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小型微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠擴大范圍，應(yīng)納稅所得額從20萬提至30萬，執(zhí)行時間是從2015年10月1日至2017年12月31日。下面是YJBYS小編整理的財稅[2015]99號小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)內(nèi)容，歡迎閱讀。
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策演變
為使更多小型微利企業(yè)享受到國家的政策紅利，稅務(wù)機關(guān)對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不斷做出調(diào)整和完善。自2010年起國家先后出臺多項優(yōu)惠政策為小型微利企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，下表匯總了2010年至2015年國家對小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
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注：表中的應(yīng)納稅所得額=年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
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由上表可知，自2010年至2015年，國家對小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策先后進(jìn)行共計6次調(diào)整，調(diào)整幅度雖有差異，但縱觀最近6年的變化，國家對小型微利企業(yè)的扶持力度、稅收優(yōu)惠額和優(yōu)惠范圍均成遞增趨勢。此次優(yōu)惠政策頒布后，實際上對符合小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的計繳可以只考慮應(yīng)納稅所得額這一個指標(biāo)，因此，此類企業(yè)只剩下兩檔稅率，即：應(yīng)納稅所得額30萬元以上和30萬元以下，分別執(zhí)行25%的常規(guī)稅率和10%減半征收的實際稅率。
二、小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
財稅[2015]99號文件中所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元;二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人;三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。該標(biāo)準(zhǔn)與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號規(guī)定的小型、微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。對于國家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)對照國家發(fā)改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011本)修正》來判斷和認(rèn)定。
三、財稅[2015]99號政策下小型微利企業(yè)會計核算應(yīng)用
財稅[2015]99號通知規(guī)定，符合該政策條件的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
1、企業(yè)經(jīng)營月份。指的是企業(yè)從成立到注銷期間持續(xù)經(jīng)營的有效月份，它中間不可以割裂月份計算。
2、稅率優(yōu)惠�！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。
3、減計稅率優(yōu)惠。對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此為減半稅率的優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅實行的是按季(月)預(yù)繳，年終統(tǒng)一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執(zhí)行日期不同以往從當(dāng)年的1月1日的一整個納稅年度開始執(zhí)行和匯算，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬以下和20萬以下兩個不同優(yōu)惠稅率，分成兩個計稅時段執(zhí)行后再匯算。個人理解，文件的上述表述，實際上兼顧了2015年1月1日之前開業(yè)的、年度中間開業(yè)的以及在第四季度某月終止經(jīng)營活動的這三種企業(yè)不同情形，以其第四季度實際經(jīng)營月份占其2015年全年經(jīng)營月份數(shù)的比例，計算確定第四季度經(jīng)營月份可以享受的30萬以下減半征收的優(yōu)惠政策，從而便利當(dāng)年匯算清繳時按不同月份可以享受的優(yōu)惠額度，核算應(yīng)納稅額。
四、財稅[2015]99號政策下小型微利企業(yè)會計核算案例解析
1、例題一(持續(xù)經(jīng)營企業(yè))：
小型微利企業(yè)A，成立于2015年以前。2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為20萬元，10-12月份應(yīng)納稅所得額為10萬元;A企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題一解析：
A企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：20×50%×20%=2萬元。2015年全年持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，第四季度經(jīng)營月份占其全年經(jīng)營月份的比例為3/12.則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為(暫不考慮納稅調(diào)整因素)：
(1)首先計算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：
按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為：
10萬元×9/12=7.5萬元
截止第四季度末，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：
7.5萬元+20萬元=27.5萬元
則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報的應(yīng)納所得稅額為：
27.5萬元×20%=5.5萬元
(2)第四季度按減半稅率征收的應(yīng)納稅所得額為：
10萬元×3/12=2.5萬元
則：第四季度按減半稅率申報的應(yīng)納所得稅額為：
2.5×50%×20%=0.25萬元
全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.5+0.25=5.75萬元。減去1-9月份季度預(yù)繳的企業(yè)所得稅款2萬元，則年終匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅款為：5.75-2=3.75萬元。
2、例題二(年度中間開業(yè)企業(yè))：
小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日;2015年4-9月份的應(yīng)納稅所得額為6萬元;第四季度應(yīng)納稅所得額為24萬元。B企業(yè)2015年第四季度預(yù)繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題二解析：
根據(jù)財稅〔2015〕34號文件，本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策。
B企業(yè)4-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：6×50%×20%=0.6萬元。第四季度占全年經(jīng)營月份的比例為3/9.則：第四季度預(yù)繳和當(dāng)年匯算清繳應(yīng)交的企業(yè)所得稅額為(暫不考慮納稅調(diào)整因素)：
(1)首先計算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：
按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為：
24萬元×6/9=16萬元
截止第四季度末，全年應(yīng)納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：
16萬元+6萬元=22萬元
則：第四季度按減低稅率預(yù)繳申報的應(yīng)納所得稅額為：
22萬元×20%=4.4萬元
(2)第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：
24萬元×3/9=8萬元
則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：
8×50%×20%=0.8萬元
全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為4.4+0.8=5.2萬元。減去4-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款0.6萬元，則，年終匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅5.2-0.6=4.6萬元。
3、例題三(年度中間注銷企業(yè))：
小型微利企業(yè)C，于2015年11月1日申請稅務(wù)注銷;2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額為18萬元;當(dāng)年10月份的應(yīng)納稅所得額為12萬元。C企業(yè)2015年企業(yè)所得稅注銷匯算清繳時，應(yīng)該如何計算繳納企業(yè)所得稅?
例題三解析：
C企業(yè)根據(jù)34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，1-9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：18×50%×20%=1.8萬元。當(dāng)年10月份占全年經(jīng)營月份的比例為1/10，則全年匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為(暫不考慮納稅調(diào)整因素)：
(1)首先計算超過20萬元應(yīng)納稅所得額這部分應(yīng)預(yù)繳的稅金：
按第四季度經(jīng)營月份所占全年經(jīng)營月份比例分解后，第四季度應(yīng)按減低稅率繳納稅金的應(yīng)納稅所得額為：
12萬元×9/10=10.8萬元
截止10月末，應(yīng)納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應(yīng)納稅所得額為：
10.8萬元+18萬元=28.8萬元
則：10月份按減低稅率申報的應(yīng)納所得稅額為：
28.8萬元×20%=5.76萬元
(2)第四季度減半征收的應(yīng)納稅所得額為：
12萬元×1/10=1.2萬元
則：第四季度按減半稅率應(yīng)納所得稅額為：
1.2×50%×20%=0.12萬元
清算期匯算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為5.76+0.12=5.88萬元。減去1-9月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅款1.8萬元，則清算期匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅5.88-1.8=4.08萬元。
五、總結(jié)
通過學(xué)習(xí)「2015」99號文件，從上述例題一和二的分析比較，可以看出，A企業(yè)和B企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額同樣是30萬元，由于應(yīng)納稅所得額在不同區(qū)間體現(xiàn)的數(shù)額不同，從而會導(dǎo)致全年匯算繳納的稅款在繳納的額度上產(chǎn)生差額。優(yōu)惠額度增加的10月1日以后應(yīng)納稅所得額所占全年的比重越大，節(jié)稅效果越好。
99號文件出爐，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)正確掌握核算方法，結(jié)合第三季度的預(yù)繳申報，提前合理地做好納稅籌劃工作。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表，稅務(wù)部門應(yīng)該會根據(jù)99號文件精神做相應(yīng)的調(diào)整。另外，企業(yè)財務(wù)會計要注意，在第四季度預(yù)繳申報時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不必再另行專門備案。
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