公司稅務籌劃三部曲

公司稅務籌劃三部曲

　　融資租賃公司和其他企業一樣，應當注意“稅務三部曲”。以下是小編J.L分享的公司稅務籌劃三部曲，更多熱點創業項目歡迎訪問(www.oh100.com/chuangye)。

　　一、“營改增”之前的營業稅要點

　　融資租賃企業在營改增之前繳納的營業稅，是差額征稅，稅率是5%。

　　1、1999年的財政部、國家稅務總局的《通知》

　　1999年6月24日頒布的財政部、國家稅務總局《關于融資租賃業營業稅計稅營業額問題的通知》規定中明確規定，“納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額，并依此征收營業稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發生的境外外匯借款利息支出。”

　　2、2010年國家稅務總局第13號文

　　《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(2010年第13號)第一條規定，“融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。”但是，該《公告》沒有明確、具體規定出售資產的發票問題，造成了實際工作中的理解分歧。

　　二、“營改增”之后的增值稅演變

　　“營改增”開始后，融資租賃公司的稅收政策經歷了一些重要變化。

　　1、財稅[2013]37號文

　　財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)，出臺不久就被財稅〔2013〕106號文所取代，可以算是“短壽”法律文件的標桿。

　　2、財稅〔2013〕106號文

　　財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)是目前融資租賃公司納稅的主要根據。該文件附件二《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第四款第一項對融資租賃公司的銷售額進行了規定：

　　(1)、有形動產融資性售后回租服務

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

　　(2)、其他有形動產融資租賃服務

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　為了實現不增加稅負的目的，該文件附件三《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二條第四款、第五款和第三條還區分兩種融資租賃公司對增值稅的上限進行了進一步規定，但是規定的增值稅上限是總額而不是差額的3%，結果是在個案中增值稅稅負可能比原先征收營業稅的差額5%還要高，并不能完全實現不增加融資租賃公司稅負的目的。

　　3、財稅[2013]121號文

　　財政部、國家稅務總局《關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅[2013]121號)第三條在財稅〔2013〕106號文規定的基礎上擴大了經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人的選擇權，給經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準從事融資租賃業務的試點納稅人享受增值稅3%封頂政策的時間進行了變通。

　　(三)、融資租賃公司的合理避稅

　　合理避稅是符合法律規定的稅務籌劃的結果，與《稅收征收管理法》所規定的“偷稅”違法行為和《刑法》所規定的“逃稅罪”有本質的不同。

　　1、高鐵退票背后的避稅原理

　　[我國高鐵的退票手續費規定在本文發表之后已經發生變化。詳細規定請參考中國鐵路客戶服務中心于2014年11月30日發布的《中國鐵路總公司關于進一步優化改簽、退票規則的通知》。]

　　我國目前高鐵退票的手續費，在發車時間24小時之內是票價20%，48小時至24小時之間是10%，48小時之前是5%。如果在48小時之內或者24小時之內退票又只承擔5%的手續費，唯一的途徑是借助高鐵票務系統的另一個制度規定——免費改簽：先改簽為48小時之后的同等價格高鐵車票，然后再辦理退票手續。整個操作過程如果在網上完成，從改簽到退票完成的時間可能不到1分鐘，就可以減少票價5%到15%的損失。高鐵改簽和退票系統不能識別退票人是否具有真實的改簽目的，而且沒有設置“改簽后退票手續費不低于改簽時退票手續費”這一個制度，造成了10%、20%手續費可以被輕易避開的局面。

　　避稅的原理與高鐵退票相似。首先，避稅不是“偷稅”、“逃稅”，也不是“抗稅”，就像高鐵退票減少損失不是不買票乘車的“逃票”。避稅行為只能在一定范圍內實施。第二，避稅必須要做到形式合法。就像高鐵退票要遵守高鐵票務系統的規定一樣，與稅收相關的企業行為要符合稅收法律制度規定。第三，企業與稅收相關的行為應當具有真實、合理的商業目的。但是，證明需要成本。如果證明成本過高，則稅務行政機關就會基于行政成本和行政效率的考慮而進行退讓，企業因此才能獲得一定程度的避稅空間。對企業而言，商業上的“目的”多數是可以通過合同文件、交易記錄和商業價值等進行證明的，“商業目的”在稅收征管層面注重的是可解釋性，其本質是用“可以證明、可以理解的商業目的”替代了“真實的、合理的商業目的”。

　　2、融資租賃公司的稅務三部曲

　　融資租賃公司和其他企業一樣，應當注意“稅務三部曲”。

　　首先，應當做到合法合規，避免違反法律和政策的規定給自己增加風險，避免在硬性規定和細節問題上給自己“惹麻煩”、“添亂子”，規避法律風險。第二，是少繳“冤枉稅”，科學判斷公司行為的稅法意義，對拿不準的問題不要“拍腦袋”、“想當然”盲目多繳稅，因為稅務機關事實上很少主動發現企業多繳稅的問題。第三，是稅務籌劃。稅務籌劃是在精準把握稅收法律、政策的規定和精神的前提下結合具體企業實際情形進行的，稅務籌劃方案因為具有特定企業的具體特征而通常具有不可復制的特征，否則就與目前的高鐵退票機制一樣有了明顯漏洞。

　　因為稅收政策變化較快，融資租賃公司更應當注意規避法律風險。

　　3、稅務風險的轉移

　　稅務風險轉移的方向有兩個：一個是向內轉，另一個是向外轉。

　　對企業而言，把稅務風險內部消化或者向內部財務負責人轉移，對企業都是不利的，因為如此操作則企業最終還是要承擔法律責任，只不過是責任人不同而已。建議企業把稅務風險向外部轉移，把企業依法納稅和稅務籌劃事務委托給專業的稅務律師、注冊會計師所在的機構來做，一則這些機構更加專業，二則可以分散風險。融資租賃公司通過向外轉分散稅務風險時，應當著重關注這些專業機構的承接風險能力。一般說來，應當優先選擇規模較大、實力雄厚并規范運營的律師事務所、會計師事務所等專業機構。同時，還應當對稅收服務和相應法律風險通過書面合同的形式進行明確的約定和區分，確保融資租賃公司可以實現優化涉稅行為、分散和轉移稅務風險的目的。

　　4、合理避稅的目的

　　需要特別注意的是，企業合理避稅的目的不是稅收負擔最小化，而是企業價值最大化。

　　如果企業過分強調避稅，或者稅務籌劃水平不高，則會增加企業的稅務風險從而降低企業的價值。避稅的籌劃和實施忌諱盲目照搬，因為各地稅務機關的反避稅水平不同。稅務籌劃不能僅僅關注法律形式，因為稅務機關可以根據實質重于形式的原則“穿透”法律形式實施反避稅。融資租賃公司也不例外。

　　5、前海合作區的地方優勢

　　各地政府對融資租賃公司的重視程度不同。以深圳前合作區為例，2014年1月16日深圳市人民政府金融發展服務辦公室印發了“深府金發[2014]3號文件”——深圳市金融辦和深圳市經濟貿易和信息化委員會《關于推進前海灣保稅港區開展融資租賃業務的試點意見》。深圳市政府的高度重視，為前海合作區融資租賃公司的發展提供了行政層面的保障，也決定了前海合作區的稅務機關對于前海合作區融資租賃公司的基本態度。

　　融資租賃公司屬于典型的現代服務業。我國融資租賃業起步較晚，業務創新屬于融資租賃公司的應有之義。業務創新和稅收安排具有較高的關聯性，融資租賃公司業務創新的稅務問題將會給稅務機關不斷提出新的課題。在我國稅收法律制度體系中，法律和行政法規層面的法律法規只有屈指可數的幾部。包括國家稅務總局、財政部制定的部門規章在內的絕大多數法律制度和政策，從本質上看都屬于可以“被創新”之列。融資租賃公司應當就與稅務領域有關的“創新”積極和稅務機關溝通，在保護自身稅收利益的同時，客觀上也能夠起到推動相關稅收法律制度進步的作用。

　　6、避稅設計的思路

　　對融資租賃公司而言，避稅的設計可以從業務特點、稅收種類和公司設計三個方向展開，并從整體上綜合各種因素審慎進行。

　　第一，從業務特點方向展開稅務籌劃。前海合作區內融資租賃公司在學習、借鑒香港經驗，利用香港和其他海外資金方面所具有的優勢，通過律師事務所等專業服務機構和銀行等相關金融機構的幫助和配合，可以充分發揮出來。融資租賃公司的資金籌集和租賃中資金的回籠，都是稅務籌劃的重要內容。融資租賃公司資金的進出量大，稅務籌劃的效果會比較明顯。

　　第二，從稅收種類方向展開稅務籌劃。融資租租賃公司的主要稅種，在“營改增”之后是增值稅和所得稅。一方面，要認真研究增值稅銷售額的計算方式等與增值稅相關的各種稅收規定;另一方面，也不能忽視企業所得稅和個人所得稅的籌劃。

　　第三，從公司設計方向展開稅務籌劃。特殊目的公司(SPV)是隔離風險和進行稅務籌劃的重要工具。我國的融資租賃公司設立SPV的現象比較常見，前海融資租賃公司設立SPV也屬于深圳市政府鼓勵之列。《關于推進前海灣保稅港區開展融資租賃業務的試點意見》專門說明其所鼓勵的“租賃項目子公司”“指的是融資租賃公司為隔離風險而設立的飛機、船舶、大型設備等SPV”。

　　上述三個方向的稅務籌劃可以綜合進行，比如進行增值稅籌劃時可以考慮將業務的性質與公司的結構相結合。優秀的稅務籌劃設計方案，不應當忽視具體融資租賃公司中任何影響稅收的因素。

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