會計實務培訓：實習生怎樣交個人所得稅？

會計實務培訓：實習生怎樣交個人所得稅？

　　前段時間，一條微博引發了財會界大討論：一名公司實習生，月收入2800元，卻要交個稅400元。這是為什么?個稅起征點不是調到3500元了嗎?原來，3500元的個稅起征點適用于“工資、薪金”，而實習收入只能算作“勞務報酬所得”，勞務報酬在4000元以內，適用個稅起征點是800元，稅率是20%。作為學員，大家都具有財會專業知識，這種個人所得稅的問題也是大家經常遇到的，那么，大家有什么看法呢?

　　首先，讓我們來看看相關法律法規的規定：

　　一、《財政部國家稅務總局關于企業支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》(財稅〔2006〕107號)規定：

　　凡與中等職業學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協議的企業，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務總局另行制定。

　　要求對中等職業學校和高等院校實習生取得的符合我國個人所得稅法規定的報酬，企業應代扣代繳其相應的個人所得稅款。

　　在此文件之后，隨之企業會計準則的發布和執行，職工的范圍有了變化，實習生也納入了職工的核算范圍。

　　二、國家稅務總局及時發布的《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定：

　　關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

　　三、關于《企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告》的解讀：

　　企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除?

　　根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

　　四、根據《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條和第二十條規定：

　　銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票，因此作為勞務用工企業應以稅務發票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

　　于是，我們可能會考慮一些具體的問題。

　　既然相關規定已經說了，可以根據實際情況區分為工資薪金和職工福利費，準予按規定進行稅前扣除和代扣代繳個人所得稅，那么，在什么情況下，實習生的工資按“工資、薪金所得”代扣代繳個稅?在什么情況下實習生的工資應按“勞務報酬所得”代扣代繳個人所得稅?區分的標準是什么?

　　進一步地，如果按“工資、薪金所得”代扣代繳個稅，那么直接依據“自制工資單”就可以了嗎?或者還應該怎么做?如果按“勞務報酬所得”代扣代繳，那么是否需要稅務局代開的發票呢?

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