委托加工應稅消費品會計處理

委托加工應稅消費品會計處理

　　委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費的經營活動。下面為大家帶來了委托加工應稅消費品的會計處理，歡迎大家參考閱讀！

　　委托加工應稅消費品會計處理

　　委托方的會計處理

　　1、收回后直接用于銷售的。

　　委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的.，在銷售時不再交消費稅。因此，委托方應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品成本。

　　委托方根據受托方代收代繳的消費稅、向受托方支付的加工費等有關憑證，借記“委托加工材料”或“生產成本”、“自制半成品”，貸記“應付賬款”或“銀行存款”。

　　[例]　某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55000元，A廠收取加工費20000元，增值稅3400元。計算A廠應代扣代繳消費稅并作會計分錄如下：

　　發出材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　55000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　55000

　　支付加工費時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　20000

　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　23400

　　支付代扣代繳消費稅時：

　　代扣消費稅稅額=（55000+20000）÷（1—30%）×30%=32143（元）

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　32143

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　32143

　　加工白酒入庫時：

　　借：產成品　　　　　　　　　　　　107143

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　107143

　　產品銷售時，不再交納消費稅。

　　2、收回后連續生產應稅消費品的。

　　收回后連續生產應稅消費品時，已納消費稅款準予抵扣。因此，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅，借記“應交稅金—應交消費稅”賬戶，待最終應稅消費品銷售時，允許從應繳納的消費稅中抵扣。

　　因為修改后的稅法已將收回扣稅法改為生產實耗扣稅法。為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設“待扣稅金”賬戶。

　　仍以上例資料，假定委托加工后的煙絲，尚需再加工成甲級卷煙，則作會計分錄如下：

　　發出材料、支付加工費時：

　　會計分錄同前。

　　支付代扣消費稅時：

　　借：待扣稅金—待扣消費稅　　　　　32143

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　32143

　　加工煙絲入庫時：

　　借：產成品　　　　　　　　　　　　75000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　75000

　　[例]　上述加工煙絲經過再加工后為卷煙對外銷售。假設當月銷售3個標準箱，每標準條調撥價格60元，期初庫存委托加工應稅煙絲已納消費稅2580元，期末庫存委托加工應稅煙絲已納稅額19880元。作會計分錄如下：

　　取得收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　52650

　　貸：主營業務收入（250×60×3）　　 45000

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　7650

　　計提消費稅時：

　　應納消費稅稅額=150×3+45000×45%=20700（元）

　　借：主營業務稅金及附加　　　　　　20700

　　貸：應交稅金—應交消費稅　　　　　20700

　　當月準予抵扣的消費稅稅額=2580+32143—19880=14843（元）

　　借：應交稅金—應交消費稅　　　　　14843

　　貸：待扣稅金—待扣消費稅　　　　　14843

　　當月實際上交消費稅時：

　　借：應交稅金—應交消費稅　　　　　5857

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　5857

　　受托方的會計處理

　　受托方可按本企業同類消費品的銷售價格計算代收代繳消費稅；若沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算。設上例，按組成計稅價格計算，稅率為25%，則：

　　組成計稅價格=（55000+20000）÷（1+25%）=100000（元）

　　應納消費稅稅額=100000×25%=25000（元）

　　A廠作會計分錄如下：

　　收加工費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 　　23400

　　貸：其他業務收入　　　　　　　　 　20000

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　3400

　　收取代扣代繳消費稅時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　25000

　　貸：應交稅金—應交消費稅　　　　　25000

　　上交代扣稅金時：

　　借：應交稅金—應交消費稅　　　　　25000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　25000

　　委托加工應稅消費品的會計處理怎么做

　　1、發出材料委托他人加工時

　　借：委托加工材料

　　貸：原材料

　　2、支付加工費時

　　借：委托加工材料

　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

　　3、支付代扣代繳消費稅時

　　借：委托加工材料

　　貸：銀行存款

　　4、委托加工材料收回入庫時

　　借：原材料

　　貸：委托加工材料

　　5、委托加工產品直接銷售時

　　借：應收帳款

　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅金）

　　產品銷售收入

　　委托加工應稅消費品收回直接銷售，不征收消費稅，因此不必進行消費稅會計處理。

　　6、委托加工材料收回用于連續生產應稅消費品，新應稅消費品銷售時

　　a.銷售時

　　借：應收帳款

　　貸：產品銷售收入

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

　　b.計算應交消費稅

　　借：產品銷售稅金及附加

　　貸：應交稅金——應交消費稅

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