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會計核算錯誤及相關正確處理方法
經(jīng)過整理的審計中經(jīng)常出現(xiàn)的會計核算錯誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會計制度的內(nèi)外資企業(yè)。以下是小編為大家收集的會計核算錯誤及相關正確處理方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
會計核算錯誤及相關正確處理方法 篇1
審計過程中，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，各企業(yè)財務人員的專業(yè)能力也千差萬別。財務人員在日常工作中免不了出現(xiàn)這樣或那樣的差錯，但經(jīng)過整理與歸納，下列失誤與差錯是財務人員最經(jīng)常出現(xiàn)的，具有同性，說明這是財務工作的難點與盲點，提請大家在日常工作加以注意。
1、會計科目設核算不夠科學，級次設置有問題，給會計核算及財務管理帶來麻煩。
在一次審計中，發(fā)現(xiàn)某公司的“會計科目級次復雜，最多達到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設置缺乏邏輯。
2、采購材料直接入成本，未通過原材料核算購買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣不符合原材料核算的規(guī)定。
3、購進貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。
運輸途中正常的損耗計入當批材料的采購成本。如果是運輸途中的非正常損耗，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，貨物所含進項稅額不能申報抵扣。有關賬務處理如下：
①購進貨物付款時：
借：在途材料
應交稅費----應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
②確認購進貨物被盜后
借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益(該科目年終不留余額)
貸：材料采購
應交稅費----應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
4、已核銷的壞賬收回時進行錯誤的會計處理，并且未調(diào)增應納稅所得額
①錯誤的處理方法為
借：銀行存款
貸：壞賬準備
②正確的處理方法為
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
5、購買汽車的全部稅費均列入了固定資產(chǎn)價值
購買汽車，除了車子本身價款外，還包含哪些?“固定資產(chǎn)-汽車”的原始價值應包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發(fā)生的費用。實務中很多企業(yè)將車船使用稅也計入了汽車價值，車船使用稅應列入“管理費用”的科目核算。
6、固定資產(chǎn)入賬沒有取得合法的入賬依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時的正規(guī)票據(jù)等真實憑據(jù)，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務處理上不能在稅前扣除。
7、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應區(qū)分下列情況入賬
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A、是以前行政劃撥，后來評估作價投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨入賬。
B、行政劃撥，未作價投資的，不進行會計處理，但實物視同固定資產(chǎn)管理。
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A、《企業(yè)會計制度》下的會計處理
企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。
企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。
B、新會計準則下的會計處理
新會計準則及指南規(guī)定：購入自用的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn);企業(yè)外購土地及建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn);如果地上建筑物與土地使用權之間確實難以合理區(qū)分的，其土地使用權價值仍應確認為固定資產(chǎn)原價。
8、銀行借款未按權責發(fā)生制原則計提利息
對于銀行利息的會計處理，一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進財務費用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權責發(fā)生制原則，二則存在稅務風險。
9、長期借款會計核算未包含應付利息
長期借款的核算，按照會計制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應包括借款本金和應計利息。有些公司在核算長期借款時，長期借款科目只含本金，應付利息列入其他應付款。流動負債和長期負債界限不清。
10、在計提應付工資時反映代扣款項
有些公司在計提工資時，體現(xiàn)代扣社會保險和個人所得稅等項目。
借：管理費用，
貸：應交稅金-應交個人所得稅
應付工資
而不是在實際發(fā)放時的分錄中反映扣款，造成“應付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關數(shù)據(jù)。
11、在計提獎金時，未通過“應付工資”核算
在計提員工獎金時，不是通過應付工資科目進行核算，而是通過其他應付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當，也不利于統(tǒng)計。
12、代繳社保未實行掛賬處理
每月繳納職工社保時，包括個人應繳部分，全額計入“生產(chǎn)成本—基本養(yǎng)老保險”等，在發(fā)放工資時，把個人扣款再沖銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實扣數(shù)是否一致，無法核對。
14、部分稅金未通過應交稅金核算
按照稅法規(guī)定，只有如關稅、印花稅和耕地占用稅等直接計算交納的稅金不通過“應交稅金”科目核算。其他稅金應通過應交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅未通過該科目核算。
15、城建稅及教育費附加沒有按權責發(fā)生制走主營業(yè)務稅金及附加，卻按收付實現(xiàn)制記賬直接走管理費用。
16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時按規(guī)定繳納附加稅。
根據(jù)《國務院關于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)，自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))納入城市維護建設稅和教育費附加的征收范圍。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的`當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。
請注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍”也就是說，國稅局什么時候批復的免抵稅額，那么也就是什么時候繳納城建稅和教育費附加。如果國稅局是2010年12月份審核批復了11月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應該在11月份能計提就計提附加稅，依次類推。
16、工資薪金與職工福利費應劃分清楚。
財企[2009]242號關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。
國家稅務總局公告2012年第15號規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
17、將資本化支出列入當期費用
大多公司的資本化支出與費用化支出劃分不嚴格，將固定資產(chǎn)支出計入當期費用。
18、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調(diào)整”科目
有些公司當年補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會計制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費用科目。
19、年末編制資產(chǎn)負債表時，一般未進行重分類
20、次年匯算清繳時補繳所得稅的會計處理未通過“以前年度損益調(diào)整”科目。
匯算清繳補繳及應退所得稅常見的幾種錯誤處理方法：
�、儆浫霠I業(yè)外支出，同時進行稅前扣除。
�、谕ㄟ^“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。
③直接記入所得稅科目。
該辦法操作簡單，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用，不符合配比原則。
所得稅匯算清繳后，對查出應補(退)企業(yè)所得稅如何進行會計處理，以前財政部沒有明文規(guī)定，但新準則出臺后，對于該業(yè)務應通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算。
21、固定資產(chǎn)管理制度不完善
固定資產(chǎn)管理部門不明確，管理責任人不到位，未能建立固定資產(chǎn)臺賬和卡片，或者財務部門建立了固定資產(chǎn)卡片，但各使用部門未建立固定資產(chǎn)卡片進行管理。造成固定資產(chǎn)盤點的困難，固定資產(chǎn)實物資產(chǎn)的購置和轉(zhuǎn)移也未見相應完備的手續(xù)。
22、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進行相關明細核算，造成增值稅核算混亂，給稅務檢查時核實應納稅款帶來麻煩。
二級明細科目：應交增值稅、未交增值稅
應交增值稅借方三級明細科目：
①進項稅額：記錄購入貨物及應稅勞務而支付準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額
�、谝呀欢惤穑汉怂闫髽I(yè)當月上交本月的增值稅額
③轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額
�、軠p免稅款：記錄直接減免的增值稅額
⑤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額
應交增值稅貸方三級明細科目：
�、黉N項稅額：記錄銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額
�、谶M項稅額轉(zhuǎn)出：記錄購進貨物在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等其他原因不應從銷項稅額抵扣、應轉(zhuǎn)出的進項稅額
③轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅
�、艹隹谕硕悾河涗洺隹谶m用零稅率的貨物，憑出口報關單等向稅務機關辦退收到的稅額
23、行政部門領用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理。
24、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅
25、固定資產(chǎn)、庫存商品年末未進行全面盤點。
26、月末貨到票未到的原材料未暫估入賬，或雖進行暫估入賬，但把相關的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響。
正確的暫估入庫會計分錄：
①收入貨物的當月末(只暫估原材料，不暫估增值稅)
借：原材料
貸：應付賬款--暫估應付款
②下月初用紅字沖銷
�、凼盏紽票時：
借：原材料
應交稅費--應交增值稅(進項稅額)
貸：應付帳款
27.董事費收入做工資表發(fā)放。
個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。”
在計算個人所得稅時，不能按工資薪金所得走，而應該按勞務報酬所得來計算。
在計算企業(yè)所得稅時，該費用不能計入工資總額，不能工資表發(fā)放，而應由該董事到稅局代開勞務發(fā)票，企業(yè)憑票計入成本費用。
28.關聯(lián)企業(yè)間的借款做其他應收款核算，利息收入和利息費用沒有按權責發(fā)生制計提。
29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時點有誤。
國家稅務總局公告2011年第24號國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告
關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題
中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀�、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的,應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
30.財務軟件計入無形資產(chǎn)按什么期間攤銷。
稅法規(guī)定無形資產(chǎn)如果法律規(guī)定或合同規(guī)定受益年限的，按照規(guī)定或約定年限攤銷，沒有的就按照不少于10年的期限攤銷
會計規(guī)定無形資產(chǎn)如果合同規(guī)定受益年限的，按照合同的受益年限攤銷，沒有的就按照不超過10年的期限攤銷。所以得有個合同。
財稅〔2008〕1號財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規(guī)定企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。
拓展：
會計核算形式的種類
由于各單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務和管理要求的不同，在選用會計核算形式時自然不能強求一律。根據(jù)會計工作的長期實踐中，根據(jù)具體登記會計總分類賬的依據(jù)和方式的不同，形成了以下5種會計核算形式：
(1)記賬憑證會計核算形式；
(2)科目匯總表會計核算形式；
(3)匯總記賬憑證會計核算形式；
(4)多欄式日記賬會計核算形式；
(5)日記總賬會計核算形式。
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