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業(yè)務招待費稅前扣除的注意事項
導讀：業(yè)務招待費是企業(yè)生產經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必需的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必需的一項成本費用。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定---僅允許按一定標準扣除。那業(yè)務招待費稅前扣除要注意什么呢?
根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。但是，新法沒有明確業(yè)務招待費所包含的具體內容。
一般情況下企業(yè)的業(yè)務招待費包括兩部分，一是日常性業(yè)務招待費支出，如餐飲費、住宿費、交通費等。二是重要客戶的業(yè)務招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。即業(yè)務招待費列支應滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關”、“合理”三個標準。因此，筆者認為，業(yè)務招待費的稅前扣除，應該從以下幾個方面把握：
一、合理運用扣除比例
新稅法對招待費的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。那么，如何能做到在限額以內既能充分列支，又能盡量減少納稅調整事項呢?筆者認為，應該找出二者的最佳比例關系。如果把企業(yè)當期取得的銷售(營業(yè))收入設為x，當期列支的業(yè)務招待費設為y，則當60%y=5‰x時，就有y=8.3‰x的關系存在。即當企業(yè)的業(yè)務招待費達到銷售收入的8.3‰時，就達到了業(yè)務招待費稅前扣除的最高限額。
二、稅前扣除額要真實、合理
業(yè)務招待費能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務招待費，必須與生產經(jīng)營活動直接相關，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務成交量相吻合，否則就會存在潛在的稅收風險。
三、及時調整本期銷售收入額
《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括條例規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額�！蛾P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應及時調整為當期銷售收入，以擴大當期銷售(營業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務招待費扣除的比例。
四、正確區(qū)分各項費用
在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務招待費與會議費、差旅費、廣告和業(yè)務宣傳費等，經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務宣傳費支出。為此，要求納稅人一定要準確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當然地處理業(yè)務招待費，否則將會帶來不必要的稅收風險。
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