會計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法

時間：2024-07-01 09:50:31 會計實賬我要投稿

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　　經(jīng)過整理的審計中經(jīng)常出現(xiàn)的會計核算錯誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會計制度的內(nèi)外資企業(yè)。以下是小編為大家收集的會計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

會計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法

　　會計核算錯誤及相關(guān)正確處理方法篇1

　　審計過程中，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，各企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力也千差萬別。財務(wù)人員在日常工作中免不了出現(xiàn)這樣或那樣的差錯，但經(jīng)過整理與歸納，下列失誤與差錯是財務(wù)人員最經(jīng)常出現(xiàn)的，具有同性，說明這是財務(wù)工作的難點與盲點，提請大家在日常工作加以注意。

　　1、會計科目設(shè)核算不夠科學(xué)，級次設(shè)置有問題，給會計核算及財務(wù)管理帶來麻煩。

　　在一次審計中，發(fā)現(xiàn)某公司的“會計科目級次復(fù)雜，最多達到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設(shè)置缺乏邏輯。

　　2、采購材料直接入成本，未通過原材料核算購買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣不符合原材料核算的規(guī)定。

　　3、購進貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　運輸途中正常的損耗計入當(dāng)批材料的采購成本。如果是運輸途中的非正常損耗，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，貨物所含進項稅額不能申報抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　�、儋忂M貨物付款時：

　　借：在途材料

　　應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　�、诖_認(rèn)購進貨物被盜后

　　借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益(該科目年終不留余額)

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　4、已核銷的壞賬收回時進行錯誤的會計處理，并且未調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　�、馘e誤的處理方法為

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　②正確的處理方法為

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5、購買汽車的全部稅費均列入了固定資產(chǎn)價值

　　購買汽車，除了車子本身價款外，還包含哪些?“固定資產(chǎn)-汽車”的原始價值應(yīng)包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發(fā)生的費用。實務(wù)中很多企業(yè)將車船使用稅也計入了汽車價值，車船使用稅應(yīng)列入“管理費用”的科目核算。

　　6、固定資產(chǎn)入賬沒有取得合法的入賬依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時的正規(guī)票據(jù)等真實憑據(jù)，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

　　7、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬

　�、傩姓⻊潛艿耐恋�

　　A、是以前行政劃撥，后來評估作價投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。

　　B、行政劃撥，未作價投資的，不進行會計處理，但實物視同固定資產(chǎn)管理。

　�、谕恋厥褂脵�(quán)

　　A、《企業(yè)會計制度》下的會計處理

　　企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。

　　企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。

　　B、新會計準(zhǔn)則下的會計處理

　　新會計準(zhǔn)則及指南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn);企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn);如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價值仍應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。

　　8、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提利息

　　對于銀行利息的會計處理，一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進財務(wù)費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　9、長期借款會計核算未包含應(yīng)付利息

　　長期借款的核算，按照會計制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計利息。有些公司在核算長期借款時，長期借款科目只含本金，應(yīng)付利息列入其他應(yīng)付款。流動負債和長期負債界限不清。

　　10、在計提應(yīng)付工資時反映代扣款項

　　有些公司在計提工資時，體現(xiàn)代扣社會保險和個人所得稅等項目。

　　借：管理費用，

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅

　　應(yīng)付工資

　　而不是在實際發(fā)放時的分錄中反映扣款，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　11、在計提獎金時，未通過“應(yīng)付工資”核算

　　在計提員工獎金時，不是通過應(yīng)付工資科目進行核算，而是通過其他應(yīng)付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計。

　　12、代繳社保未實行掛賬處理

　　每月繳納職工社保時，包括個人應(yīng)繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本—基本養(yǎng)老保險”等，在發(fā)放工資時，把個人扣款再沖銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實扣數(shù)是否一致，無法核對。

　　14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算

　　按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅未通過該科目核算。

　　15、城建稅及教育費附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實現(xiàn)制記賬直接走管理費用。

　　16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時按規(guī)定繳納附加稅。

　　根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)，自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的征收范圍。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

　　請注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍”也就是說，國稅局什么時候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什么時候繳納城建稅和教育費附加。如果國稅局是2010年12月份審核批復(fù)了11月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在11月份能計提就計提附加稅，依次類推。

　　16、工資薪金與職工福利費應(yīng)劃分清楚。

　　財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　17、將資本化支出列入當(dāng)期費用

　　大多公司的資本化支出與費用化支出劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計入當(dāng)期費用。

　　18、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調(diào)整”科目

　　有些公司當(dāng)年補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會計制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費用科目。

　　19、年末編制資產(chǎn)負債表時，一般未進行重分類

　　20、次年匯算清繳時補繳所得稅的會計處理未通過“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　匯算清繳補繳及應(yīng)退所得稅常見的幾種錯誤處理方法：

　�、儆浫霠I業(yè)外支出，同時進行稅前扣除。

　　②通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。

　　③直接記入所得稅科目。

　　該辦法操作簡單，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用，不符合配比原則。

　　所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補(退)企業(yè)所得稅如何進行會計處理，以前財政部沒有明文規(guī)定，但新準(zhǔn)則出臺后，對于該業(yè)務(wù)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算。

　　21、固定資產(chǎn)管理制度不完善

　　固定資產(chǎn)管理部門不明確，管理責(zé)任人不到位，未能建立固定資產(chǎn)臺賬和卡片，或者財務(wù)部門建立了固定資產(chǎn)卡片，但各使用部門未建立固定資產(chǎn)卡片進行管理。造成固定資產(chǎn)盤點的困難，固定資產(chǎn)實物資產(chǎn)的購置和轉(zhuǎn)移也未見相應(yīng)完備的手續(xù)。

　　22、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進行相關(guān)明細核算，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時核實應(yīng)納稅款帶來麻煩。

　　二級明細科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅

　　應(yīng)交增值稅借方三級明細科目：

　�、龠M項稅額：記錄購入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額

　�、谝呀欢惤穑汉怂闫髽I(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額

　�、坜D(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額

　　④減免稅款：記錄直接減免的增值稅額

　�、莩隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額

　　應(yīng)交增值稅貸方三級明細科目：

　　①銷項稅額：記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額

　　②進項稅額轉(zhuǎn)出：記錄購進貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷項稅額抵扣、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額

　�、坜D(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅

　�、艹隹谕硕悾河涗洺隹谶m用零稅率的貨物，憑出口報關(guān)單等向稅務(wù)機關(guān)辦退收到的稅額

　　23、行政部門領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔(dān)的進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理。

　　24、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅

　　25、固定資產(chǎn)、庫存商品年末未進行全面盤點。

　　26、月末貨到票未到的'原材料未暫估入賬，或雖進行暫估入賬，但把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對當(dāng)年的銷售成本造成影響。

　　正確的暫估入庫會計分錄：

　�、偈杖胴浳锏漠�(dāng)月末(只暫估原材料，不暫估增值稅)

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款

　�、谙略鲁跤眉t字沖銷

　　③收到F票時：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付帳款

　　27.董事費收入做工資表發(fā)放。

　　個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅�！�

　　在計算個人所得稅時，不能按工資薪金所得走，而應(yīng)該按勞務(wù)報酬所得來計算。

　　在計算企業(yè)所得稅時，該費用不能計入工資總額，不能工資表發(fā)放，而應(yīng)由該董事到稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑票計入成本費用。

　　28.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款做其他應(yīng)收款核算，利息收入和利息費用沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提。

　　29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時點有誤。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第24號國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告

　　關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

　　中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的,應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　30.財務(wù)軟件計入無形資產(chǎn)按什么期間攤銷。

　　稅法規(guī)定無形資產(chǎn)如果法律規(guī)定或合同規(guī)定受益年限的，按照規(guī)定或約定年限攤銷，沒有的就按照不少于10年的期限攤銷

　　會計規(guī)定無形資產(chǎn)如果合同規(guī)定受益年限的，按照合同的受益年限攤銷，沒有的就按照不超過10年的期限攤銷。所以得有個合同。

　　財稅〔2008〕1號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規(guī)定企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

　　拓展：

　　會計核算形式的種類

　　由于各單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理要求的不同，在選用會計核算形式時自然不能強求一律。根據(jù)會計工作的長期實踐中，根據(jù)具體登記會計總分類賬的依據(jù)和方式的不同，形成了以下5種會計核算形式：

　　(1)記賬憑證會計核算形式；

　　(2)科目匯總表會計核算形式；

　　(3)匯總記賬憑證會計核算形式；

　　(4)多欄式日記賬會計核算形式；

　　(5)日記總賬會計核算形式。

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