中級審計師《理論與實務》復習資料：應收賬款
1、取得應收賬款明細表
�。�1）審計人員應首先要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表。
明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內容。
�。�2）審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。
2、運用分析方法進行審查（P237）
�。�1）分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；
�。�2）將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢；
�。�3）將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較；
�。�4）將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。
3、函證應收賬款（P237）
�。�1）函證目的
函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。
�。�2）函證的范圍和對象
金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。
如果內部控制有缺陷，以前函證發現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。
�。�3）函證方式
�、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證
向債務單位發函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確；
�、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證
向債務單位發函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。
在審計工作中，兩種方式可以結合使用。
③在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續發函或派專人前往調查、如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調查。
�、墚攲徲嬋藛T收到所有調查回函后、應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。
【例題10·多選題】（2010年試題）審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：
A、應收賬款債務人是否存在
B、應收賬款業務內部控制是否健全
C、應收賬款余額是否正確
D、應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當
E、應收賬款收賬政策是否合理
【答案】AC
【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。
�。�4）不宜函證————采取替代程序
對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發生。
�。�5）函證過程的控制
向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題11·單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：
A、財務主管
B、出納人員
C、審計人員
D、銷售人員
【答案】C
【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。
4、分析詢證函及應收賬款余額（P238）
�。�1）函證回函認可函證金額
函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據。
（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異
函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的'原因。
產生差異的原因：
�、儆捎谫忎N雙方登記入賬的時間不同。
其表現形式：
一是詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；
二是詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；
三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；
四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。
②一方或雙方記賬錯誤
審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。
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被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的；或低估應收賬款以達到低估營業收入、低估利潤和少交稅金的目的。
審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。
【例題12·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：
A、購銷雙方登記入賬的時間不同
B、一方或雙方記賬錯誤
C、被審計單位弄虛作假
D、函證方式不恰當
E、購銷雙方存在爭議
【答案】ABCE
【解析】產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。
�。�3）二次函證
二次函證的情況：
①賬款已還，不愿再回復
審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。
�、趬馁~損失發生
即顧客發生重大財務困難或已破產清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構、信用部門了解顧客的正確地點、財務狀況與信用情況，確定應收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業按正常審批手續，報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶。
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即企業虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶。
④詢證函郵寄丟失
詢證函多次發出后均未收到回復時——采取替代程序：
審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。
【例題13·單選題】（2010年試題）對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發出后均未收到回復時，審計人員應該：
A、審查相關合同、訂單、銷貨發票等文件
B、認定該賬戶對應的客戶不存在
C、放棄對該賬戶余額的審查
D、認定該賬戶余額全額為壞賬
【答案】A
【解析】審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發票副本、發運單、現金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。
【例題14·多選題】（2009年試題）下列對函證結果的處理方法中，正確的有：
A、對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬
B、對函證回函認可的金額予以確認
C、肯定式函證若未能在規定時期內答復，則放棄函證
D、函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產生差異的原因
E、肯定式函證若未能在規定時期內答復，應進行第二次函證
【答案】BDE
【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復；②壞賬損失發生；③根本不存在該顧客；④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析。并查明差異的原因。
5、取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值（P239）
審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。
賬齡越長，可能發生壞賬的百分比越大，反之越小，據此確定應收賬款的可實現價值。對于賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經確認無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產估價的正確性，以及促進企業加速資金的周轉和進行經營決策。
【例題15·單選題】為確定應收賬款的可實現價值，審計人員應實施的審計程序是：
A、將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對
B、將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對
C、取得或編制應收賬款賬齡分析表
D、抽取應收賬款明細帳個別記錄，追查至有關原始憑證
【答案】C
【解析】取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現價值。
6、審查壞賬準備的提取與使用（P239）
企業發生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過程。
�。�1）將壞賬準備賬戶與應收賬款賬戶核對的方法，驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；
�。�2）應嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。
（3）已經作為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務處理是否符合規定。
（4）分析計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。
�。�5）審查長期掛賬的應收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷。
（6）檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
【例題16·單選題】對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是：
A、注銷壞賬的審批文件
B、賒銷政策
C、全年銷售計劃
D、壞賬準備的計提政策
【答案】A
【解析】對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。
7、審查應收賬款賬務處理的正確性
重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。
8、審查應收賬款在財務報表上披露的正確性
�。�1）審計人員應向管理當局詢問那些后續期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的應收賬款余額的可回收程度。
�。�2）應收賬款應以可變現凈值列在財務報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進行調整。
�。�3）重點審查應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。
（4）壞賬準備的會計政策和應收關聯方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。
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