注冊會計師考試《會計》模擬試題及答案2016
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)
1.下列各項費用記入“管理費用”的是( )。
A.銷售部門的固定資產(chǎn)修理費用
B.產(chǎn)品質(zhì)量保證金
C.售后三包服務(wù)費
D.企業(yè)合并中支付的審計、評估費用
【正確答案】D
【答案解析】選項A、B、C均應(yīng)該記入“銷售費用”科目，只有選項D是記入“管理費用”的。
2.下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求說法不正確的是( )。
A.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更，體現(xiàn)了可比性的要求
B.可收回金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量體現(xiàn)了謹慎性的要求
C.對很可能發(fā)生的違約罰款支出確認預(yù)計負債，體現(xiàn)了謹慎性的要求
D.對被投資單位具有重大影響的10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求
【正確答案】B
【答案解析】選項B，可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減掉處置費用后的凈額孰高進行計量，所以此選項的描述是錯誤的。
3.甲公司2010年9月從國外進口一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價款600萬美元，進口關(guān)稅120萬元人民幣，當日的即期匯率為1:6.50，在國內(nèi)的運費為10萬元，保險費50萬元，則甲公司此設(shè)備的入賬價值為( )萬元人民幣。
A.4070
B.4730
C.4080
D.4740
【正確答案】C
【答案解析】則甲公司此設(shè)備的入賬價值=600×6.5+120+10+50=4080(萬元人民幣)
4.M公司2011年9月20日以銀行存款2500萬元購入一棟辦公樓，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用直線法計提折舊。2012年1月1日簽訂一項租賃協(xié)議將其用于對外出租，租賃開始日為協(xié)議簽訂日，當日的公允價值為2600萬元，2012年末此房產(chǎn)的公允價值為2800萬元，M公司適用的所得稅稅率為25%，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。稅法上的計稅基礎(chǔ)與原計提折舊后計算的金額相等。則因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤的金額為( )萬元。
A.138
B.200
C.312
D.234
【正確答案】A
【答案解析】辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時的賬面價值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(萬元)
轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認的資本公積=2600-2488=112(萬元)
投資性房地產(chǎn)當年確認的公允價值變動損益=2800-2600=200(萬元)
2012年年末該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2488-(2500-100)/50=2440(萬元)
本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異金額為(2800-2440)-(2600-2488)=248(萬元)
因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤的金額=200-248×25%=138(萬元)
5.甲公司2010年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進行結(jié)算，工程總造價為1000萬美元，預(yù)計工程總成本為4500萬元人民幣，當日匯率為1:6.63。甲公司于2011年1月1日開始建造，當日即期匯率為1:6.58。至2011年年末，甲公司共計發(fā)生成本2000萬元人民幣，結(jié)算工程價款300萬美元，預(yù)計還將發(fā)生成本3000萬元人民幣，當日的即期匯率為1:6.0，甲公司采用發(fā)生總成本占預(yù)計總成本的比例核算完工進度。則甲公司2011年因此工程項目影響損益的金額為( )萬元人民幣。
A.400
B.652
C.632
D.640
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2011年的完工進度=2000/(2000+3000)×100%=40%;
甲公司應(yīng)該確認主營業(yè)務(wù)成本=(2000+3000)×40%=2000(萬元人民幣);確認的主營業(yè)務(wù)收入=1000×40%×6.0=2400(萬元人民幣)，所以當年因此工程項目影響損益的金額=2400-2000=400(萬元人民幣)。
6.旋葉公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤6000萬元，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為800萬股，4月1日增發(fā)600萬股普通股。另外于當年6月30日發(fā)行500萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)以6元/股的價格認購旋葉公司的1股普通股，發(fā)行當期旋葉公司股票的平均市場價格為8元/股，則旋葉公司當年基本每股收益和稀釋每股收益分別為( )。
A.4.29元/股和3.93元/股
B.4.8元/股和4.57元/股
C.4.8元/股和4.36元/股
D.4.29元/股和4.10元/股
【正確答案】B
【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=500-500×6/8=125(萬股);稀釋每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。
7.2011年6月1日N公司發(fā)行500萬股股票取得同一集團內(nèi)部A公司80%的股權(quán)，股票面值1元/股，市場價格6元/股，A公司相對于最終控制方而言的賬面價值為3500萬元，公允價值為4000萬元。N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費30萬元，支付審計評估費50萬元。則N公司因該投資確認的資本公積為( )萬元。
A.2220
B.2300
C.2270
D.2630
【正確答案】C
【答案解析】N公司因此投資確認的資本公積=3500×80%-500-30=2270(萬元)
8.甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立A公司，甲公司以一項固定資產(chǎn)出資，占A公司股權(quán)的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。則下面關(guān)于出資日，甲公司對此業(yè)務(wù)的處理不正確的是( )。
A.甲公司個別報表中應(yīng)確認投出固定資產(chǎn)的處置損益
B.甲公司個別報表中應(yīng)按照付出資產(chǎn)的公允價值確認取得的長期股權(quán)投資的價值
C.甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分
D.甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認歸屬于乙公司、丙公司的部分
【正確答案】C
【答案解析】選項C，投出非貨幣性資產(chǎn)取得對合營企業(yè)的投資的，甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認歸屬于乙公司、丙公司的部分。
9.A公司2011年9月1日從C公司購入1000千克原材料a，支付價款500萬元，專門用于生產(chǎn)100萬件甲產(chǎn)品，9月6日此原材料入庫，發(fā)生途中運輸費5萬元，保險費20萬元，采購人員差旅費5萬元。期末尚未開始生產(chǎn)，市場調(diào)查顯示甲產(chǎn)品市場價格出現(xiàn)大幅度下跌，每件市場價格僅為6元/件，預(yù)計將原材料a生產(chǎn)成為100萬件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額100萬元，預(yù)計每件甲產(chǎn)品的銷售費用為0.5元，則A公司當期期末應(yīng)計提的跌價準備為( )萬元。
A.80
B.75
C.70
D.25
【正確答案】B
【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(6-0.5)×100-100=450(萬元)，成本>可變現(xiàn)凈值，所以原材料發(fā)生了減值，減值金額=525-450=75(萬元)。
10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年末公司共計提500萬元的職工薪酬，同時公司計劃將自產(chǎn)的電視機發(fā)放給公司員工，每人一臺，公司共計50名管理人員，50名銷售人員，200名生產(chǎn)人員。此產(chǎn)品成本為0.1萬元/臺，市場價格0.15萬元/臺，年末尚未發(fā)放。則年末A公司應(yīng)付職工薪酬的余額為( )萬元。
A.532.2
B.535.1
C.537.65
D.552.65
【正確答案】D
【答案解析】年末A公司應(yīng)付職工薪酬的余額=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(萬元)。
11.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×1年5月A公司以持有的一批商品和一項可供出售金融資產(chǎn)與B公司的一項無形資產(chǎn)進項交換。A公司商品的成本為500萬元，公允價值為520萬元(公允價值等于計稅價格)，已經(jīng)計提減值準備30萬元;可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為330萬元(成本300萬元，公允價值變動30萬元)，公允價值為350萬元。B公司另向A公司支付銀行存款8.4萬元。A公司為換入的無形資產(chǎn)支付手續(xù)費5萬元。假定雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，則A公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元
A.950
B.955
C.963.4
D.875
【正確答案】B
【答案解析】A公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=520×(1+17%)+350-8.4+5=955(萬元)
12.甲公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)接受無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)捐贈50萬元;
(2)持股比例為20%的聯(lián)營企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動100萬元;
(3)因公司對職工進行權(quán)益結(jié)算的股份支付確認成本費用60萬元;
(4)處置無形資產(chǎn)凈收益10萬元;
(5)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升30萬元;
(6)當年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券300萬元，其中負債成份的公允價值為260萬元;
(7)向乙公司發(fā)行股票100萬股，面值1元，發(fā)行價格3元/股。
(8)自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值高于賬面價值100萬元。
則甲公司當年因上述事項確認的其他綜合收益金額為( )萬元。
A.150
B.180
C.220
D.260
【正確答案】A
【答案解析】甲公司當年因上述事項確認的其他綜合收益=100×20%+30+100=150(萬元)
13.M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為90萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.46元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元=6.43元人民幣，貨款于3月3日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為( )。
A.0.60萬元
B.2.7萬元
C.-2.7萬元
D.-0.24萬元
【正確答案】C
【答案解析】該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益=90×(6.43-6.46)=-2.7(萬元)。
14.久洋公司2007年12月5日購入一臺機器設(shè)備，支付銀行存款350萬元，另支付運費4萬元、途中保險費6萬元。當年12月末經(jīng)過安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，久洋公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年末計提減值準備30萬元，減值后原壽命和計提折舊的方式不變，則久洋公司2011年計提的折舊為( )萬元。
A.15.55
B.31.10
C.16.6
D.22.13
【正確答案】C
【答案解析】此設(shè)備的入賬價值=350+4+6=360(萬元);2008年計提的折舊=360×2/5=144(萬元);2009年末固定資產(chǎn)計提減值前的賬面價值=360-144-(360-144)×2/5=129.6(萬元);2009年末計提減值準備后的賬面價值=129.6-30=99.6(萬元)。則2010年計提的折舊=99.6×2/3=66.4(萬元)，2011年的折舊額=(99.6-66.4)/2=16.6(萬元)。
15.甲公司2012年財務(wù)報表在2013年4月30日對外報出，2013年2月3日發(fā)現(xiàn)2012年沒有對一項固定資產(chǎn)計提折舊，應(yīng)計提的折舊金額為20萬元，同時2012年末該資產(chǎn)發(fā)生減值，核算的減值金額應(yīng)為30萬元，也沒有對其進行處理。該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，甲公司按照10%計提盈余公積，不考慮其他因素影響，則關(guān)于此事項下列說法不正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報表，調(diào)整增加管理費用20萬元
B.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報表，調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失30萬元
C.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報表，調(diào)整減少盈余公積5萬元
D.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報表，調(diào)整減少未分配利潤50萬元
【正確答案】D
【答案解析】對于此事項，甲公司應(yīng)調(diào)整2012的報表項目，增加管理費用20萬元，增加資產(chǎn)減值損失30萬元，調(diào)整減少盈余公積5，調(diào)整減少未分配利潤45萬元。
16.下列關(guān)于租賃費用的說法正確的是( )。
A.融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該計入當期損益中
B.融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該計入租賃資產(chǎn)成本
C.經(jīng)營租賃出租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化
D.經(jīng)營租賃承租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化
【正確答案】C
【答案解析】選項A，融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該計入租入資產(chǎn)的成本中;選項B，融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費用計入長期應(yīng)收款中;選項C，經(jīng)營租賃出租人發(fā)生的初始直接費用金額較大的可以資本化，而承租人發(fā)生的初始直接費用不可以資本化。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17.甲公司2010年1月1日購入面值為500萬元三年期的債券，票面利率為6%，每年年末付息，實際利率為8%。支付價款470.23萬元，另支付交易費用4萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年末此債券的公允價值為350萬元，甲公司預(yù)計其公允價值會持續(xù)下跌。2011年該債券年末公允價值回升至400萬元，則2011年甲公司因持有該債券的描述中正確的有( )。
A.2011年年末該債券通過“資本公積”轉(zhuǎn)回減值金額52萬元
B.2011年年末該債券通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回減值金額52萬元
C.本期應(yīng)確認的損益影響金額為80萬元
D.本期應(yīng)確認的投資收益金額為28萬元
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A、B，可供出售債務(wù)工具的減值金額是應(yīng)該通過損益轉(zhuǎn)回的。甲公司2011年可供出售金融資產(chǎn)確認的投資收益=350×8%=28(萬元);甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)恢復(fù)減值前的賬面價值=350+(28-30)=348(萬元)，所以甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)恢復(fù)的減值的價值=400-348=52(萬元)，則2011年甲公司因持有此債券影響損益的金額=28+52=80(萬元)。相關(guān)分錄如下：
2010年1月1日購入：
借：可供出售金融資產(chǎn)474.23
貸：銀行存款474.23
2010年末確認利息收入和減值：
借：應(yīng)收利息 30
可供出售金融資產(chǎn) 7.94
貸：投資收益 37.94
借：資產(chǎn)減值損失 132.17
貸：可供出售金融資產(chǎn) 132.17
2011年末確認利息收入和轉(zhuǎn)回減值：
借：應(yīng)收利息 30
貸：投資收益 28
可供出售金融資產(chǎn) 2
借：可供出售金融資產(chǎn) 52
貸：資產(chǎn)減值損失 52
18.下列資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.在建工程
B.貸款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.可供出售權(quán)益工具
【正確答案】BD
【答案解析】在建工程的減值準備不可以轉(zhuǎn)回;交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量且其公允價值變動計入當期損益，不計提減值。
19.甲公司2012年財務(wù)報表在2013年4月30日對外報出，2013年1月1日至2013年4月30日期間發(fā)生下列事項：
(1)提取法定盈余公積500萬元;
(2)發(fā)現(xiàn)2012年漏記一項固定資產(chǎn)折舊;
(3)發(fā)行3000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券;
(4)因泥石流導(dǎo)致一廠房毀損。
關(guān)于甲公司的上述事項，下列說法不正確的有( )
A.提取法定盈余公積應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整2012年報表
B.漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項調(diào)整2013報表項目
C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整2012年的報表
D.對于廠房毀損應(yīng)當作為非調(diào)整事項予以披露
【正確答案】BC
【答案解析】選項B，漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整2012表項目;選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于日后非調(diào)整事項，不需要對2012年的報表進行調(diào)整，只需要披露。
20.A公司、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2011年A公司因購進甲公司一批售價600萬元(不包括增值稅)的商品，欠甲公司一筆貨款。當年A公司發(fā)生嚴重經(jīng)濟困難，無法償付上述款項。年末甲公司、A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定A公司以發(fā)行自身100萬股股票和一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。A公司股票面值1元，市價3元/股;償債的存貨的成本為200萬元，公允價值為250萬元(公允價值等于計稅基礎(chǔ))。甲公司已對此債權(quán)計提了50萬元的壞賬準備，將取得的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。則下列處理中正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)將取得的庫存商品以公允價值250萬元入賬
B.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益109.5萬元
C.甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失59.5萬元
D.A公司應(yīng)增加股本300萬元
【正確答案】ABC
【答案解析】此業(yè)務(wù)中甲公司分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 300
庫存商品 250
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 42.5
壞賬準備50
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 59.5
貸：應(yīng)收賬款 702
A公司分錄為：
借：應(yīng)付賬款 702
貸：主營業(yè)務(wù)收入 250
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 42.5
股本100
資本公積——股本溢價 200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 109.5
21.甲公司的以下處理中屬于或有事項中的重組事項的有( )。
A.甲公司出售了洗衣機事業(yè)部
B.甲公司與乙公司進行債務(wù)重組
C.甲公司將計算機生產(chǎn)車間搬遷至美國
D.甲公司引進先進管理設(shè)備，改變了公司的組織結(jié)構(gòu)，撤銷了一批管理崗位
【正確答案】ACD
【答案解析】屬于重組事項的主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。重組事項不包括債務(wù)重組，所以選項B不符合題意。
22.甲公司的控股股東為A公司，B公司持有甲公司25%的股權(quán)。C公司為甲公司提供95%的主要原料，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中90%被D公司收購，甲公司持有E公司60%的股權(quán)，甲公司與F公司共同控制乙公司。則下列說法正確的有( )。
A.甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
B.甲公司與C公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
C.甲公司與D公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
D.甲公司與E公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A，甲公司與F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
23.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的填列說法正確的有( )。
A.分期購入固定資產(chǎn)支付的款項應(yīng)在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中列示
B.實際收取的罰款應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中列示
C.當期實際支付的增值稅應(yīng)在“支付的各項稅費“中列示
D.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出”中列示
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D，固定資產(chǎn)折舊沒有發(fā)生現(xiàn)金的收付，不在現(xiàn)金流量表中列示。
24.甲公司2012年回購股份對管理人員進行激勵，下列關(guān)于此項業(yè)務(wù)表述正確的有( )。
A.回購股份時，甲公司應(yīng)該按照回購支付的價款記入“庫存股”
B.回購股份時，甲公司應(yīng)該按照回購的股票的數(shù)量乘以面值，記入“股本”
C.當將取得的庫存股實際支付給員工時，應(yīng)該用庫存股的面值沖減股本
D.當將取得的庫存股實際支付給員工時，應(yīng)該沖減庫存股的價值
【正確答案】AD
【答案解析】回購股份時，企業(yè)應(yīng)該將回購庫存股支付的價款，記入“庫存股”科目;當企業(yè)將回購的股份實際支付給職工時，應(yīng)按照計入庫存股的價值貸記庫存股，同時確認資本公積。
25.A公司為甲公司的子公司，A公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年甲公司出售給A公司一批商品，售價500萬人民幣，成本300萬元人民幣，當期末A公司對外出售30%。甲公司當年借給A公司500萬美元，借款日的匯率為1美元=6.5元人民幣，甲公司不打算收回。2012年期末匯率為1美元=6.42元人民幣。則甲公司對以上業(yè)務(wù)的處理正確的有( )。
A.合并報表中應(yīng)抵消營業(yè)收入500萬元人民幣
B.合并報表中應(yīng)抵消存貨140萬元人民幣
C.合并報表應(yīng)將個別報表中確認的長期應(yīng)收款的匯兌差額40結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益
D.合并報表應(yīng)將個別報表中甲公司、A公司的匯兌損益抵消后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益
【正確答案】ABC
【答案解析】選項A、B對于內(nèi)部交易合并報表中的處理為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 140
貸：存貨 140
所以選項A、B正確。
對于長期應(yīng)收款匯兌差額[500×(6.5-6.42)]40萬元，應(yīng)將此匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)計入合并報表中的外幣報表折算差額中，外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益項目，所以選項C正確。
26.下列表述中正確的有( )。
A.BOT業(yè)務(wù)中如果項目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入
B.與綜合項目有關(guān)的政府補助一般在預(yù)計會收到補助款項時確認為其他應(yīng)收款
C.售后回購以出售日的價格加合理回報回購的應(yīng)該確認銷售商品收入
D.為客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入
【正確答案】AD
【答案解析】與綜合項目有關(guān)的政府補助應(yīng)該在收到款項時確認，不應(yīng)根據(jù)應(yīng)收的金額確認，所以選項B錯誤;售后回購以回購日的市場價格回購的應(yīng)該確認銷售商品收入，所以選項C錯誤。
三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財務(wù)總監(jiān)年末在對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審核時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：
(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價為4500萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為4300萬元，稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。
(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當天的公允價值回購此資產(chǎn)，甲公司于當日確認了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價值為35萬元。
(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已計提折舊20萬元，公允價值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場價格為1.5元/股，當日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當日確認固定資產(chǎn)150萬元，確認交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認重組債權(quán)60萬元。
(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價款的20%。2012年底，甲公司實際庫存A商品15萬件，實際成本為50元/件，市場銷售價格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬元的存貨跌價準備。
(5)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]除所得稅以外的其他稅費;
�、诩俣坠疽呀�(jīng)做了確認所得稅費用的相關(guān)處理;
③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。
1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。
【正確答案】①甲公司對事項1會計處理不正確。
理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)作為會計政策變更追溯調(diào)整，并以當天的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。
調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 250
貸：遞延所得稅負債 62.5
盈余公積 18.75
未分配利潤 168.75
②甲公司對事項2會計處理正確。
理由：有證據(jù)表明售后回購是以回購日的公允價值達成，符合收入確認條件的，需要確認收入。甲公司此項售后回購符合確認收入的要求，所以其確認處置損益的處理正確。
③甲公司對事項3的會計處理不正確。
理由：以非貨幣性資產(chǎn)進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價值確認取得的股權(quán)價值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額確認債務(wù)重組損失。
調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45
貸：固定資產(chǎn) 30
交易性金融資產(chǎn)——成本 15
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25
貸：所得稅費用 11.25
�、芗坠緦κ马�4的會計處理不正確。
理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無合同部分進行減值測試。
對于有合同部分：
執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬元)
不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬元)
所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認預(yù)計負債90萬元。
對于無合同部分：
商品的成本=50×5=250(萬元)
可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬元)
成本<可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，所以不確認減值損失。
綜上所述，甲公司不應(yīng)對A商品確認存貨跌價準備。
調(diào)整分錄：
借：存貨跌價準備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：營業(yè)外支出 90
貸：預(yù)計負債 90
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費用 10
【ANSWER】
�、� Accounting treatment of event 1 is wrong
Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.
Adjusting entry:
Dr: Investment property 250
Cr: Deferred tax liabilities 62.5
Surplus reserve 18.75
Undistributed profit 168.75
�、� Accounting treatment of event 2 is correct.
Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.
�、� Accounting treatment of event 3 is wrong.
Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.
Adjusted entries:
Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45
Cr: Fixed assets 30
Tradable financial assets - Cost 15
Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25
Cr: Income tax expenses 11.25
�、� Accounting treatment of event 4 is wrong.
Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.
For contractual part:
Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)
Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)
So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.
For non-contractual part:
Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)
Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)
Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.
In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.
Adjusted entries:
Dr: Provision for inventory impairment 50
Cr: Impairment loss 50
Dr: Non-Operating expenses 90
Cr: Provision 90
Dr: Deferred tax assets 10
Cr: Income tax expenses 10
2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。
【正確答案】上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬元)。
【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)
28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個生產(chǎn)車間，三個車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬元，預(yù)計使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對A、B、C三個生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。
(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺設(shè)備構(gòu)成。三臺設(shè)備的原價分別為：600萬元、900萬元、900萬元，預(yù)計使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺設(shè)備的剩余使用年限均為：8年。由于市場萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過對A車間未來3年的現(xiàn)金流量的測算，并按照科學測算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬元。甲公司無法預(yù)計A車間公允價值減去處置費用后的凈額。因A車間三臺設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無法預(yù)計三臺設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測A2設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，A1、A2公允價值減掉處置費用后的凈額無法預(yù)計。
(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價5400萬元，預(yù)計使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計提減值準備100萬元。2009年底公司董事會決定對B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進行更新改造并于當日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬元，2010年4月1日支出500萬元，2010年6月1日支出600萬元，2010年10月1日支出300萬元，2011年5月1日支出300萬元,2011年9月1日支出600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
�、�2009年7月1日取得長期借款1000萬元，每年末付息，期限3年，利率6%;
�、�2010年5月1日取得長期借款1500萬元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計尚可使用年限為17年，預(yù)計凈殘值為33.70萬元。
至2012年末由于技術(shù)進步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計B車間(包括分攤的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元，無法預(yù)計其公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價值為4800萬元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠低于預(yù)期，C車間出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)測算，甲公司預(yù)計C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬元，無法預(yù)計此資產(chǎn)組公允價值減掉處置費用后的凈額。
(5)其他資料：
�、偕鲜鲑Y產(chǎn)均采用直線法計提折舊，如無特別說明預(yù)計凈殘值均為0;
�、诔鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
�、奂僭O(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為60%和40%。
�、苡嬎憬Y(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。
1)根據(jù)資料(3)分別計算B車間更新改造前的賬面價值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關(guān)會計分錄。
【正確答案】①B車間更新改造前的賬面價值=5400-5400/20×8-100=3140(萬元)
②2010年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬元)
一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬元)
2011年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬元)
一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬元)
�、鄯咒洠�
轉(zhuǎn)入在建
借：在建工程 3140
累計折舊(5400/20×8) 2160
固定資產(chǎn)減值準備 100
貸：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5400
2010年發(fā)生的支出
借：在建工程 1700
貸：應(yīng)付職工薪酬 1020
原材料680
2010年的借款費用
借：在建工程 82.5
財務(wù)費用 67.5
貸：應(yīng)付利息 150
2011年發(fā)生的支出
借：在建工程 900
貸：應(yīng)付職工薪酬 540
原材料 360
2011年的借款費用
借：在建工程 161.20
財務(wù)費用 33.80
貸：應(yīng)付利息 195
借：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5983.70
貸：在建工程 5983.70
2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說明理由。
【正確答案】甲公司應(yīng)該將A、B、C三個車間分別劃分為一個資產(chǎn)組，因為A、B、C三個車間都可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分攤比例以及各資產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價值=600-600/12×4=400(萬元)
2012年末A2資產(chǎn)的賬面價值=900-900/15×7=480(萬元)
2012年末A3資產(chǎn)的賬面價值=900-900/12×4=600(萬元)
2012年末A資產(chǎn)組的賬面價值=400+480+600=1480(萬元)
2012年末B資產(chǎn)組的賬面價值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬元)
按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為：1、2、2
A資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)價值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%
B資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)價值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%
C資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)價值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%
②A資產(chǎn)組：
A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬元)
A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬元
A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬元)
A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬元)
A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬元)，A1資產(chǎn)計提減值后的賬面價值=400-64.8=335.2(萬元)，大于其可收回金額，所以分攤的減值金額為64.80萬元。
A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬元)
A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬元)
B資產(chǎn)組：
B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬元
B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬元)
B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬元)
C資產(chǎn)組：
C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬元)
C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬元
C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬元)
C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬元)
總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬元)
4)作出確認資產(chǎn)減值的會計分錄。
【正確答案】借：資產(chǎn)減值損失 4893.71
貸：固定資產(chǎn)減值準備——A164.80
——A277.76
——A397.21
——B生產(chǎn)線2055.89
——C生產(chǎn)線1619.74
無形資產(chǎn)減值準備 978.31
29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設(shè)利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認資本公積200萬元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價款1500萬元。
(2)2010年末A公司決定實施股權(quán)激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿三年，就可以在達到服務(wù)年限的當年年末起獲得相當于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當年末預(yù)計未來有2人離開，當年末股票增值權(quán)的公允價值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當年末預(yù)計未來還會有5人離開，當年末股票增值權(quán)的公允價值為12元/份。
稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認的應(yīng)付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購入當日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為4%。當年末此債券公允價值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價值135萬元。
稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。
稅法規(guī)定不高于金融機構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認為了收入。
稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時確認收入計入應(yīng)納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積30萬元。
稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預(yù)計負債30萬元。2012年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當年又因此確認20萬元預(yù)計負債。
(8)其他資料：
�、偌俣ˋ公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬元;
�、诩俣ˋ公司每年的利潤總額均為2000萬元;
�、跘公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會計分錄;
【正確答案】A公司2011年因股份支付應(yīng)該確認的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬元)，分錄為：
借：管理費用 60
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
A公司2012年因股份支付應(yīng)該確認的應(yīng)付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬元)。
分錄為：
借：管理費用 44
貸：應(yīng)付職工薪酬 44
【答案解析】
2)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。
【正確答案】A公司2011年應(yīng)納稅所得額=2000-200×30%(事項1)+60(事項2)-(94.22+3)×4%(事項3)+500×(8%-5%)×4/12(事項4)+300(事項5)+20(事項6)+30(事項7)=2351.11(萬元)
2011年應(yīng)交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬元)
2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項2)+300(事項5)+30(事項7))×15%=57(萬元)
2011年遞延所得稅負債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬元)
分錄為：
借：所得稅費用 510.78
遞延所得稅資產(chǎn) 57
遞延所得稅負債 20
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 587.78
【答案解析】
3)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。
【正確答案】A公司2012年應(yīng)納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬元)
2012年應(yīng)交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬元)
2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬元)
2012年遞延所得稅負債=30×15%=4.5(萬元)
分錄為：
借：所得稅費用 324.762
資本公積 4.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 281.262
遞延所得稅資產(chǎn) 43.5
遞延所得稅負債 4.5
【解析】2012年應(yīng)交所得稅計算中的(500-390)計算如下：
500為2012年稅法認可長期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000
390為2012年會計確認長期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤確認投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%
30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：
(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權(quán)以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。
M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認資本公積100萬元。交易時此股權(quán)的公允價值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價值為5000萬元。
該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補價。
2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當天M公司對甲公司的董事會進行重組，該組后的董事會由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值均與公允價值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
|
項目 |
賬面原價 |
已計提的攤銷 |
尚可使用年限 |
公允價值 |
備注 |
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無形資產(chǎn)（管理用） |
3 600萬元 |
1 200萬元 |
10年 |
3 000萬元 |
采用直線法攤銷 |
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庫存商品a |
600萬元 |
— |
— |
700萬元 |
至2012年末出售30% |
|
預(yù)計負債 |
0（因交易糾紛被起訴，甲公司未確認） |
— |
— |
100萬元 |
至2012年末結(jié)案，不用支付賠償 |
M公司為進行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。
(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。
(3)2012年1月3日M公司股東大會批準了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當于行權(quán)當日M公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預(yù)計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為8元。
(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設(shè)備，成本1200萬元，售價1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值0，采用直線法計提折舊。
(5)2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。
(6)2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。
(7)其他資料：
�、費公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;
�、趩挝挥�“萬元”表示;
�、鄄豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(1)，計算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會計分錄。
【正確答案】M公司對甲公司股權(quán)投資的成本=1300+5000=6300(萬元);分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 3200
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：長期股權(quán)投資——甲 6300
資本公積 20
貸：固定資產(chǎn)清理 3200
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 1800
長期股權(quán)投資——N 1000
投資收益 320
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應(yīng)該確認的商譽，并編制購買日合并報表中的相關(guān)分錄;如果不納入，說出理由。
【正確答案】甲公司應(yīng)納入M公司合并報表范圍;
合并報表應(yīng)確認的商譽=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬元)
購買日合并報表中的分錄為：
借：無形資產(chǎn) 600
庫存商品 100
貸：資本公積 600
預(yù)計負債 100
借：股本 5000
資本公積 1600
盈余公積 800
未分配利潤 1600
商譽 900
貸：長期股權(quán)投資 6300
少數(shù)股東權(quán)益 3600
3)根據(jù)資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應(yīng)該確認的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。
【正確答案】2012年股份支付在合并報表中應(yīng)該確認的費用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬元);
M公司個別報表分錄為：
借：長期股權(quán)投資 180
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
合并報表中調(diào)整抵消分錄為：
借：資本公積 135
管理費用 45
貸：長期股權(quán)投資 180
4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。
【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債公允價值
借：無形資產(chǎn) 600
庫存商品 100
貸：資本公積 600
預(yù)計負債 100
借：管理費用 60
營業(yè)成本 30
預(yù)計負債 100
貸：無形資產(chǎn) 60
存貨 30
營業(yè)外支出 100
②母子公司內(nèi)部交易的調(diào)整、抵消
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 380
存貨 120
借：營業(yè)收入 1500
貸：營業(yè)成本 1200
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 7.5
貸：管理費用 7.5
�、奂坠�2012年調(diào)整后的凈利潤=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬元)
借：長期股權(quán)投資 1330.5
貸：投資收益 1330.5
借：投資收益 360
貸：長期股權(quán)投資 360
借：資本公積 60
貸：長期股權(quán)投資 60
�、芡顿Y收益與長期股權(quán)投資的抵消
借：股本 5000
資本公積 1500
盈余公積 1050
未分配利潤 2967.5
商譽 900
貸：長期股權(quán)投資 7210.5
少數(shù)股東權(quán)益 4207
借：投資收益 1330.5
少數(shù)股東損益 887
未分配利潤——年初 1600
貸：提取盈余公積 250
向股東分配股利 600
未分配利潤——年末 2967.5
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