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如何粉飾財務(wù)報表-上市公司粉飾財務(wù)報表的手段
企業(yè)常常會出于各種動機(jī)粉飾財務(wù)報表,而財務(wù)報表粉飾會給報表的使用者帶來嚴(yán)重的危害!下面，小編為大家講講上市公司粉飾財務(wù)報表的手段，快來看看吧!
利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾年報
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款被稱為會計報表中的“垃圾桶”和“聚寶盆”，前者隱瞞潛虧，后者隱瞞利潤。年報不實的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤目的的手法屢見不鮮，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。
利用計提手段結(jié)合會計估計調(diào)節(jié)利潤
企業(yè)巨額計提秘密準(zhǔn)備，使估計計提成了操縱利潤的一種普遍手段。秘密準(zhǔn)備的手段一般有以下幾種：低估資產(chǎn)、高估負(fù)債、不反映某些特定資產(chǎn)的價值、擱置資產(chǎn)價值上漲時的機(jī)制調(diào)整。
資產(chǎn)重組
一些公司資產(chǎn)重組的目的，實際上是轉(zhuǎn)移利潤，即由非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤轉(zhuǎn)移至上市公司，以達(dá)到配股、增發(fā)或者避免被摘牌的厄運。典型做法有：
1、由非上市的關(guān)聯(lián)股東以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn);
2、由非上市的關(guān)聯(lián)股東將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司;
3、將虧損子公司高價出售給關(guān)聯(lián)股東;
4、將不良債權(quán)和股權(quán)出售給關(guān)聯(lián)股東;
5、互購資產(chǎn)，哄抬利潤和資產(chǎn)價值。
費用“減肥”，利潤“虛胖”
上市公司對當(dāng)期費用進(jìn)行調(diào)整，也可實現(xiàn)虛增利潤的目的。在實際處理中，一些公司往往利用“待攤費用”、“長期待攤費用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)偅瑥亩_(dá)到平滑利潤的目的。
關(guān)聯(lián)方交易
1、關(guān)聯(lián)購銷商品
表現(xiàn)形式主要包括利用股東或者非控股子公司虛增銷售、利用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷售、溢價采購控股子公司的產(chǎn)品形成固定資產(chǎn)等。
我們核查公司的關(guān)聯(lián)購銷商品時，應(yīng)重點關(guān)注的事項是商品的質(zhì)量、單價、金額、交易方式、支付方式、是否是形式重于實質(zhì)的交易、是否有持續(xù)性等因素。
2、費用分擔(dān)
由于許多公司與母公司之間存在接受勞務(wù)和提供勞務(wù)的關(guān)系，雙方往往簽訂了有關(guān)協(xié)議，明確有關(guān)費用支付和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，但一些公司在利潤水平不佳時，可能會改變費用分?jǐn)偡绞胶蜆?biāo)準(zhǔn)，比如母公司調(diào)低公司承擔(dān)的管理費用或是將其以前年度繳納的有關(guān)費用退回等。
3、委托經(jīng)營
具體表現(xiàn)形式包括：公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取回報，以在避免不良資產(chǎn)虧損的同時，憑空獲得一塊利潤;母公司將穩(wěn)定、獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費用委托公司經(jīng)營，以增加其經(jīng)營業(yè)績。
4、資金往來
資金往來包括以現(xiàn)金或者實物形式提供的貸款或權(quán)益類資金。我們應(yīng)重點關(guān)注公司與關(guān)聯(lián)方資金往來的金額、性質(zhì)、是否有持續(xù)性，雙發(fā)資金往來成本公允性等因素。
選用不當(dāng)會計政策
選用不當(dāng)會計政策是財務(wù)報表粉飾的常用手段，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
1、未滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)收入
手法多體現(xiàn)在提前確認(rèn)收入和不適當(dāng)確認(rèn)收入，通常是提前確認(rèn)收入(當(dāng)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時就確認(rèn)收入)，比如委托代銷商品在代銷方尚未出售時就確認(rèn)收入。
2、將費用遞延處理或者一次性沖銷
將費用遞延處理主要表現(xiàn)為收益性支出作為資本性支出、折舊或攤銷非正常緩慢甚至不提折舊以及隱瞞資產(chǎn)減值問題：
(1)將收益性支出列為資本性支出，即成本費用被不適當(dāng)?shù)赜涗洖榭梢苑制跀備N的資產(chǎn)(而非費用)，比如廣告宣傳費、固定資產(chǎn)日常維護(hù)費等;
(2)折舊或攤銷非正常緩慢，即通過對固定資產(chǎn)減少提折舊或者無形資產(chǎn)攤銷期限延長等方式使當(dāng)期費用減少。明顯調(diào)整折舊方法或者折舊攤銷期限還比較容易被察覺，但有些公司通過拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)程使折舊減少，則通過賬面很難發(fā)現(xiàn)。
(3)隱瞞資產(chǎn)減值或者資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不充分。提取減值準(zhǔn)備不足或減少準(zhǔn)備都會虛增利潤，特別是資產(chǎn)總額上升時相應(yīng)減值準(zhǔn)備反而下降，或者以前年度計提的準(zhǔn)備發(fā)生逆轉(zhuǎn)，都有被粉飾的嫌疑。
3、虛減成本、費用或負(fù)債
公司通過不記錄相關(guān)費用及負(fù)債或者利用存貨計價方式減少銷售成本等手段，主要表現(xiàn)方式有：
(1)公司對期末存貨計價過高或?qū)ζ诔醮尕浻媰r過低;
(2)公司將產(chǎn)品定額成本差異于期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品不分?jǐn)?
(3)有些公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損。
4、運用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法
比如公司對于出現(xiàn)虧損的被投資企業(yè)，本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算但是卻采用成本法。
利用實物資產(chǎn)、股權(quán)置換的手法調(diào)節(jié)利潤
這種手法通常為上市公司與母公司或其他關(guān)聯(lián)方所用，他們通過實物資產(chǎn)、股權(quán)置換的方式，達(dá)到其增加利潤的目的。
譬如，世茂股份公司與上海世茂建設(shè)有限公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的決議，同意公司以所持有的上海世茂國際廣場有限責(zé)任公司18.375萬股權(quán)及現(xiàn)金6792萬元，與參股公司世茂建設(shè)所持有的上海世茂湖濱房地產(chǎn)有限公司50萬股權(quán)進(jìn)行置換。如此一置換，世貿(mào)股份2003年年度業(yè)績同比猛增25倍。
利用調(diào)節(jié)營業(yè)外收入或補貼收入粉飾年報
這是ST公司慣用的手法。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進(jìn)行配比。
它不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是暫時的，所以，營業(yè)外收入常常成為利潤的“調(diào)節(jié)器”。
利用對存貨價值的調(diào)節(jié)進(jìn)行利潤操縱
首先，存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。期末存貨計價過高或期初存貨計價過低，當(dāng)期收益都可能因此而增加，反之亦然。
所以，存貨計價方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。其次，有的企業(yè)采用定額成本法計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品卻不分?jǐn)偅越档捅酒阡N售成本。
更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。這樣的做法，雖然使上市公司當(dāng)年的財務(wù)報表好看了，但卻為其今后的發(fā)展前景蒙上了陰影。
隨意變更會計政策、會計估計方法
會計準(zhǔn)則中關(guān)于減值準(zhǔn)備等項目，存在一定程度的職業(yè)判斷，而這些對職業(yè)判斷的依賴也為財務(wù)報表粉飾留下了機(jī)會和空間。有些公司通過隨意變更折舊政策、長期股權(quán)投資核算方法、合并政策、資產(chǎn)減值的估計方法等手段，調(diào)節(jié)公司利潤。
比如純粹依靠主觀判斷來估計某項資產(chǎn)是否發(fā)生減值，比如隨意更改存貨的核算政策調(diào)節(jié)銷售成本。
模擬會計主體
會計主體是會計信息所反映的特定單位或組織。模擬會計主體是指一些業(yè)績不好、規(guī)模不夠的公司為了符合IPO、重大資產(chǎn)重組、借殼上市等法律法規(guī)要求，在制作方案時，選擇一個或幾個被并購的企業(yè)，并將并購的日期做到1年甚至是3年以前(實質(zhì)上并購是在制作方案時才開始進(jìn)行的)。
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