融資租賃中的直接租賃是什么 怎樣操作

融資租賃中的直接租賃是什么 怎樣操作

　　直接融資租賃是一項涉及三方當(dāng)事人--出租人、承租人和供貨商，并至少由兩個以上合同--買賣合同和租賃合同構(gòu)成的自成一類的三邊交易，那么知道融資租賃怎樣操作?

　　擴(kuò)展含義

　　直接融資租賃(直接融資租賃(direct financing lease)

　　直接融資租賃是指租賃公司用自有資金、銀行貸款或招股等方式，在國際或國內(nèi)金融市場上籌集資金，向設(shè)備制造廠家購進(jìn)用戶所需設(shè)備，然后再租給承租企業(yè)使用的一種主要融資租賃方式。這種直接租賃方式，是由租賃當(dāng)事人直接見面，對三方要求和條件都很具體、很清楚。直接租賃方式?jīng)]有時間間隔，出租人沒有設(shè)備庫存，資金流動加快，有較高的投資效益。

　　直接融資租賃業(yè)務(wù)分析

　　由出租人使用在資金市場上籌措的資金，向制造廠商支付貨款，購進(jìn)設(shè)備后直接出租給用戶(承租人)。這種租賃的租約一般包括兩個合同：

　　(1)出租人與承租人簽訂一項租賃合同;

　　(2)出租人按照承租人的訂貨要求，與廠商簽訂一項買賣合同。

　　直接融資租賃的條件除必須具備融資租賃的特點(diǎn)外，直接融資租賃還必須滿足以下兩個附加條件：

　　(1)出租人向承租人收取的租金(最低租憑得款額)確有保證且可合理的預(yù)計;

　　(2)不存在影響出租人成本補(bǔ)償?shù)闹卮蟛淮_定因素。此項不確定因素包括出租人向承租人承諾為租賃資產(chǎn)提供廣泛的服務(wù)，或排除租賃資產(chǎn)過時或陳舊的保證等。租賃開始日，這種租賃所涉及的租賃資產(chǎn)賬面價值，等于其公允價值。

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的絕大部分租賃公司普通采用直接融資租賃的做法。在我國，資金力量雄厚的大租賃公司也采用這一方式。

　　直接融資租賃的手續(xù)

　　直接融資租賃是一項涉及三方當(dāng)事人--出租人、承租人和供貨商，并至少由兩個以上合同--買賣合同和租賃合同構(gòu)成的自成一類的三邊交易，業(yè)務(wù)手續(xù)大致可以分為以下幾個步驟：

　　(1)未來承租人(用戶)根據(jù)自己的需要確定擬委托組賃的技術(shù)、設(shè)備向租賃機(jī)構(gòu)遞交以下文件，提出租賃委托：

　　1)項目建議書和可行性研究報告或設(shè)計任務(wù)書;

　　2)用戶有工商登記證明文件和有關(guān)會計報表; 3)填寫租賃委托書，并按國家規(guī)定的審批權(quán)限，加蓋申請單位、批準(zhǔn)單位公章; 4)經(jīng)租賃機(jī)構(gòu)認(rèn)可的擔(dān)保單位出具的對承租人履行租賃合同給予擔(dān)保的不可撤消的保函。

　　(2)租賃機(jī)構(gòu)審查上述文件，向用戶提供初步租金概算，經(jīng)租賃機(jī)構(gòu)對項目的效益、企業(yè)還款能力和擔(dān)保人擔(dān)保資格對項目的效益、企業(yè)還款能力和擔(dān)保人擔(dān)保資格等審定、批準(zhǔn)、確認(rèn)和同意后，內(nèi)部立項，對外正式接受委托。

　　(3)與用戶最后商定租賃條件，制定租金概算方案，簽訂租賃合同，并由經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人蓋章確認(rèn)擔(dān)保。

　　(4)租賃機(jī)構(gòu)會同用戶與供貨商進(jìn)行技術(shù)和商務(wù)談判，談妥條件后，由租賃機(jī)構(gòu)作為買方、用戶作為承租人，與賣方共同簽訂供貨合同。

　　(5)租賃機(jī)構(gòu)履行購貨合同，支付貨款，同時，供貨商交貨，用戶驗(yàn)收。

　　(6)通知承租企業(yè)租賃合同正式起租承租企業(yè)按起租通知規(guī)定按期支付租金。

　　(7)租賃期滿，承租企業(yè)可對租賃設(shè)備作如下選擇：以名義價購買、續(xù)租或租賃設(shè)備退回租賃機(jī)構(gòu)。

　　直接融資租賃的業(yè)務(wù)程序

　　1. 選擇租賃設(shè)備及其制造廠商

　　承租企業(yè)根據(jù)項目的計劃要求，確定所需引進(jìn)的租賃設(shè)備。然后選擇信譽(yù)好、產(chǎn)品質(zhì)量高的制造廠商，并直接與其談妥設(shè)備的規(guī)格、型號、性能、技術(shù)要求、數(shù)量、價格、交貨日期、質(zhì)量保證和售后服務(wù)條件等。如果承租人對市場行情缺乏了解，也可由租賃公司代為物色租賃設(shè)備和制造廠商。

　　2. 申請委托租賃

　　承租人首先要選擇租賃公司。主要是了解租賃公司的融資能力、經(jīng)營范圍、融資費(fèi)率等有關(guān)情況。選定租賃公司之后，承租人提出委托申請，填寫《租賃申請表》或《租賃委托書》交給租賃公司，詳細(xì)載明所需設(shè)備的品種、規(guī)格、型號、性能、價格、供貨單位、預(yù)定交貨期以及租賃期限、生產(chǎn)安排、預(yù)計經(jīng)濟(jì)效益、支付租金的資金來源等事項。租賃公司經(jīng)審核同意后，在委托書上簽字蓋章，表明正式接受委托。

　　3. 組織技術(shù)談判和商務(wù)談判，簽訂購貨合同

　　在租賃公司參與的情況下，承租人與設(shè)備廠商進(jìn)行技術(shù)談判，主要包括設(shè)備造型、質(zhì)量保證、零配件交貨期、技術(shù)培訓(xùn)、安裝調(diào)試以及技術(shù)服務(wù)等方面。同時，租賃公司與設(shè)備廠商進(jìn)行商務(wù)談判，主要包括設(shè)備的價款、計價幣種、運(yùn)輸方式、供貨方式等方面。承租珍與設(shè)備廠商簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，租賃公司與設(shè)備廠商簽訂購貨合同。

　　4. 簽訂租賃合同

　　租賃公司與承租人之間簽訂租賃合同，租賃合同的主要條包括：租賃物件、租賃物件的所有權(quán)、租賃期限、租金及其變動、爭議仲裁以及租賃雙方的權(quán)利與義務(wù)等。租賃合同的簽訂表明承租人獲得了設(shè)備的使用權(quán)，而設(shè)備的所有權(quán)仍屬于租賃公司。

　　5. 融資及支付貨款

　　租賃公司可用自有資金購買設(shè)備，但如果其資金短缺，則可以通過金融機(jī)構(gòu)融通資金，或從金融市場上籌集資金直接向供貨廠商支付設(shè)備貨款及運(yùn)雜費(fèi)等款項;也可由租賃公司先將款項提供給承租單位，用于預(yù)付貨款，待設(shè)備到貨收到發(fā)票后，再根據(jù)實(shí)際貨款結(jié)算，轉(zhuǎn)為設(shè)備租賃。

　　6. 交貨及售后服務(wù)

　　供貨廠商按照購貨合同規(guī)定，將設(shè)備運(yùn)交租賃公司后轉(zhuǎn)交給承租人，或直接交給承租人。承租人向租賃公司出具“租賃設(shè)備驗(yàn)收清單”，作為承租人已收到租賃設(shè)備的書面證明。供貨廠商應(yīng)派工程技術(shù)人員到廠進(jìn)行安裝調(diào)試，由承租企業(yè)驗(yàn)收。

　　7. 支付租金及清算利息

　　租賃公司根據(jù)承租人出具的設(shè)備收據(jù)開始計算起租日。由于一些事先無法確定的費(fèi)用(如銀行費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)及運(yùn)輸保險費(fèi)等)，租賃公司在支付完最后一宗款項后，按實(shí)際發(fā)生的各項費(fèi)用調(diào)整原概算成本，并向用戶寄送租賃條件變更書。承租企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條件變更通知書支付租金。租賃公司再根據(jù)同金融機(jī)構(gòu)簽訂的融資合同以其租賃費(fèi)等收入償還借款和支付利息。

　　8. 轉(zhuǎn)讓或續(xù)租

　　租賃期屆滿后，租賃公司按合同規(guī)定或?qū)⒃O(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，或收取少量租金繼續(xù)出租。若轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)，則租賃公司必須向承租人簽發(fā)“租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書”證明該租賃設(shè)備的所有權(quán)已歸屬承租人所有。

　　直接融資租賃的會計處理

　　出租人的會計可采用凈額法和總額法的兩種。按凈額法處理，出租人在租賃開始日應(yīng)以租賃凈投資借記應(yīng)收租賃款和預(yù)計殘值賬戶，貸記固定資產(chǎn)賬戶。按總額法處理，應(yīng)以租賃總投資分別借記應(yīng)收租賃款和預(yù)計殘值賬戶，貸記固定資產(chǎn)和未實(shí)現(xiàn)利息收入賬戶，以后未實(shí)現(xiàn)利息收入應(yīng)逐步轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利息收入。可見，出租人在租賃開始日并無損益發(fā)生。承租人應(yīng)按最低租賃付款額現(xiàn)值與其公允價值的低者，在租賃開始日借記租賃資產(chǎn)，貸記應(yīng)付租賃款和未確認(rèn)利息費(fèi)用。未確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)。承租人還應(yīng)在以后對租賃資產(chǎn)計提折舊。

　　一、會計處理基本流程

　　(一) 1 、提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、保險費(fèi)等之和與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值 (折現(xiàn)率順序依次為 ：內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率) 較低者作為資產(chǎn)入帳價值，借記 “ 固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)” 科目，按應(yīng)付未付租息等，借記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目;按融資租賃合同附表中應(yīng)付租金總額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目。

　　2 、如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)額的比例 ≤30% ，可按應(yīng)付租金總額確認(rèn)資產(chǎn)帳面價值，借記 “ 固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)” 科目。

　　(二)在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物 20—30% 作為租賃保證金，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “銀行存款” 科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金， 借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。

　　(三)在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “銀行存款” 科目。將租金中所含租息部分確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 財務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。

　　(四)承租人計提折舊，分兩種情況：

　　1 、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記“制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用等”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊(對新的設(shè)備租期一般短于正常使用年限)，即按租期計提折舊 ， 借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 累計折舊 ” 科目。

　　(五)租賃期滿時，承租人取得租賃標(biāo)的物所有權(quán)，分兩種情況：

　　1 、承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，借記 “ 長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 ” 科目，貸記 “銀行存款” 科目，將名義貨價確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記 “ 財務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目;同時將 “融資租入固定資產(chǎn)” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目。

　　( 2 )以清產(chǎn)核資的評估值入帳，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “資本公積” 科目。

　　二、實(shí)例

　　例 1 ：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設(shè)定船的購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2666.67 萬，期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費(fèi)100 元。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　 1120.01 萬

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 9120.01 萬借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　 3226.67 萬貸：銀行存款　 3226.67 萬借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　 3040 萬貸：銀行存款　 3040 萬借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 2853.34 萬貸：銀行存款　 2853.34 萬借：財務(wù)費(fèi)用　 373.337 萬貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 373.337 萬

　　4 、按正常使用年限計提折舊( 20 年) ， 每年 400 萬計入當(dāng)年成本、費(fèi)用，作如下會計分錄;

　　借：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用　 400 萬貸：累計折舊　 400 萬

　　5 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價取得所有權(quán)，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款　 0.01 萬

　　貸：銀行存款　 0.01 萬

　　6 、同時將 “融資租入固定資產(chǎn)” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) —×× 設(shè)備　 8000 萬貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬

　　分析意見：在租賃合同簽訂時明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

　　3 、當(dāng)租賃期滿時，承租人固定資產(chǎn)帳面價值為 8000 萬、已提折舊為 1200 萬、帳面凈值為 6800 萬(在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方)。

　　例 2 ：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設(shè)定船的購置成本為 8000 萬，船的正常折舊年限為 20 年，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 2666.67 萬， ( 合同簽訂日不確期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移 ， 折舊按租期計提 ，在所有權(quán)補(bǔ)充協(xié)議中明確期滿以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ) .

　　1 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)購置成本與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值(折現(xiàn)率一般為合同利率)較低入帳， PV= ( 2666.67+560 ) / ( 1+7% ) + ( 2666.67+373.33 ) / ( 1+7% ) + ( 2666.66+186.67 ) / ( 1+7% ) =8000 萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬未確認(rèn)融資費(fèi)用　 1120.01 萬貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 　9120.01 萬

　　2 、 A 、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　 3226.67 萬貸：銀行存款　 3226.67 萬

　　B 、 第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　 3040 萬貸：銀行存款　 3040 萬

　　C 、 第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發(fā)票，作如下會計分錄;

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 2853.34 萬貸：銀行存款　 2853.34 萬

　　3 、 在租期內(nèi) ， 未確認(rèn)融資費(fèi)用(含名義貨價)采用直線法分?jǐn)?， 確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，作如下會計分錄;

　　借：財務(wù)費(fèi)用　 373.337 萬貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 373.337 萬

　　4 、按租期計提折舊( 3 年) ， 每年 2666.67 萬計入當(dāng)年成本、費(fèi)用，作如下會計分錄;

　　借：制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用　 2666.67 萬貸：累計折舊　 2666.67 萬

　　5 、租賃期滿，資產(chǎn)帳面凈值為 0， ，以 100 元取得所有權(quán)，作如下會計分錄;

　　借：營業(yè)外支出　 0.01 萬貸：銀行存款　 0.01 萬

　　6 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值(為0 )與資產(chǎn)實(shí)際價值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，以評估值入帳，設(shè)定評估值為 6000 萬，作如下會計分錄;

　　借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備　 6000 萬貸：資本公積　 6000 萬同時作如下抵消分錄;借：累計折舊　 8000 萬貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　 8000 萬分析意見：在租賃合同簽訂時不明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按租期計提的條件下：

　　1 、租賃合同簽訂時，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 9120.01 萬(固定資產(chǎn)增 8000 萬、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加 1120.01 萬);負(fù)債方增加 2504.01 萬(長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 9120.01 萬)。

　　2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財務(wù)費(fèi)用 1120.01 萬，通過折舊進(jìn)入制造費(fèi)用、進(jìn)而入成本8000 萬。

　　3 、期滿時，承租人經(jīng)評估后固定資產(chǎn)帳面價值增加為 6000 萬(在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方)，資本公積增加 6000 萬(在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方)。

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