銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」

時間：2025-01-18 15:09:49 毅霖中級審計師我要投稿

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　　銷售與收款循環(huán)審計是中級審計師考試的考點之一。你知道什么是銷售與收款循環(huán)審計嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于銷售與收款循環(huán)審計的知識，歡迎閱讀。

銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」

　　銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」 1

　　第一節(jié)　本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

　　銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。

　　在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要有：處理客戶訂單、批準賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回與折讓、審批壞賬的注銷等。

　　二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件(相關(guān)憑證)

　　財務(wù)審計主要是通過對會計賬目與有關(guān)記錄的審查以證實經(jīng)濟活動的真實、完整與合法。典型的銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有以下幾種：

　　1.客戶訂貨單、2.銷貨單、3.銷貨合同、4.發(fā)運憑證、5.銷貨發(fā)票、6.貸項通知單、7.銷貨日記賬或明細賬、8.銷售退回及折讓日記賬或明細賬、9.匯款通知書、10.現(xiàn)金和銀行存款日記賬、11.壞賬審批表、12.應(yīng)收賬款賬齡分析表、13.應(yīng)收賬款明細賬、14.收款憑證、15.客戶對賬單、16.轉(zhuǎn)賬憑證

　　【例題1·多選題】銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)所使用的憑證和記錄有(　)。

　　A.客戶訂貨單

　　B.銷貨單

　　C.銷售合同

　　D.銷售發(fā)票

　　E.付款憑單

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運單(發(fā)運憑證)，銷貨發(fā)票，貸項通知單，銷貨日記賬或明細賬，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，匯款通知書，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細賬，收款憑證，客戶對賬單。

　　【例題2·單選題】銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證是(　)。

　　A.銷貨合同

　　B.銷貨單

　　C.貸項通知單

　　D.客戶訂貨單

　　『正確答案』C

　　『答案解析』銷售退回或經(jīng)批準折讓而引起的應(yīng)收賬款減少的憑證是貸項通知單。

　　三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(結(jié)合第七章)

　　控制活動要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查

　　1.建立明確的職責(zé)分工

　　按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會計記錄和核對賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負責(zé)，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

　　主要職責(zé)分工：(哪些需要分離，不分離的后果)

　　(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險增大;

　　(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標準的客戶進行賒銷，增加壞賬風(fēng)險;

　　(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;

　　(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;

　　(5)收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨立，防止客戶所付款項被貪腐并篡改加以掩飾;

　　(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止收到的貨款被貪腐;

　　(7)批準壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪腐;

　　(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊;

　　(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等。

　　【例題3·單選題】在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制中，發(fā)送商品與記賬職責(zé)相互分離主要是為了防止(　)。

　　A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

　　B.貪腐客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾

　　C.貪腐已做`壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款

　　D.放寬信用標準而導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險增加

　　『正確答案』A

　　『答案解析』發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。

　　2.信息傳遞程序控制

　　控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨立檢查。

　　(1)授權(quán)程序

　　各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準。

　　向客戶提供信用前要進行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準，以控制信用風(fēng)險;

　　發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準后才能進行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨;

　　銷售價格、銷售條件、運費、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準，以防止銷售價格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;

　　由保管票據(jù)以外的主管人員批準應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

　　(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)

　　關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等都應(yīng)事前按順序編號使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開票或記賬。

　　收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應(yīng)收賬款明細賬。

　　以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時，需設(shè)置登記簿詳細記錄票據(jù)種類、編號、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

　　(3)獨立檢查

　　由內(nèi)部審計師或其他獨立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，確保其一致性和正確性;

　　核對匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進行了登記;

　　檢查已批準的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單;

　　定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

　　3.實物控制

　　一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;對于退貨也要加強實物控制，由收貨部門進行驗收并填寫驗收報告和入庫單。

　　另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

　　賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強對應(yīng)收票據(jù)的實物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責(zé)要分離。

　　4.定期寄出對賬單

　　由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，督促客戶履行合約。

　　【例題4·多選題】下列控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實物控制措施的有(　)。

　　A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單

　　B.銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單

　　C.限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件

　　D.由專人調(diào)查每個客戶的信用狀況

　　E.由專人保管應(yīng)收票據(jù)

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)實物控制措施：限制非授權(quán)人員接近存貨;貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單;限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件;由專人保管應(yīng)收票據(jù)。

　　第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　　【例題5·多選題】審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有(　)。

　　A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立

　　B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

　　C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標記，評價內(nèi)部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

　　E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』檢查不相容職責(zé)的劃分：走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責(zé);抽查銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準;了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　3.測試制度執(zhí)行情況

　　內(nèi)部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實地觀察、抽驗有關(guān)文件資料，測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實際執(zhí)行情況。

　　4.審查銷售合同

　　形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等。

　　5.觀察對賬單是否按期寄出

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記

　　審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計憑證及明細賬，評價內(nèi)部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　揭露不符合折扣政策的項目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　必要時，對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。

　　1O.評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

　　審計人員確定對內(nèi)部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風(fēng)險，明確實質(zhì)性審查的范圍與重點，必要時調(diào)整或修訂審計計劃。

　　【例題6·多選題】審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有(　)。

　　A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款

　　B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　C.實地觀察不相容職務(wù)劃分情況

　　D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準

　　E.抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』發(fā)函詢證應(yīng)收賬款和抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性屬于實質(zhì)性程序。

　　二、審計目標

　　1.營業(yè)收入的審計目標

　　(1)證實營業(yè)收入的真實性。

　　(2)證實營業(yè)收入計價與分類的正確性。

　　(3)證實營業(yè)收入的完整性。

　　2.應(yīng)收款項的審計目標

　　(1)證實應(yīng)收款項的真實性。

　　(2)證實應(yīng)收款項計價與分類的正確性。

　　(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。

　　(4)證實應(yīng)收款項記錄截止期的正確性。

　　(5)確認壞賬損失的真實性。

　　(6)證實應(yīng)收款項過賬和匯總的正確性。

　　歸納：

　　結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：目標→審計程序→審計證據(jù)

　　第三節(jié)　主營業(yè)務(wù)收入審計

　　重要賬戶重要的實質(zhì)性審查程序：

　　(1)審計目標采取的審計程序;

　　(2)重要賬戶特色的審計程序。

　　重要審查程序----分析程序、函證、截止測試和賬務(wù)處理的正確性等。

　　一、運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營業(yè)務(wù)收入的完整性

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況;

　　比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，了解有無異常;

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較;

　　分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;

　　銷售折扣占賒銷收入的比例;

　　銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　將被審計單位的`營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟狀況、行業(yè)趨勢相比較;

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率;與上年同期的實際數(shù)相比較，了解變動趨勢;

　　計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化;

　　月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比;

　　是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象;

　　是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。

　　3.合理性測試

　　審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　4.監(jiān)盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　【例題7·多選題】在運用分析方法檢查營業(yè)收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有(　)。

　　A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

　　B.比較本期各月營業(yè)收入的波動情況

　　C.比較本期各月營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

　　D.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

　　E.計算本期流動比率，并與上期比較

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D屬于存貨分析程序;選項E屬于負債分析程序。

　　二、驗證主營業(yè)務(wù)收入入賬正確性

　　1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。(證到賬，分類正確)

　　取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復(fù)核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符。

　　2.審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　結(jié)合會計知識：

　　(1)審查企業(yè)銷售商品收入是否滿足確認條件。

　　(2)審查企業(yè)提供勞務(wù)獲得的收入，是否滿足確認條件。

　　(3)審查企業(yè)按完工進度確認收入方法的合理性。

　　(4)審查企業(yè)收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

　　(5)對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　三、核查主營業(yè)務(wù)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　(1)審查發(fā)票的真?zhèn)巍l(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

　　(2)抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。

　　(3)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　(4)重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.主營業(yè)務(wù)收入計賬正確性的審查

　　(1)實施審查時可采用時間抽樣;(2)可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進行對比、核查。

　　(3)由于主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應(yīng)進一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　注意：

　　(1)只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入;

　　(2)只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入;

　　(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入;

　　(4)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;

　　(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本(低估利潤)。

　　3.核實主營業(yè)務(wù)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。

　　審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

　　(1)如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應(yīng)的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;

　　(2)如果已計入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從結(jié)算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

　　【例題8·單選題】審計人員審查年度資產(chǎn)負債表日前后的營業(yè)收入記錄，并核對相關(guān)銷售發(fā)票、運單等原始憑證，其主要目的是(　)。

　　A.證實營業(yè)收入的合理性

　　B.證實營業(yè)收入的完整性

　　C.證實營業(yè)收入的合法性

　　D.證實營業(yè)收入的截止期

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對營業(yè)收入截止期審查：審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證。

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷貨退回的審查

　　(1)審查銷售退回原因的合理性

　　(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性

　　發(fā)生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費用，應(yīng)作為期間費用處理。

　　通過“營業(yè)收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。

　　(1)如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題;

　　(2)如果在“營業(yè)收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認可的大額銷售。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　　(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實性。(手續(xù))

　　(2)折讓、折扣比例的合理性。

　　(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項目處理。審計人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會計處理的正確性。

　　【例題9·案例分析題】資料3.審計人員在審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退回業(yè)務(wù)，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關(guān)銷售業(yè)務(wù)實際并未發(fā)生。

　　針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有(　)。

　　A.隱匿營業(yè)收入　　　　B.虛增利潤

　　C.偷逃稅金　　　　　　D.虛增營業(yè)收入

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』根據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)存在多筆虛假的銷售退回業(yè)務(wù)，可能的目的就是通過隱匿營業(yè)收入來偷逃稅金。

　　第四節(jié)　應(yīng)收款項和其他相關(guān)賬戶審計

　　一、應(yīng)收賬款的審查

　　1.取得應(yīng)收賬款明細表

　　明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內(nèi)容。由于該明細表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應(yīng)對明細表總數(shù)進行驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較。

　　2.運用分析方法進行審查

　　(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　(1)函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(2)函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(3)函證方式

　　①肯定式或稱積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確。

　　②否定式或稱消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

　　(4)未收到回函的處理

　　在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進一步調(diào)查。

　　當(dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。

　　【例題10·多選題】審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

　　B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

　　C.應(yīng)收賬款余額是否正確

　　D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)

　　E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

　　(5)不宜函證----采取替代程序

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、訂貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　(6)函證過程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題11·單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是(　)。

　　A.財務(wù)主管　　　　B.出納人員

　　C.審計人員　　　　D.銷售人員

　　『正確答案』C

　　『答案解析』向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。

　　4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

　　分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：(三種情況)

　　(1)函證回函認可函證金額

　　(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　　①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

　　三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?

　　四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　②一方或雙方記賬錯誤。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　【例題12·多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有(　)。

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當(dāng)

　　E.購銷雙方存在爭議

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

　　①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　②一方或雙方記賬錯誤。

　　③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。但得不到回復(fù)的情況：

　　①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回;

　　②壞賬損失發(fā)生。報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調(diào)整有關(guān)賬戶;

　　③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶;

　　④詢證函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應(yīng)收賬款的真實性。

　　詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時——采取替代程序。

　　【例題13·單選題】對某應(yīng)收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該(　)。

　　A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

　　B.認定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在

　　C.放棄對該賬戶余額的審查

　　D.認定該賬戶余額全額為壞賬

　　『正確答案』A

　　『答案解析』審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　【例題14·多選題】下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有(　)。

　　A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明差異的原因。

　　5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

　　審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　【例題15·單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是(　)。

　　A.將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對

　　C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D.抽取應(yīng)收賬款明細賬個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　『正確答案』C

　　『答案解析』取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

　　6.審查壞賬準備的提取與使用

　　驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確;其次應(yīng)嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16·單選題】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是(　)。

　　A.注銷壞賬的審批文件

　　B.賒銷政策

　　C.全年銷售計劃

　　D.壞賬準備的計提政策

　　『正確答案』A

　　『答案解析』對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。

　　7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性(略)

　　8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性

　　應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

　　壞賬準備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的審查

　　商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動性強，風(fēng)險性大的特點，是審計中的重要內(nèi)容。

　　2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)

　　庫存應(yīng)收票據(jù)的清點工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時進行。對于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)

　　4.對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負責(zé)登記。

　　5.對票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　　審計人員在審查時注意：

　　(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項是否及時足額入賬。(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確。(3)票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)賬。

　　三、應(yīng)交稅費的審查

　　通過審查確定應(yīng)計稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性、確定在財務(wù)報表上反映的正確性。

　　3.增值稅的審查

　　(1)進項稅額的審查。審查因貨物改變用途、發(fā)生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如購進貨物用于在建工程的增值稅是否錯誤計入進項稅額;審查出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。

　　(2)銷項稅額的審查。審查存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，如將自產(chǎn)的貨物用于集體福利卻未視同銷售計提銷項稅，以及視同銷售處理卻以產(chǎn)品成本為基數(shù)計算銷項稅額的問題。

　　(3)應(yīng)納稅額的審查。計算是否正確。

　　四、其他相關(guān)賬戶的審查

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　(4)函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進行函證。

　　對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整;

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實、正確。

　　(5)檢查長期掛賬的預(yù)收賬款

　　查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調(diào)整。查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時、足額計繳相關(guān)稅金。

　　(6)審查預(yù)收賬款在財務(wù)報表上反映的正確性

　　對于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財務(wù)報表上作為資產(chǎn)列報;其貸方余額作為負債列報。查明預(yù)收賬款的反映是否符合會計準則的規(guī)定。

　　銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」 2

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　一、考情分析

　　本章屬于審計實務(wù)中比較重要的內(nèi)容。各種題型均可在本章涉及。考生應(yīng)注意把握存貨的監(jiān)盤(注意在各種題型中均可涉及);存貨的計價。此外還應(yīng)注意相關(guān)的會計知識。

　　二、重點和難點

　　(一)存貨監(jiān)盤

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　第二，監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序。

　　1.制定監(jiān)盤計劃

　　(1)基本要求

　　(2)制定存貨監(jiān)盤計劃時考慮的相關(guān)事項

　　(3)存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容

　　2.實施監(jiān)盤程序

　　(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序

　　(2)觀察管理層制定的盤點程序

　　注意：

　　第一，如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準確記錄。

　　第二，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的'復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

　　(3)檢查存貨

　　(4)執(zhí)行抽盤

　　(5)需要特別關(guān)注的情況

　　注意：特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　3.特殊情況的處理

　　(1)在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行

　　(2)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

　　(3)由第三方保管或控制的存貨

　　(二)存貨計價測試

　　銷售與收款循環(huán)審計「中級審計師」 3

　　一、考情分析

　　本章屬于非常重要的內(nèi)容，是注重實務(wù)考核的具體體現(xiàn)。綜合題容易涉及本章的知識。考生應(yīng)重點把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制;主營業(yè)務(wù)收入的重要實質(zhì)性程序及相關(guān)會計知識;應(yīng)收賬款的賬齡分析、分析程序、函證和重分類等知識。

　　二、重點和難點

　　(一)銷售收款內(nèi)部控制及其測試

　　(二)主營業(yè)務(wù)收入的審計

　　1.檢查主營業(yè)務(wù)收入的`確認、計量

　　注意：審計程序的審計路徑;相關(guān)會計知識

　　2.分析程序

　　應(yīng)明確注冊會計師可實施哪些比較分析，能關(guān)注到哪些問題

　　3.實施銷售的截止測試

　　應(yīng)明確銷售截止測試的審計路徑及其能發(fā)現(xiàn)的問題

　　(三)應(yīng)收賬款的審計

　　1.分析應(yīng)收賬款賬齡

　　2.分析程序