2016企業(yè)所得稅匯算清繳注意事項
進行企業(yè)所得稅申報，在正式申報前，請您仔細閱讀以下注意事項，以便提高您的工作效率。
第一部分 稅前扣除的基本原則
一、所得稅扣除辦法規(guī)定了以下基本原則：
(一)權責發(fā)生制原則，即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。
存在的問題：通過我們平時的納稅自查，發(fā)現(xiàn)普遍存在用以前年度的發(fā)票入賬的問題，而以前年度的發(fā)票證明該費用是發(fā)生在以前年度，如果在當期入賬，就不符合稅收上的權責發(fā)生制原則，因此以前年度的發(fā)票就屬于調增的對象。
但是由于發(fā)票傳遞本身有一個時間問題，所以經過咨詢市地稅局，市地稅局的答復是凡是重要發(fā)票都必須在當年入賬，因此各公司必須要嚴格抬頭，能盡量入賬的都必須在當年入賬，最遲必須在下年度一月份入賬，這樣，還有爭取的余地，否則將調增應納稅所得額。
(二)配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。
(三)相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。
存在的問題：
1、有些公司在“營業(yè)費用”中設了一個“分公司費用”，這是與“相關性原則”不符合的，因為分公司是獨立的納稅人，所以其發(fā)生的費用不應該在本部報銷。
建議：另設一個比如“市場部費用”“銷售公司費用”等。
2、通訊費問題：通訊工具的產權歸屬個人的通訊費，一律不得在所得稅前列支，已經列支的，要進行調增。
3、汽車折舊問題：汽車產權不屬于本單位，無論是否由本單位，一律不得在本單位計提折舊，否則，要進行調增。
(四)確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。
(五)合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。
二、嚴格劃分資本性支出和經營性支出的范圍
這里需要說明一點，雖然稅法這樣規(guī)定，但是稅法作為稅收優(yōu)惠又給予了納稅人一個政策：即納稅人購買的科研設備，單位價值在5萬元以下的，可以在報稅務機關批準后，一次性在所得稅前列支。
三、不得在所得稅前扣除的支出
(一) 賄賂等非法支出
這種支出一般不會發(fā)生，即使發(fā)生也不被稅務局定義為這種性質，但是，需要提醒大家的是：一定要注意視同銷售的五大行為：
1、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;
2、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
3、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人;
4、將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目;比如在建工程
5、將自產、委托加工的貨物集體福利或個人消費;
這五種視同行為，按照增值稅法規(guī)定，要按照市場價格、近期價格、和組成計稅價格的順序計提銷項稅額，在所得稅處理上一般按照10%的利潤調增應納稅所得額。
(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金;
這是要調增的;但這要與違反經濟合同所支付的違約金以及向銀行延期還款的罰款及滯納金等經濟懲罰相區(qū)別;
(三)新會計制度允許計提的八大準備中只有壞賬準備在經過稅務機關批準后在所得稅前扣除。
這里需要說明的是：稅法中的壞賬準備與會計上的壞賬準備是有很大區(qū)別的。其區(qū)別在于：第一、兩者的計提范圍不同。稅法中的壞賬準備是按照購銷活動所產生的應收賬款與應收票兩者之和計提的(非購銷活動所產生的應收賬款和應收票據(jù)不得計提壞賬準備)，而會計是按照應收賬款與其他應收款兩者之和計提的;第二、計提的比例不同，稅法是按照應收賬款與應收票據(jù)兩者之和的千分之五在稅前列支，而會計則是根據(jù)應收賬款的賬齡和性質由企業(yè)自己克確定計提比例;第三、計提的標準不同，稅法規(guī)定，企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款不能計提壞賬準備，而會計則只是規(guī)定，與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款不能全額 壞賬準備，另外會計還規(guī)定，對當年發(fā)生的應收賬款，不能全額計提壞賬準備，稅法對當年發(fā)生的應收賬款能否計提壞賬準備沒有明確的規(guī)定。
(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。
有扣除標準的有下列幾項：
|
項目 |
計提比例 |
計提依據(jù) |
|
廣告費 |
2%，家電、通信、軟件、房地產等十大行業(yè)可以按8% |
主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和 |
|
業(yè)務宣傳費 |
5‰ |
主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和 |
|
業(yè)務招待費 |
1500萬元以下的按5‰，1500萬元以上的按3‰ |
主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入 |
|
壞賬準備 |
5‰ |
應收賬款和應收票據(jù)之和 |
第二部分 成本和費用
關于現(xiàn)金折扣入財務費用的問題：
根據(jù)國稅函發(fā)]1997]472號文件規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額;納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
第三部分 工資薪金支出
一、稅法所說的工資薪金支出包括以下支出：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼、住房增量補貼也作為工資薪金支出。
這里要注意：企業(yè)所得稅對一般企業(yè)實行計稅工資制，其標準是800元/人.月，這要與個人所得稅的費用扣除標準880分清。
二、下列支出不屬于工資薪金支出：
(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;
(二)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;
(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等);
(四)各項勞動保護支出;
(五)雇員調動工作的旅費和安家費;
(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出;
(七)獨生子女補貼;
(八)納稅人負擔的住房公積金;
(九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
三、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：
(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;
(二)已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;
(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員;
關于這一點的執(zhí)行標準，;稅務局在2001以前是：1、企業(yè)要與職工簽訂勞動用工合同;2、企業(yè)要為職工繳納基本的勞動保險。今年稅務局只是要求企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同。
這里需要注意的是，勞動用工合同，是企業(yè)與職工簽訂的經勞動局鑒證過的勞動用工合同，而不是內部合同。
第四部分 資產折舊和返銷
一、固定資產的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整：
(一)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資;
(二)將固定資產的一部分拆除;
(三)固定資產發(fā)生永久性損害，經主管稅務機關審核，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失;
(四)根據(jù)實際價值調整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。
因此，除上述情況之外，企業(yè)固定資產的折舊進費用與正常價值之間的差額要進行納稅調整。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)可以選擇一次調整法和所實逐年調整法。
二、關于資產攤銷，稅法與會計的最大差別在于開辦費。新會計制度規(guī)定，企業(yè)的開辦費可以在開業(yè)之后的次月一次攤銷，而稅法對此還是規(guī)定在不短于五年的期限內平均攤銷。因此這也就存在一個納稅調整的問題。對此相關公司要高度重視這一問題。
新開業(yè)的公司如果實行新會計制度將開辦費一次性攤銷的，要在開業(yè)當年進行納稅調增，而在以后五年內要每年調減。
第五部分 貸款費用和租金支出
一、 關于借款費用，把握以下幾個基本原則：
1、嚴格劃分資本性支出和經營性支出所發(fā)生的借款費用的利息的范圍;
2、納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
3、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。
4、從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。
5、納稅人非金融機構取得的借款所支付的利息不高于同期銀行借款利息的部分準予在所得稅前扣除。
6、企業(yè)間拆借獎金所支付的利息，要以服務業(yè)發(fā)票入賬，不得收據(jù)等白條性質的憑據(jù)入賬，否則，不得在所得稅前列支，要進行調增。
二、納稅人以融資租賃方式取得的固定資產，其租金支出不得在當期直接扣除，而應當通過計提折舊的方式在所得稅前列支。
同時，必須注意的是，雖然企業(yè)以經營租賃方式取得的的固定資產，所發(fā)生的租金支出，必須要取得符合稅收規(guī)定的專業(yè)發(fā)票：租賃辦公房屋，必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票;租賃倉庫，必須取得倉儲服務業(yè)發(fā)票或者服務業(yè)發(fā)票，否則，不得在稅前列支。
第六部分 廣告費和業(yè)務招待費
一、關于業(yè)務招待費，就是按照所講的扣除比例進行列支。但是，通過集團計財部平時的納稅自查，我們發(fā)現(xiàn)在入賬的憑證中有內部自制的派餐單入業(yè)務招待費的。這種內部派餐單屬白條入賬。各公司應當找一個妥善的辦法進行處理，否則就將進行納稅調整。
二、關于廣告費，結合集團的實際情況說明幾個問題：
1、廣告費入賬的條件：
企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：
(一)廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;
(二)已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;即必須是廣告業(yè)專用發(fā)票。
(三)通過一定的媒體傳播。必須是通過廣播、電視、報紙三大媒體播出。
2、根據(jù)國稅發(fā)[2001]89號文件規(guī)定，家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)等十大行業(yè)可以按照營業(yè)收入(主營業(yè)收入和其他業(yè)務收入)的8%扣除。
同時，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，經稅務局審核，其廣告支出可以據(jù)實列支。
3、目前，我們的廣告費入賬存在的問題主要在于入賬的部分廣告費中沒有廣告業(yè)專業(yè)發(fā)票，這是不符合稅法規(guī)定的。
而同時，在業(yè)務宣傳費中入賬的發(fā)票中卻有廣告業(yè)專用發(fā)票，但是廣告業(yè)專業(yè)發(fā)票上開具的是“貨架制作費”、“條幅制作”等項目，我們是否可以通知業(yè)務部門控制一下開票的環(huán)節(jié)，有更多的廣告業(yè)專業(yè)發(fā)票能夠在“廣告費”中入賬。因為，業(yè)務宣傳費是按照營業(yè)收入的5‰在企業(yè)所得稅前列支。
三、關于業(yè)務宣傳費
通過我們平時的納稅自查，發(fā)現(xiàn)我們有些公司在“營業(yè)費用”科目設置了“業(yè)務宣傳費”，有些沒有。有些公司在“營業(yè)費用”下設置了“促銷費”核算促銷活動的支出，設置了“用工費”核算臨時促銷員的工資支出等。
稅法將業(yè)務宣傳費的規(guī)定為，通過宣傳對企業(yè)(或企業(yè)產品)產生一定影響并能體現(xiàn)出有閃效果的支出。因此，稅務局在執(zhí)行時往往將不符合廣告費支出的所有宣傳性支出包括業(yè)務宣傳費、促銷活動支出、促銷員工資等，從而按照營業(yè)收入的5‰在所得稅前列支。這樣，我們很多產品公司就將在業(yè)務宣傳費有很大的調增額。
第七部分 壞賬損失
稅法對關聯(lián)企業(yè)的壞賬損失，只有在法院判決負債方破產，其破產財產不足清償?shù)牟糠郑浂悇諜C關審核批準后，才允許作為壞賬損失在所得稅前扣除。
這是要財產報損時報稅務局批準的。
第八部分 其他扣除項目
1、工會經費：內資企業(yè)一般都是按照應付工資的2%計提工會經費，稅法規(guī)定，企業(yè)所計提的工會經費，必須有工會出具的“工會經費撥款專用收據(jù)”，否則不允許在企業(yè)所得稅前列支。
另外，實行計稅工資制的企業(yè)，其工會經費的列支比例只能是800元/人。月的2%在所得稅列支。
2、實行計稅工資制的企業(yè)，其應付福利費、職工教育經費也只能分別按照800元/人。月的14%和1.5%的比例在所得稅前列支。
3、關于土地增值稅的扣除問題，稅法規(guī)定，企業(yè)的土地增值稅只有在清算以后，才能在企業(yè)所得稅前列支。這主要是針對房地產開發(fā)企業(yè)規(guī)定，因為一般企業(yè)在一次性轉讓不動產的行為不存在清算的問題地產開發(fā)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)在的稅法規(guī)定，存在預交土地增值稅的問題。
4、企業(yè)捐贈支出的列支問題
企業(yè)的捐贈支出可以用十個3%、4個全額和一個10%來概括，具體見下表：
|
序號 |
捐贈對象 |
列支比例 |
文件號 |
招待起始年度 |
|
1 |
聯(lián)合國兒童基金會 |
3% |
國稅發(fā)（1999）77號 |
1998.10.1 |
|
2 |
中國綠化基金會 |
3% |
國稅函（2000）628號 |
2000.1.1 |
|
3 |
中國青年志愿者協(xié)會 |
3% |
國稅函（2000）310號 |
2000.1.1 |
|
4 |
中國之友研究基金會 |
3% |
國稅函（2001）6號 |
2001.1.1 |
|
5 |
光華科技基金會 |
3% |
國稅函（2001）164號 |
2001.1.1 |
|
6 |
中國文學藝術基金會 |
3% |
國稅函（2001）207號 |
2001.1.1 |
|
7 |
中國聽力醫(yī)學發(fā)展基金會 |
3% |
國稅函（2001）357號 |
2001.1.1 |
|
8 |
中國人口福利基金會 |
3% |
國稅函（2001）264號 |
2001.1.1 |
|
9 |
中華社會文化發(fā)展基金會（其他公益、救濟性捐贈） |
3% |
國稅函（2002）890號 |
2002.1.1 |
|
10 |
中國婦女發(fā)展基金會 |
3% |
國稅函［2002］973號 |
2002.1.1 |
|
11 |
紅十字事業(yè) |
全額 |
財稅（2000）30號 |
2000.1.1 |
|
12 |
農村義務教育事業(yè) |
全額 |
財稅（2001）3號 |
2001.7.1 |
|
13 |
老年服務機構 |
全額 |
財稅（2000）97號 |
2000.10.1 |
|
14 |
公益性青少年活動場所 |
全額 |
財稅（2000）97號 |
2000.10.1 |
|
15 |
中華神化文化發(fā)展基金會（對國家重點交咯樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團及其他民族藝術表演團體的捐贈；對公益性的圖書館、科技館、拳術館、革命歷史紀念館的捐贈；對重點文物保護單位的捐贈；對文化行政管理部門所屬的非經營性的文化館和群眾藝術館的捐贈） |
10% |
國稅孫（2002）890號 |
2002.1.1 |
以上捐贈支出，都必須是通過非盈利性的社會團體和國家機關進行捐贈，而企業(yè)直接捐贈的支出不允許列支。
第十部分 匯算清繳前需要報批、備案的事項
1、 以前年度未縫補虧損;
2、 財產損失;
3、 解除勞動合同所支付的一次性補償，經稅務機關批準，在不短于3年的期限內攤銷。
4、 軟件開發(fā)、集成電路制造及其它業(yè)務的高新技術企業(yè)需要扎實列支廣告費的;
5、 高新技術企業(yè)需要擴大廣告費列支比例的(8%);
6、 技術開發(fā)費加扣50%的(有專門的管理辦法);
7、 加速折舊(報總局批準);
8、 特殊行業(yè)需要提高廣告費扣除比例或據(jù)實列支的(報總局批準);
9、 提取壞賬準備;
10、 工效掛鉤需要報批;兩低于務案;
11、 關聯(lián)企業(yè)的壞賬損失;
12、 公用水電費的的分攤(發(fā)票侵害單)(備案)
13、 預提費用需要年底保留余額的(一般都應沖平)
14、 下年度需要改變成本計算辦法(備案)
15、 國產設備投資抵免企業(yè)所得稅的(有專門的管理辦法)
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