
會計師事務所在企業掛牌審計項目質量控制中，主要存在以下問題：
① 在承接企業掛牌審計業務時，未充分了解、分析申請掛牌公司所處環境、公司治理、內部控制、財務狀況、掛牌動機和管理層誠信情況;未充分了解申請掛牌公司可能存在重大風險的領域并適當評估會計師事務所是否具有足夠的勝任能力;未充分關注申請掛牌公司在企業掛牌過程中更換注冊會計師的行為，未與前任注冊會計師進行充分溝通。
② 在選派項目組成員時，未充分識別和評價會計師事務所、審計項目組成員的獨立性和專業勝任能力。
③ 在企業掛牌審計業務執行階段，會計師事務所未完善有關監督、咨詢、復核的體系;質量控制復核人員往往介入過晚，復核工作未充分關注申請掛牌公司經營模式和經營特點對會計處理和財務報表的影響。
④ 在會計師事務所分所執行企業掛牌審核業務時，總所未對分所執行企業掛牌審計業務進行充分的業務指導，未對其企業掛牌審計項目執業質量進行必要的復核和檢查。
⑤ 在正式進場審計前，對掛牌企業的財務基礎的規范程度未作正確的評估，對是否可以審計沒有作出準確的判斷，輕則導致掛牌進度需要調整，重則導致重大審計風險。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應當對會計師事務所執行企業掛牌審計業務質量控制情況予以重點關注：
① 在承接企業掛牌審計業務時，應當對申請掛牌公司掛牌動機、所處行業的基本情況及其行業地位、可能存在的高風險領域、公司治理情況及申報期基本財務指標等進行調查。對于申請掛牌公司存在欺詐掛牌嫌疑或者注冊會計師無法應對重大審計風險的情況，會計師事務所應堅決拒絕接受委托。如果申請掛牌公司在企業掛牌過程中曾經更換過注冊會計師，后任注冊會計師應就申請掛牌公司更換注冊會計師的原因與前任注冊會計師進行溝通，以了解申請掛牌公司管理層的誠信情況，申請掛牌公司與前任注冊會計師存在重大分歧的會計、審計問題及其他可能對審計造成重大影響的事項。
② 在選派項目組成員時，應檢查會計師事務所、企業掛牌審計項目組成員等是否與申請掛牌公司存在關聯關系或直接經濟利益關系等影響獨立性的行為;根據對審計風險的評估，檢查項目組成員是否具有包括相應技術知識、相關行業審計實務經驗等在內的專業勝任能力。
③ 在企業掛牌審計業務執行階段，會計師事務所應建立健全與監督、咨詢和復核等有關的質量控制體系，始終將審計風險控制在可接受的范圍。質量控制復核人員可盡早介入，結合行業特點、行業同期基本情況，全面分析申請掛牌公司的經營模式、經營特點和在申報期內的變化情況，以及申請掛牌公司會計處理的合理性和會計處理在申報期內的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯報風險的領域及其對財務報告的影響程度。
④ 會計師事務所總所應加強對其分所企業掛牌審計業務執業質量的管理，定期對各分所進行執業質量培訓和質量控制檢查，提升分所審計業務執業質量。
2、財務信息披露和非財務信息披露的相互印證
注冊會計師應遵照《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》的要求，閱讀申請掛牌公司在公開轉讓說明書中對其經營、財務、行業趨勢和市場競爭等情況的披露。對于識別的包含已審計財務報表的文件中的其他信息和已審計財務報表存在重大不一致的，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要作出修改;如果管理層拒絕修改財務報表或其他信息，注冊會計師應在審計報告中發表非無保留意見或增加其他事項段說明重大不一致，以及采取準則規定的其他應對措施。如果注冊會計師認為在包括已審計財務報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但是并不影響已審計財務報表的，在申請掛牌公司管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊會計師應當與主辦券商進行溝通。
(1)常見問題
注冊會計師在核對包含已審計財務報表的文件中的其他信息時，通常存在以下問題：
① 忽視公開轉讓說明書其他部分引用已審計財務報表中財務信息的準確性和一致性。
② 忽視公開轉讓說明書中披露的業務數據與已審計財務報表的一致性。
③ 未結合申請掛牌公司的經營特點對財務報表各項目進行客觀分析。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否結合申請掛牌公司的經營特點，重視申報期內年度財務報表各項目間的勾稽關系、聯動性以及財務信息與非財務信息的相互印證。具體包括：
① 申請掛牌公司公開轉讓說明書披露的財務信息是否與已審計財務報表一致，如公開轉讓說明書中披露的申報期研發費用發生額是否與財務報表中披露的研發支出一致。
② 申請掛牌公司的經營模式、產銷量和營業收入、營業成本、應收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配;申請掛牌公司的產能、主要原材料及能源耗用是否與產量相匹配;申請掛牌公司資產的形成過程是否與申請掛牌公司歷史沿革和經營情況相互印證。
③ 公開轉讓說明書中披露的財務信息分析是否與注冊會計師審計了解的申請掛牌公司實際情況相符，如應收賬款變動原因的分析是否合理。
3、申請掛牌公司申報期內的盈利增長和異常交易
對于申請掛牌公司申報期內存在的盈利異常增長和異常交易，應關注異常交易的真實性、公允性、可持續性及其相關損益是否應界定為非經常性損益等，并考慮是否有必要督促申請掛牌公司在公開轉讓說明書中作補充披露。
(1)常見問題
注冊會計師在核查申請掛牌公司申報期內的盈利增長和異常交易時，通常存在以下問題：
① 在分析申請掛牌公司申報期內盈利增長異常時，缺乏對重要比率和趨勢的科學預判、對異常變動的深入調查以及多個業務指標間的聯動分析。
② 在審計申請掛牌公司申報期內異常交易時，局限于采用常規審計程序收集審計證據，忽視了對異常交易商業實質的考慮和取證。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否針對申請掛牌公司申報期內存在的盈利異常增長和異常交易執行了充分、適當的審計程序。
申報期內存在盈利異常增長情況在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否設計了合理的分析程序，是否對實質性分析結果的預期值進行了科學的預判，特別包括以下事項：
① 對包括但不限于毛利率、期間費用率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、預收賬款變動率、產能利用率、產銷率等影響申請掛牌公司盈利增長的重要財務指標和非財務指標，是否進行多維度的分析。
② 對于公司申報期內毛利率高于同行業水平，而應收賬款周轉率、存貨周轉率低于同行業水平，以及經營性現金流量與凈利潤脫節的情況是否追查其合理性，識別申請掛牌公司是否存在利潤操縱。
③ 為了識別申請掛牌公司是否通過擠占申報期前后的經營成果以美化申報期的財務報表，注冊會計師在審計申請掛牌公司申報期財務報表時，是否關注申報期前1至2年的財務報表和申報期財務報表日至財務報表報出日之間申請掛牌公司的財務信息。
④ 注冊會計師是否關注申請掛牌公司在申報期內的盈利異常增長現象并發表核查意見，如申報期內申請掛牌公司出現較大幅度波動的財務報表項目，或營業毛利、凈利潤的增長幅度明顯高于營業收入的增長幅度等情況，并督促申請掛牌公司在公開轉讓說明書中作補充披露。
申報期內存在異常交易情況，異常交易往往具有如下特點：一是偶發性;二是交易標的不具備實物形態或對交易對手而言不具有合理用途;三是交易價格明顯偏離正常市場價格。雖然這些異常交易支持其發生的各種形式和證據齊全、審計證據的收回率較高，但注冊會計師對此仍應保持高度的職業懷疑態度。
注冊會計師在審計異常交易的過程中不應僅滿足于取得形式上的審計證據，而應著重于實質性的專業判斷，考慮與上述交易相關的損益是否應界定為非經常性損益等，并督促申請掛牌公司對上述交易情況在公開轉讓說明書中作詳細披露。
4、關聯方認定及其交易
注冊會計師應當遵照《中國注冊會計師審計準則》和證監會《會計監管風險提示第2號——通過未披露關聯方實施的舞弊風險》的要求，審計申請掛牌公司是否嚴格按照《企業會計準則36號——關聯方披露》和股轉系統《公開轉讓說明書格式指引》的規定，真實、準確、完整地披露關聯方關系及其交易，關注申請掛牌公司是否存在通過未披露關聯方實施舞弊的行為。
(1)常見問題
除《會計監管風險提示第2號——通過未披露關聯方實施的舞弊風險》中提到的審計常見問題，注冊會計師審計關聯方及其交易通常還存在以下問題：
① 僅限于查閱書面資料以獲取申請掛牌公司關聯方關系，未實施其他必要的審計程序。
② 忽視對申請掛牌公司在申報期內注銷或非關聯化的關聯方及其商業實質的甄別。
③ 忽視對重大關聯交易價格公允性的檢查。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應當關注注冊會計師是否采取《會計監管風險提示第2號——通過未披露關聯方實施的舞弊風險》中提到的應對措施，并補充考慮：
①如果存在未披露關聯交易跡象，注冊會計師應當采取進一步措施核實是否存在未披露關聯方的情況。注冊會計師應調查申報期內與申請掛牌公司存在重大、異常交易的交易對手背景信息，如股東、關鍵管理人員、業務規模、辦公地址等信息，并與已經取得的申報期內申請掛牌公司實際控制人、董事、監事、高級管理人員關系密切的家庭成員名單相互核對和印證。
②如果存在申報期內申請掛牌公司關聯方注銷及非關聯化的情況，注冊會計師應關注申請掛牌公司是否將關聯方注銷及非關聯化之前的交易作為關聯交易進行披露;應識別申請掛牌公司將原關聯方非關聯化行為的動機及后續交易的真實性、公允性，以及申請掛牌公司是否存在剝離虧損子公司或虧損項目以增加公司利潤的行為。
③如果存在申請掛牌公司與控股股東及其控制的企業發生重大關聯交易等情形，注冊會計師應擴大對關聯交易的審計范圍，必要時可要求申請掛牌公司及控股股東配合，以核查關聯方財務資料。
5、收入確認和成本核算
在從事企業掛牌審計業務過程中，注冊會計師應結合申請掛牌公司所處行業特點，關注收入確認和成本核算的真實性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項目重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，對不同類型的交易進行重點關注。
(1)常見問題
注冊會計師在對申請掛牌公司申報期收入確認和成本核算進行審計時，通常存在以下問題：
① 忽視對申請掛牌公司不同銷售模式，特別是創新銷售模式下收入確認的分析。
② 忽視申報期內各期應收賬款、預收款項、營業收入和經營活動現金流量等數據之間的邏輯關系，未發現其中的異常情況。
③ 忽視對申請掛牌公司申報期內成本核算真實性、完整性和收入成本配比合理性的分析。
④ 忽視同行業公司毛利率分析，未能發現申請掛牌公司毛利率異常背后的真實原因。
(2)會計監管關注事項
在執行審計工作時，應關注注冊會計師是否有針對性地執行了以下審計程序：
① 申報期內申請掛牌公司在不同銷售模式下的收入確認方式：
如果申請掛牌公司采用經銷商或加盟商模式，注冊會計師應當關注申請掛牌公司頻繁發生經銷商或加盟商加入及退出的情況，以及申請掛牌公司申報期內經銷商或加盟商收入的最終銷售實現情況。同時，應考慮申請掛牌公司收入確認會計政策是否符合《企業會計準則》及其應用指南的有關規定，包括對不穩定經銷商或加盟商的收入確認是否適當、退換貨損失的處理是否適當等。
如果申請掛牌公司采用直銷模式，注冊會計師應當檢查銷售協議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權相關的主要風險和報酬已經發生轉移。
如果申請掛牌公司存在其他特殊交易模式或創新交易模式，注冊會計師應當合理分析盈利模式和交易方式創新對經濟實質和收入確認的影響。只有在充分、適當的審計證據能夠證明與商品所有權相關的主要風險和報酬已經發生轉移時，申請掛牌公司才能確認銷售收入。在此過程中，注冊會計師應注重從外部獨立來源獲取審計證據。
如果申請掛牌公司采用完工百分比法確認銷售收入，注冊會計師應當核查申請掛牌公司確認完工百分比的方式是否合理，從申請掛牌公司內部不同部門獲取資料中相關信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認、監理報告、供應商結算單據等外部證據佐證，必要時可以聘請外部專家協助。
② 注冊會計師應考慮與營業收入相關的報表項目之間的邏輯關系：
如果申請掛牌公司應收賬款余額較大，或者應收賬款增長比例高于銷售收入的增長比例，注冊會計師應當分析具體原因，并通過擴大函證比例、增加大客戶訪談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式，加強應收賬款的實質性測試程序。
如果申請掛牌公司經營性現金流量與利潤嚴重不匹配，注冊會計師應要求申請掛牌公司分析經營性現金流量與凈利潤之間產生差異的原因，并逐項核對差異是否合理。
③ 注冊會計師應當關注申請掛牌公司申報期內成本核算的真實性、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：
申請掛牌公司成本核算的會計政策是否符合申請掛牌公司實際經營情況。
如果申請掛牌公司毛利率與同行業公司相比明顯偏高且與行業發展狀況不符、存貨余額較大、存貨周轉率較低，注冊會計師應核查申請掛牌公司是否存在通過少轉成本虛增毛利潤的行為。如，申請掛牌公司為滿足高新技術企業認定條件，將應計入生產成本項目的支出在管理費用的研發費用中核算和列報。
注冊會計師應核查申請掛牌公司是否向實際控制人及其關聯方或其他第三方轉移成本，以降低期末存貨和當期營業成本。
注冊會計師應進行截止測試，檢查申請掛牌公司是否通過調節成本確認期間在各年度之間調節利潤。
④ 如果申請掛牌公司報告期毛利率變動較大或者與同行業掛牌公司平均毛利率差異較大，注冊會計師應當采用定性分析與定量分析相結合的方法，從申請掛牌公司行業及市場變化趨勢，產品銷售價格和產品成本要素等方面對申請掛牌公司毛利率變動的合理性進行核查。
6、主要客戶和供應商
注冊會計師應當核查申報期內申請掛牌公司是否為主要客戶建立客戶檔案，確定其授信額度，并在授信額度內對客戶提供賒銷;核查申請掛牌公司是否建立合格供應商名錄，是否在合格供應商名錄內選擇供應商;是否對申請掛牌公司主要客戶和供應商情況進行核查，并根據重要性原則進行實地走訪或電話訪談，將相關情況記錄于審計工作底稿。
(1)常見問題
核實主要客戶和供應商信息是注冊會計師執行企業掛牌審計業務一項非常重要的程序，注冊會計師在核查中通常存在以下問題：
① 未對申請掛牌公司或主辦券商提供的主要客戶和供應商信息執行必要的審計程序以核實其真實性。
② 未對取得的主要客戶和供應商信息保持必要的職業懷疑態度，未識別出關聯方或者存在異常的客戶和供應商。
第三，未對審計中發現的委托采購、集合銷售等名義采購、銷售業務的真實性執行進一步審計程序。
(2)會計監管關注事項
會計監管關注事項在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否有針對性地執行了以下審計程序：
① 對申請掛牌公司主要客戶和供應商(如前五名客戶或供應商)情況進行核查，取得客戶或供應商的工商登記資料;或進行網上核查，關注客戶的注冊地址、股東、實際控制人、高管、注冊資本、成立時間，關注行業與所購買產品的匹配關系。根據重要性原則，對主要客戶和供應商進行實地走訪或電話訪談，并記錄于審計工作底稿。特別注意甄別客戶和供應商的實際控制人及關鍵經辦人員與申請掛牌公司是否存在關聯方關系。
② 對比歷年主要客戶和供應商名單，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時通過實地走訪等方式核實其交易的真實性;對于與原有主要客戶、供應商交易額大幅減少或合作關系取消的情況，應關注變化原因。如果注冊會計師直接從與申請掛牌公司有業務往來的客戶或供應商處獲取審計證據存在困難，在不違反《中國注冊會計師職業道德守則》對注冊會計師獨立性相關規定的前提下，可以要求申請掛牌公司以適當方式或者聘請第三方調查機構進行背景調查以幫助注冊會計師獲取審計證據。
③ 注冊會計師應關注申請掛牌公司與主要客戶交易的真實性，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時性，以及供應商的真實性和供貨來源。
7、資產盤點和資產權屬
注冊會計師應關注存貨和其他資產的真實性以及減值準備計提是否充分，了解申請掛牌公司是否建立主要資產的定期盤點制度，包括盤點頻率、盤點執行人、監盤人等，盤點結果是否形成書面記錄;注冊會計師應在存貨盤點現場實施監盤，并對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。
(1)常見問題
執行監盤程序和核實資產權屬是注冊會計師在企業掛牌審計業務中應特別重視的審計程序，注冊會計師審計中主要存在以下問題：
① 忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。
② 忽視申報期第1年年末存貨余額的審計。
③ 忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權等資產權屬的抵押、質押情況。
④ 未能正確判斷自身對資產監盤的專業勝任能力，未能及時聘請專家執行監盤工作。
⑤ 混淆申請掛牌公司盤點和注冊會計師監盤之間的不同責任。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否有針對性地執行以下審計程序：
① 如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應當針對申請掛牌公司實際情況，執行異地盤點或向第三方發函等審計程序。
② 如果注冊會計師在申報期第1年結束后接受委托擔任申請掛牌公司的注冊會計師，可能無法對申請掛牌公司第1年年末的存貨實施監盤，注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序(包括取得、使用并評估前任會計師的監盤結果)以獲取充分、適當的審計證據，否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。
③ 在進行銀行函證時，關注是否存在受限貨幣資金;對于房屋及建筑物、交通工具、礦權等資產的監盤，注冊會計師除實地查看外，應同時查看資產權屬證明原件，了解是否設定對外抵押，并取得復印件作為工作底稿;對于正在辦理權屬證明的大額資產，注冊會計師應了解權屬證明辦理情況，確認是否存在權屬糾紛或實質性障礙。
④ 如果實施監盤程序確有困難，注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序(包括聘請專家進行監盤程序)以獲取充分、適當的審計證據，否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。
⑤ 注冊會計師應當關注申請掛牌公司不同時期存放存貨的倉庫變動情況，以確定申請掛牌公司盤點范圍是否完整，是否存在因倉庫變動未將存貨納入盤點范圍的情況發生。
8、貨幣資金
注冊會計師應充分關注申請掛牌公司現金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現金收支交易的真實性;同時，關注銀行存款余額及其發生額，尤其是大額異常資金轉賬的合理性。
(1)常見問題
注冊會計師在對企業掛牌公司貨幣資金進行審計時，通常存在以下問題：
① 忽視對申請掛牌公司申報期內大額現金收支交易真實性的審計，未能針對現金收支交易取得充分、適當的審計證據。
② 未將對貨幣資金特別是現金收支交易的審計，和申請掛牌公司與貨幣資金相關的內部控制設計和執行的有效性測試結合起來。
③ 對申報期內銀行詢證函等外部證據的取得不夠重視。
④將貨幣資金的審計簡單等同于申報期內貨幣資金余額的確認。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否針對申請掛牌公司的實際情況，實施必要的審計程序，取得充分、適當的審計證據：
① 注冊會計師在對申請掛牌公司大額現金收支交易進行審計時，應當：
關注大額現金使用范圍是否符合《現金管理暫行條例》的規定;
以收取現金方式實現銷售的，應核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付;
必要時，向現金交易客戶函證申報期內各期收入金額，以評估現金收入的發生和完整性認定是否恰當。
② 注冊會計師在對與申請掛牌公司申報期內貨幣資金相關內部控制執行有效性進行測試時，應當：
評價申請掛牌公司是否已按《現金管理暫行條例》明確了現金的使用范圍及辦理現金收支業務時應遵守的規定，已按照《支付結算辦法》及有關規定制定了銀行存款的結算程序，相關內部控制的設計是否合理;
對申報期內現金的收支、費用的開支和備用金的管理等按規定的審批權限、支取流程和程序作重點抽查;
復核銀行存款余額調節表，核對調節項的合理性，同時結合期后回款(付款)情況驗證銀行存款余額調節表項目的真實性;在選取申報期內貨幣資金控制測試樣本時要增加審計程序的不可預見性，謹慎選取樣本，認真對待抽樣發現的異常。
③ 注冊會計師在執行與貨幣資金有關的實質性審計程序時，不應僅局限于銀行函證、現金盤點和檢查銀行存款余額調節表等常規審計程序，還應該結合申請掛牌公司申報期內的銷售、采購交易等情況，適當運用分析性程序以識別風險：
申報期內開戶銀行的數量及分布與申請掛牌公司實際經營的需要是否一致;
銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關注申報期內大額資金往來和新開賬戶;
申報期內注銷賬戶原因，防止因申請掛牌公司注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風險預期等;
結合對利息收入和銀行手續費的審計，分析申請掛牌公司貨幣資金余額和交易的合理性。
④ 注冊會計師應轉變余額審計觀念，重視核對申請掛牌公司申報期內銀行交易：
設定重要性水平，分賬戶詳細核對申報期內重要大額交易;
要求申請掛牌公司提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單，以獲取真實的銀行對賬單作為外部證據;
核對收付發生額時要高度謹慎，如高度重視長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項;
關注收付業務內容與公司日常收支的相關性，以識別申請掛牌公司轉移資金或者出借銀行賬戶的情況;
結合應收應付賬款科目審計，防止申請掛牌公司粉飾現金流量;
核對會計核算系統發生額與網上銀行流水。
9、財務異常信息的審計
注冊會計師應了解申請掛牌公司的生產經營情況，將申請掛牌公司申報期財務數據進行多緯度的對比分析，并分析申請掛牌公司選用會計政策和會計估計的適當性。同時，注冊會計師還應關注會計政策和會計估計在申報期內的一致性，關注申請掛牌公司是否存在利用會計政策和會計估計變更從而人為改變正常經營活動以影響申報期各年度利潤的行為。
(1)常見問題
針對財務異常信息的審計，注冊會計師通常存在以下問題：
① 忽視申請掛牌公司申報期各年度財務數據、申報期財務數據與申報期前歷史數據、申報期財務數據與同行業公司財務數據以及申報財務報表與原始財務報表數據的對比，未能發現申請掛牌公司申報期財務指標變動存在的異常情況。
② 忽視與同行業公司財務數據的對比，未能發現申請掛牌公司申報期財務數據變動與同行業公司之間的顯著差異情況。
③ 忽視對申請掛牌公司申報期內會計政策和會計估計變更原因及其合理性的分析。
(2)會計監管關注事項
在會計監管工作中，應關注注冊會計師是否保持足夠的職業懷疑態度，并針對申請掛牌公司的實際情況，取得充分、適當的審計證據，以證明財務異常信息的合理性，具體包括：
① 申請掛牌公司申報期各年度財務數據、申報期財務數據與申報期前歷史數據的變動情況，是否與注冊會計師了解的申請掛牌公司基本情況保持一致;申報期財務數據與同行業公司財務數據相比是否存在異常，分析異常原因;申報財務報表與原始財務報表是否存在差異，分析差異原因，并評價是否與申請掛牌公司會計基礎薄弱或管理層舞弊有關。
② 申請掛牌公司所采用的會計政策和會計估計是否與同行業公司存在明顯差異，分析其是否利用會計政策和會計估計變更操縱利潤，如降低壞賬計提比例、改變存貨計價方式、改變投資性房地產的計價方式、改變收入確認方式等。
③ 申請掛牌公司是否人為改變正常經營活動以粉飾業績，如申請掛牌公司放寬付款條件促進短期銷售增長、推遲廣告投入減少銷售費用、短期降低員工工資、引進臨時客戶等。
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