保險合同相關會計處理規定的背景和主要內容

保險合同相關會計處理規定的背景和主要內容

　　《保險合同相關會計處理規定》于2009年12月22日由財政部以財會200915號印發。該《規定》分保險混合合同分拆、重大保險風險測試、保險合同準備金計量、新舊銜接4部分。

　　《保險合同相關會計處理規定》出臺的背景

　　我國企業會計準則體系于2006年發布并實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，自2007年1月1日在上市公司實施并逐漸擴大到非上市的金融保險企業和大中型工商企業。上市公司實施至今已有三年時間。前兩年度終了，財政部會計司采用“逐日盯市、逐戶分析”方法，對上市公司執行會計準則所做深度分析報告表明，會計準則體系在上市公司和非上市企業平穩有效實施，得到了國內外的高度認可和廣泛贊譽。世界銀行2009年10月29日完成并正式發布的`《中國會計審計評估報告》認為，“中國改進會計審計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，可供其他國家仿效。”

　　中國香港從2005年1月1日開始直接采用國際賬務報告準則即香港會計準則，并于2007年12月6日與內地簽署了兩地會計準則等效的聯合聲明。兩地會計準則實現等效后，A H股上市公司分別在兩地公布的財務報告差異基本消除。但是，在會計準則執行層面，這一差異在兩地上市的保險公司還有不同程度地表現。比如，在保費收入確認方面，A股年報未進行保險風險和其他風險分拆以及重大保險風險測試，H股年報進行保險風險和其他風險分拆以及重大保險風險測試，導致A H股年報保費收入確認差異。再如，在保險合同準備金計量方面，A股年報按照保監會制定的精算規定進行計量，H股年報均參照或部分參照美國公認會計原則計量保險合同準備金，導致A H股年報保險合同準備金計量金額不同。

　　為切實解決A H股年報會計準則執行差異，財政部于2008年8月7日正式印發《企業會計準則解釋第2號》(財會[2008]11號，以下簡稱《2號解釋》)，明確提出了A H股上市公司的會計政策和會計估計應當保持一致。保監會高度重視此項工作，召開主席辦公會專門研究保險業如何貫徹施行《2號解釋》，于2009年1月5日正式下發《關于保險業實施〈企業會計準則解釋第2號〉有關事項的通知》(保監發[2009]1號)，要求全行業統一思想，明確提出了“統一執行，一步到位”的總體實施方案。

　　基于上述情況，財政部會計司和保監會財務會計部一起，密切配合，廣泛協調，在立足國情，借鑒國際，深入分析國際保險合同會計準則最新研究成果和對國內保險公司大量實地調研與模擬測試的基礎上，與保險行業專家進行了多次討論并達成一致，發布了《保險合同相關會計處理規定》，要求保險公司編制2009年年度財務報告開始實施。

　　《保險合同相關會計處理規定》的主要內容

　　《保險合同相關會計處理規定》主要規范了保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量三個方面的內容：

　　一是要求保險混合合同在滿足條件時應當進行分拆。

　　在現行實務中，保險人簽發的既有保險風險又有其他風險的保險混合合同，不論是否能夠單獨計量和區分，均未進行分拆而統一認定為保險合同�！侗ｋU合同相關會計處理規定》中明確規定：在能夠單獨計量和區分時應當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理;不能夠單獨計量或區分的，應當進行重大保險風險測試。

　　二是要求認定保險合同時引入重大保險風險測試。

　　保險人簽發的含有保險風險的合同，目前均未進行重大保險風險測試，只要轉移了保險風險就認定為保險合同，確認保費收入�！侗ｋU合同相關會計處理規定》要求需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試，測試重點是發生合同約定的保險事故是否可能導致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的.，認定為保險合同，收取的保費確認為保費收入;未支付重大附加利益的，不認定為保險合同，收取的保費不確認為保費收入。

　　三是要求以合理估計金額為基礎計量保險合同準備金。

　　保險人目前均按照法定精算規定進行計量，將會計準則與監管要求合為一體，難以實現公允地反映保險人的負債狀況和經營業績�！侗ｋU合同相關會計處理規定》明確要求保險人以履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值;在保險合同初始確認日，保險人不應當確認首日利得但應當確認首日損失;保險人在確定折現率、保險事故發生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設時，應當以資產負債表日可獲取的當前信息為基礎確定。

　　上述內容主要表現為三個特點：

　　一是充分借鑒國際最新研究成果并切實考慮我國現行實務做法;

　　二是適當分離會計規定與監管要求，保險合同準備金計量從監管精算規定回歸公認會計原則，可以向投資者等提供更加具有決策有用性的會計信息;

　　三是保費收入確認和保險合同準備金負債計量等內容，實現了與其他會計準則的內在邏輯一致性。

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