審計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2017
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)漏報(bào)，而又不被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)或取合理保證。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于審計(jì)師應(yīng)如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，歡迎閱讀。
評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次;
2.各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。
2特別風(fēng)險(xiǎn)
特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);
(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異�；虺稣＝�(jīng)營(yíng)過程的重大交易。
3無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
這些風(fēng)險(xiǎn)可能與對(duì)日常和重大類別的交易或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對(duì)這些交易或賬戶余額通�？梢圆捎酶叨茸詣�(dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計(jì)單位針對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)建立的控制與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
1財(cái)務(wù)報(bào)表層次應(yīng)對(duì)措施
(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
2認(rèn)定層次的進(jìn)一步審計(jì)程序
進(jìn)一步審計(jì)程序是指針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的重要性、發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)及確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
對(duì)評(píng)估及應(yīng)對(duì)程序的思考
1可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的下述事項(xiàng)和情況，并考慮由于這些事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性：
第一，開展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)、高度波動(dòng)的市場(chǎng)、嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);
第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性方面。包括重要客戶流失、行業(yè)環(huán)境、供應(yīng)鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);融資能力受到限制、運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購(gòu)、重組、復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資、擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部、重大的`關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)、發(fā)生重大的非常規(guī)交易;
第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員、關(guān)鍵人員變動(dòng)、會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜、應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度;內(nèi)控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查;以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整、事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負(fù)債等等。
2進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮的因素
(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高。對(duì)擬獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。
(3)計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度是指計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高對(duì)測(cè)試結(jié)果可靠性要求越高，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。
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