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增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無須轉(zhuǎn)出的十種情形
我國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，即應(yīng)繳增值稅是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之差，下面是小編搜集的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無須轉(zhuǎn)出的十種情形，供大家閱讀參考。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。也就是說，企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)抵扣但后來轉(zhuǎn)做他用，而稅法不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。除此以外，稅法還規(guī)定一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出處理。那么，一般納稅人增值稅哪些進(jìn)項(xiàng)稅額無需作轉(zhuǎn)出處理呢?
一、市場發(fā)生變化導(dǎo)致資產(chǎn)評估減值不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]1103號(hào))的規(guī)定：企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》(國稅發(fā)[2009]10號(hào))解釋，自2009年1月1日起，將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。”
二、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
《關(guān)于增值稅若干政策的通知》財(cái)稅[2005]165號(hào)第六條明確，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
三、增值稅視同銷售不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，增值稅“視同銷售”和“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”不能共存，即“視同銷售”，就不要“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理。而對于改變用途的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理;若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
四、境外供應(yīng)商退還或返還資金不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2007〕350號(hào))規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出�，F(xiàn)明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
五、收取各種賠償款不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。”如果損失屬于非正常損失，是因管理不善造成的，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但收到的各種賠償金不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
六、購貨方退貨開具紅字專用發(fā)票不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，應(yīng)視情按以下規(guī)定辦理：因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)“開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單”，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
七、自然災(zāi)害損失不需作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
自然災(zāi)害損失是否要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵要看是否屬于非正常損失。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害損失不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的非正常損失范圍，這其中不包括自然災(zāi)害損失，因此自然災(zāi)害損失不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。比如洪災(zāi)損失不屬于管理不善，其損失不需作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
八、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
《關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)有關(guān)增值稅問題的通知》國稅函[2005]778號(hào)規(guī)定，對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，不應(yīng)分?jǐn)傓D(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于農(nóng)村體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕421號(hào))第三條關(guān)于“供電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，已計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”的規(guī)定同時(shí)廢止。也就是說，對免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的免稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
九、正常合理的采購損耗進(jìn)項(xiàng)稅不須作轉(zhuǎn)出
增值稅一般納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營采購活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)材料實(shí)際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。根據(jù)上述規(guī)定，購買方出現(xiàn)材料實(shí)際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，如果是因?yàn)楣芾聿簧圃斐杀槐I、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理;如果不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，而是正常合理的損耗，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額不須作轉(zhuǎn)出，即可以按專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。
十、交通意外貨物毀損不需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
比如某企業(yè)買進(jìn)一批貨物，在運(yùn)輸途中發(fā)生交通意外，貨物全部毀損。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第二項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。因此，企業(yè)發(fā)生的交通意外導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
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