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審計師應(yīng)如何評估重大錯報風險2017
重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯漏報，而又不被審計發(fā)現(xiàn)的可能性。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯膶徲嫹椒ǎ笞詴嫀熢u估財務(wù)報表重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風險，根據(jù)審計結(jié)果出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗ｏL險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕耸菍ω攧?wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報或取合理保證。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于審計師應(yīng)如何評估重大錯報風險的知識，歡迎閱讀。
評估重大錯報風險
1識別兩個層次的重大錯報風險
1.財務(wù)報表層次;
2.各類交易、賬戶余額和披露的認定層次。
2特別風險
特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。
(1)風險是否屬于舞弊風險;
(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;
(3)交易的復(fù)雜程度;
(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。
3無法應(yīng)對的重大錯報風險
這些風險可能與對日常和重大類別的交易或賬戶余額作出的不準確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通常可以采用高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計單位針對這類風險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當了解這些控制。
重大錯報風險應(yīng)對
會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險實施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的水平。
1財務(wù)報表層次應(yīng)對措施
(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;
(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。
2認定層次的進一步審計程序
進一步審計程序是指針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。在設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)當考慮風險的重要性、發(fā)生重大錯報的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)及確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯報方面的有效性。
對評估及應(yīng)對程序的思考
1可能存在重大錯報風險的事項
注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯報風險的下述事項和情況，并考慮由于這些事項和情況導(dǎo)致的風險是否重大，以及該風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性：
第一，開展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)、高度波動的市場、嚴厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);
第二，持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性方面。包括重要客戶流失、行業(yè)環(huán)境、供應(yīng)鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開辟新的經(jīng)營場所、安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);融資能力受到限制、運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購、重組、復(fù)雜的聯(lián)營或合資、擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部、重大的關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項、發(fā)生重大的非常規(guī)交易;
第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會計人員、關(guān)鍵人員變動、會計計量過程復(fù)雜、應(yīng)用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度;內(nèi)控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查;以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整、事項或交易在計量時存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負債等等。
2進一步審計程序應(yīng)考慮的因素
(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進一步審計程序的范圍越廣。
(2)評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高。對擬獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進一步審計程序的范圍也越廣。
(3)計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度是指計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高對測試結(jié)果可靠性要求越高，進一步審計程序的范圍越廣。
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