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業務招待費稅前扣除標準
所謂業務招待費是指企業為生產、經營業務的合理需要而支付的應酬費用。下面小編為大家詳細解析業務招待費稅前扣除標準，歡迎閱讀。
基本扣除規定
根據新《企業所得稅法實施條例》第43條，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
計算和申報步驟
納稅申報表報：新《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》，A105000《納稅調整項目明細表》，二、扣除類調整項目，第15行“（三）業務招待費支出”
1、填報第1列“賬載金額”
納稅人會計核算計入當期損益的業務招待費金額，即“實際發生額”
2、確認“當年銷售（營業收入）”
*注意事項*
根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第1條，企業在計算業務招待費扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《企業所得稅法實施條例》第25條規定的視同銷售（營業）收入額。
根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號），對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。需要注意的是，國稅函[2010]79號沒有明確執行時間，但是由于該文件是對執行《企業所得稅法》的解釋，一般認為應該在2008年開始實施。
3、計算和填報第2列“稅收金額”
按照稅法規定允許稅前扣除的業務招待費支出的金額，即 “賬載金額×60%”與“當年銷售（營業收入）×5‰”的孰小值
*注意事項*
根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號），企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。
根據《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號），個體工商戶發生的與生產經營活動有關的業務招待費，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。業主自申請營業執照之日起至開始生產經營之日止所發生的業務招待費，按照實際發生額的60%計入個體工商戶的開辦費。
4、計算和填報第3列“調增金額”
賬載金額 — 稅收金額
舉例
某企業2014年度取得商品銷售收入3000萬元，發生與生產經營活動有關的業務招待費支出30萬元。
1、30萬元×60% = 18萬元
2、3000萬元×5‰ = 15萬元
3、企業所得稅前可扣除的業務招待費支出為15萬元
4、年度所得稅清算時，調增應納稅所得額 15萬元。計算公式：（30萬元—15萬元）= 15萬元。
稅前扣除的一般條件和原則
雖然會計制度和現行稅法并未在業務招待費的范圍上給予明確的界定，但是根據國稅總局《企業所得稅法實施條例釋義》，業務招待費支出的稅前扣除的管理必須符合以下稅前扣除的一般條件和原則：
1、正常和必要性
企業開支的業務招待費必須是正常和必要的。這一規定雖然沒有定量指標，但有一般商業常規做參考。比如，企業對某個客戶業務員的禮品支出與所成交的業務額或業務的利潤水平嚴重不相吻合；再比如，企業向無業務關系的特定范圍人員所贈送禮品，而且不屬于業務宣傳性質（業務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產品銷售相關聯的）。
2、直接相關性
業務招待費支出一般要求與經營活動“直接相關”。由于商業招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業務招待與經營活動的直接相關性，比如是因企業銷售業務的真實的商談而發生的費用。
3、有效憑證
必須有大量足夠有效憑證證明企業相關性的陳述，比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業目的、企業與被招待人之間的業務關系等。
4、合理金額
能夠證明費用金額。雖然納稅人可以證明費用已經真實發生，但費用金額無法證明，主管稅務機關有權根據實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務。
真實性證明
現行稅法關于業務招待費的總體政策是比較寬松的，但是根據國稅總局《企業所得稅法實施條例釋義》，納稅人申報扣除的業務招待費，在主管稅務機關要求提供證明材料的情況下，應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。對于該項規定，企業需要從以下方面加強對自身的管理：
1、自我舉證
納稅人應承擔對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責任。雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務機關發現業務招待費用支出有不正�，F象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待支出，稅務機關有權據此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。
2、期限
上述規定并沒有直接要求納稅人在每次申報時都將有關全部資料提供給稅務機關，因為這樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量，同時，稅務機關也沒有力量去處理這些資料。這就暗示著在《稅收征管法》規定的追溯期內，納稅人必須對其申報的業務招待費的真實性負責，必須為其申報的業務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權。
3、憑證資料
企業所提供的有關憑證資料只要對證明業務招待費的真實性是足夠的和有效的即可，并不嚴格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發票、被取消的支票、收據、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業務員的禮品，大多數情況下并不能取得發票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業確實存在商業業務關系，即可承認該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業在送給客戶業務人員禮品時要求有關人員簽字，但是，如果稅務機關要求證明真實性，企業也可以事后追補證據。
【拓展】國企業務招待費管理制度
一、總則
為了進一步強化財務管理，防范費用浮濫支出，本公司實行預算標準總量控制，人數控制，標準控制，過程控制，年費用總計不能超過該部門本年度銷售收入的2‰。
1、范圍
公司所有業務招待支出均屬本范疇。
2、權責
（1）業務招待費報銷：部門領導核準，分管領導批準，由總公司總經理/黨委書記簽字后方可報銷。
（2）業務招待核準：部門領導核準。
二、作業流程
1、業務招待的種類
�。�1）因公往來單位或個人，臨時性之喜慶喪事或慶�；顒又ɑ@、禮金、禮品等費用。
�。�2）特定業務目的公關性的宴請或禮品（金）。
�。�3）一般工作往來之業務招待餐費及禮品。
�。�4）事先向總經理報準的交際禮金。
2、業務招待執行
�。�1）承辦人員于在招待工作執行前，應填寫《業務招待申報單》，經部門領導批準后為之。經批準的《業務招待申報單》由部門備案保管。
�。�2）業務招待工作執行因時間緊迫或特殊原因應先向部門領導請示，同意后可以事后二天內申請補辦手續，未獲請示同意的費用，其招待費用由本人自行承擔；招待工作補辦申請逾期一律不予受理，特殊情況需經分管領導批準后方可報銷。
�。�3） 因工作需要招待客人，必須按照標準嚴格執行。宴請標準由部門領導按實際需要制定，盡量減少陪餐人員。重要接待任務需要提高宴請標準的，報總經理審批。
3、業務招待審核及核準報銷
招待費用申報，嚴重超標、以少報多或未實際執行虛報費用，由本人承擔全部費用并提出嚴重警告，審查人未予舉發，審查人員處罰報銷額之20—30%。
三、其它有關規定
1、業務招待申報單一律列為機密文件，保管人應妥為上鎖保管，各級承辦人不得泄密。其它單位不得留存或影印交際工作申報單。
2、招待費用因故無法取得發票或以其它發票名目替代報銷，需先呈報部門經理批準。
3、業務招待工作承辦人申報招待如有不實、不必要或假公濟私經查屬實，一律追回其報銷款項，并處記大過處分，情況嚴重（連續多次）并得予以辭退，其他審查人員則按章追究責任。
4、不實、不必要或假公濟私申報，如經舉發查實，（不公開）獎勵舉報人并發給此項金額1/3～1/2之獎金。
5、業務承辦人或對口單位因未妥善做好應該之交際，而致使工作推行困難或招致抱怨，視同辦事不力，經查實處記過或降職處分。
6、費用包干的業務部門，在核定額度范圍內，提供正式的報銷憑證由部門領導核準，分管領導批準，總公司總經理/黨委書記簽字后方可報銷
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