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高級會計師考點:作業成本法與作業基礎管理
作業成本法與作業基礎管理
一、作業成本法
作業成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。
(一)資源
資源是指支持作業的經濟要素。作業耗費資源從而發生各類成本。
(二)作業
作業是企業為實現戰略目標進行的與顧客價值創造相關的各項資源消耗活動。企業作業可分為增值作業和非增值作業。
從資源識別及成本核算角度，作業可分為單位級作業、批次級作業、產品級作業和設施級(或管理級別)作業。
(三)成本動因
成本動因是成本變化的原因，包括資源動因和作業動因兩類。
資源動因是將各項資源費用歸集到不同作業的依據，它反映了作業與資源之間的關系。
作業動因是將不同作業中歸集的成本分配到成本對象的依據。
(四)作業中心和成本庫
作業中心是指具有同質作業動因的作業集合。
成本庫歸集了一個作業中心所耗用的全部資源，它是由若干個同質作業動因組成一個特定的集合體。
二、作業成本法的核算程序
(一)兩步制分配程序
根據作業成本法“作業消耗資源，產品消耗作業”邏輯，資源通過資源動因分配給作業形成作業成本，而作業成本通過作業動因分配給最終成本對象。
(二)作業成本法的核算
制造費用歸集和分配分為四個步驟：按工作內容區分不同類型的作業;分析成本與作業間的關系以確定各項作業的作業動因;設置成本庫并歸集所耗資源到作業中心;基于作業成本動因確定各作業成本庫的成本分配率并分配成本。
三、作業成本信息與作業基礎管理
(一)作業分析
作業分析過程包括區分增值作業和非增值作業、確認重要性作業、對標及有效性分析、關聯性分析等方面。
(二)作業改進
改進作業的方法主要包括消除不必要作業、在其他條件相同時選擇成本最低的作業、提高作業效率并減少作業消耗、作業共享、利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
(三)作業成本信息與企業經營決策
利用作業成本信息可以在本量利分析及經營決策、產品盈利性分析、作業基礎產品定價決策等方面發揮重要作用。
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