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最佳的應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式降低稅負(fù)選擇
企業(yè)知道怎么樣選擇最佳的應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式?是如何降低稅負(fù)的?
企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工：
◎ 自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。
◎ 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣;直接對外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。
企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式進(jìn)行測算，選擇消費(fèi)稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對比如下：
(一)選擇自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案
1、選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售方案
【例1】A卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后工費(fèi)為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
A卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500×45%=675(萬元)
A陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬元)
2、選擇用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售方案
【例2】A卷煙廠購進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬元(注：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬元計(jì)算參見例3)，準(zhǔn)備投入加工費(fèi)80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
A卷煙廠用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500×45%-495×30%=526.50(萬元)
A卷煙廠稅后利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬元)
(二)選擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案
1、選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案
【例3】A卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備委托B卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬元，加工后煙絲由A卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
委托B卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬元)
A卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1500×45%-180=495(萬元)
A卷煙廠稅后利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬元)
2、選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案
【例4】A卷煙廠購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬元，準(zhǔn)備委托B卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后A卷煙廠全部收回對外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。
B卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬元)
A卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。
A卷煙廠稅后利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬元)
從以上四個(gè)案例A卷煙廠稅后利潤的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇，第一應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案;第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案;第三應(yīng)選擇用外購已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售方案;第四應(yīng)選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售方案。
以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因?yàn)椴煌庸し绞綉?yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，稅負(fù)最重，購買應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額，稅負(fù)相對較輕，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費(fèi)稅，故稅負(fù)最輕。
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