新企業所得稅法實施過程中出現的問題及對策研究

新企業所得稅法實施過程中出現的問題及對策研究

　　在中國經濟體制改革整體、全面推進的歷史發展中，在落實科學發展觀、建立創新型國家的進程中，在加入WTO五年過渡期屆滿之后，第十屆全國人民代表大會第五次會議高票通過了《中華人民共和國企業所得稅法》。“兩法”合并，實現了內外資企業所得稅制的統一，為內外資企業創造了一個公平競爭、共同發展的和諧稅收環境，實現了內外資企業的“雙贏”。新《企業所得稅法》的實施有力地推動了中國經濟融入世界經濟，與稅收的國際規則保持一致，是中國市場經濟體制走向成熟和規范的一個顯著標志，成為中國稅制進一步邁向國際化、法制化的新開端。新企業所得稅法對于進一步完善中國市場經濟體制的意義重大，影響深遠。為配合新《企業所得稅法》的貫徹落實，2007年12月國務院頒布了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》。新《企業所得稅法》及實施條例實施以來，整體效果是好的，但是在其實施過程中也出現了不少值得我們研究的問題。而處理好這些問題，對于完善我國企業所得稅制都有積極意義。這些問題概括為：

　　一、粗放型的成本費用扣除項目減少應稅收入

　　新企業所得稅法對企業實物福利的扣除無明確明細規定。在中國企業高層次的員工的避稅手段花樣繁多，如現金券、午餐券（為工作而配備的午餐費是免稅的）、住宿、車費補助、旅游、話費、汽車燃油補貼、代金券的發放、住宿條件的豪華化、公用車輛私用、私人請客簽公司帳單等等實物福利，更有甚者，在國家的住房公積金上做手腳，加大公積金計提，相當于多了一筆免稅養老金存款。而大部分的實物福利是被記入企業的成本進行扣除，這相比一般員工來講，有失稅賦公平原則，而且造成國有資產和稅收收入的流失。

　　二、虧損企業企業所得稅預繳減少應納稅款。

　　因為新《企業所得稅法》規定：企業預繳企業所得稅可以按照上一納稅年度的應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳。所以大量“長虧不到”的企業因其上一納稅年度的應納稅所得額為0，當年度預繳的所得稅也基本為0。這就造成虧損企業長期不繳稅，從而導致大量國家稅款的流失。

　　三、新企業所得稅法的稅收優惠不利于中西部發展

　　新《企業所得稅法》強調產業性優惠而基本上取消了區域性優惠，對中、西部利益有著重大不利影響。東部經濟的發展之所以成功，與東部地區享受到的國家的區域性所得稅優惠政策有著極為重要的關系，但條件的變化，使曾在國家和東部快速發展中做出了很大犧牲的廣大西部地區，在新《企業所得稅法》實施和WTO背景下國家進一步加快改革開放的時候，不能再象東部地區一樣在所得稅方面享有有利條件。但中部崛起與西部大開發戰略目標的實現，又要求國家在新《企業所得稅法》的實施中處理好這一利益關系。

　　四、企業所得稅征收過程中出現的雙重征稅

　　雖然企業所得稅和個人所得稅選擇不同的納稅人和征稅對象課征，理應互不交叉，但在某些情況下，企業所得稅和個人所得稅雖選擇不同的納稅人，卻以同一對象征稅，因而發生重疊交叉，出現重疊征稅。如何在最大程度上避免這種重疊征稅的現象，也是我國在進行所得稅制改革、選擇稅制模式時應該考慮解決的問題。按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業對該項股息、紅利已經交納了企業所得稅，當投資者取得這些收入之后，還需要繳納個人所得稅，這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。

　　五、新企業所得稅法對環保的促進作用尚不明顯

　　目前稅收政策中有關污染環境的懲罰規定較少，以至于在環保方面“守法成本較高，違法成本較低”，難以適應環境治理的要求。

　　六、新企業所得稅法加重中小企業稅收負擔

　　新企業所得稅法規定15％、20%、25％三檔稅率，原企業所得稅法對中小企業規定18％、27％兩檔優惠稅率。新企業所得稅法實施后，年應納稅所得額在3萬元以下的小型企業的稅率由18％上升為20%，稅收負擔有所增加。而20％的稅率對年應納稅所得額在10萬以下的中小型企業來說仍然偏高，在原材料價格上漲、油價上漲的大環境下，中小企業的稅收負擔依然很大。高稅負不利于中小企業的發展，也不利于社會主義市場經濟體制的完善。

　　七．新企業所得稅法的實施減少了企業所得稅稅收收入

　　據初步計算，在過渡期完成、新企業所得稅法全面實施后，國家財政每年將減收900億-1000億元。對外商而言，雖然新稅率提高至25%，壓縮了他們的優惠空間，多少會影響外商在華投資的積極性，引起資本轉移等一系列問題。而目前我國的財政必須面對兩個問題：一是正在來臨的人口老齡化時代，二是不斷增加的財政赤字。不言而喻，老年人口的增加將增加非老年人口的負擔以維持公共養老金、公共醫療、公共護理等開支。我國政府也曾經連續通過發行國債、擴大財政支出的財政措施刺激經濟，國債發行量已經非常巨大。日益增長的財政支出和財政赤字必須通過增加稅收或者減支與增稅并舉來彌補。

　　解決這些問題的對策研究：

　　一、在稅收申報時應加強對企業福利政策的明細帳備案檢查

　　在這些實物福利中，若是私人為私事使用則使用者要交個人所得稅，為公司事務使用的可以記入公司成本在稅前扣除。在稅收申報時，對福利政策應做好明細帳備查。但凡為私事使用的，要計入個人所得稅。針對個人所得稅的《新條例》中對“所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額”�？紤]到商業招待和個人消費之間難以區分，應加強招待費的管理，因為中國國情的不同，管理層的做法不同，所以招待費不能強行停止，但要明確費用的去向，哪些是為管理層，哪些是為銷售而花費的。

　　二、建議將企業所得稅的稅基改為企業的利潤、資本和其它增值項目的混合體，以便按照企業的經營規模對其征稅

　　雖然所有的企業都從地方政府提供的公共服務中獲益，但是有60%左右的企業既不向中央政府繳納企業所得稅，又不向地方政府繳納企業所得稅，因為它們處于經常虧損的狀態。人們普遍認為這種狀況是不公平的。因此，建議將企業所得稅的稅基改為企業的利潤、資本和其它增值項目的混合體，以便按照企業的經營規模對其征稅。在這樣的稅制之下，經常虧損的公司再也不能不納稅。通過理順利益與負擔的關系，政府可以按照企業的經營規模對其征稅，將適當增加企業的稅收負擔。

　　三、使稅收優惠政策適當向中西部地區傾斜，構建“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠機制

　　為了配合國家中部崛起和西部大開發戰略決策，稅收優惠應適當向中西部地區傾斜。調整后的稅收優惠機制以部分稅收利益為激勵，引導國內、外資金進入符合國家產業政策、中西部區域發展政策的行業和區域中，有利于推動企業的技術進步和產業升級、優化國民經濟結構。但稅法中應只規定優惠政策的原則、重點和方法，至于優惠政策的具體對象和內容應授權國務院根據國民經濟發展情況和中西部地區的政策需要依據企業所得稅法規定的原則、重點在實施條例中確定。

　　四、按照避免重復課稅原則，實行稅額抵免制，協調好兩個所得稅

　　按現行稅法規定，對個人從企業取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，企業對該項股息、紅利已經交納了企業所得稅。為避免重復課稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時應給予部分抵免，比如，企業所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。

　　五、運用稅收優惠和稅收懲罰兩種手段相結合，促進提高環保效能

　　應注意運用稅收優惠和稅收懲罰兩種手段。一方面對節能環保企業加大稅收優惠，另一方面對“兩高一低”企業和產品加大稅收懲罰，逐步建立激勵和限制并重的節能環保稅收機制。對環保不達標的企業，可取消其享有的稅收優惠；對環保貢獻大的企業，則給予更多稅收優惠。比如允許企業符合一定條件的環保捐贈所得稅前全額扣除。

　　六、稅率設計應適當增加優惠稅率檔次，減輕中小企業負擔，促進中小企業發展

　　設計稅率時應適當考慮中小企業的的負擔能力，比如可以規定：企業年利潤在1萬元以下，稅率為0；年利潤1萬—5萬元，稅率為0—19%；年利潤5萬—30萬元，稅率在20%；年利潤在30萬以上，稅率為25%。此種規定的效果是：小企業幾乎不交稅的。這樣就減輕了中小企業的稅收負擔，促進市場經濟的和諧發展。

　　七、建議設計一種“寬稅基，輕稅負”的稅制，以增加財政收入

　　鑒于目前國家的自然災害比較頻繁，捐款不斷，可見國家財力吃緊。由于國內部分企業逐漸轉為盈利，償還貸款能力也大大增強；同時，這些企業還會將剩余資金投向海外。未來國家可能出現的經濟狀況是國家財力不足，而不是企業缺少資金。所以國家應適應經濟形式的發展設計“寬稅基、輕稅負”的稅制，協調好兩個所得稅。比如加大個人所得稅的征收力度，根據稅收量能負擔的原則，合理的設置稅目、稅率，使富人多繳稅，使廣大中、低收入者少繳稅。中國有13億人，個人所得稅的稅基相對其他稅種是大的，另外可以擴大消費稅的稅基等等�？傊�，“寬稅基、輕稅負”的目的是增加國家財政收入，預防未來可能出現的財力緊張和困難。

　　綜上所述，解決好這些問題對于完善中國企業所得稅稅制，增加財政收入，以及促進社會主義市場經濟健康、和諧的持續發展都有很好的益處。探討解決新《企業所得稅法》實施過程中出現的問題，是稅制改革的重要內容，具有深遠而重要的意義。

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