2015年小微企業(yè)稅務(wù)籌劃需注意四方面
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的。財(cái)政部和國(guó)家發(fā)改委發(fā)出通知，決定在未來3年免征小型微型企業(yè)22項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，以減輕小型微型企業(yè)負(fù)擔(dān)。
小微企業(yè)由于組織架構(gòu)、財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)等自身的特點(diǎn)，加之小微企業(yè)使用的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，決定了小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法與大中型企業(yè)有較大差異。為此，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)籌劃應(yīng)更多地關(guān)注日常管理和核算。
用足稅收優(yōu)惠政策
為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展和受益主體主要是小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如何用好用足國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，是小微企業(yè)需要研究的重要課題。
適合小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國(guó)家的宏觀政策和立法意圖，涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低，是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃最主要方法。
常見的稅收優(yōu)惠政策如，小微企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以按照國(guó)家規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅;小微企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅;2014年9月30日前家政服務(wù)小微企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。
同時(shí)，在優(yōu)惠政策中，不難發(fā)現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)和節(jié)能服務(wù)公司的青睞。對(duì)于提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)的小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征營(yíng)業(yè)稅。
可以看出，對(duì)于小微企業(yè)而言，用足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策是非常必要的。
把握稅收法規(guī)的特定條款
小微企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)充分把握稅收法規(guī)的特定條款。
如國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告公告》第八條：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
也就是說，按照15號(hào)公告精神，小微企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。小微企業(yè)按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)的支出，如果沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍(如折舊年限的選擇)的，為減少會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整，便于稅收征管，小微企業(yè)只能按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，不能再進(jìn)行調(diào)整。按照這一征管原則，小微企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能地選用稅法允許的最高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(如最短折舊年限)。
規(guī)范會(huì)計(jì)核算按時(shí)申報(bào)納稅
小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員要按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求規(guī)范小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為。
首先，小微企業(yè)只有規(guī)范會(huì)計(jì)核算，才可能符合查賬征收要求，就可以避免核定征收情況下由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的不公平現(xiàn)象。
其次，如果小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)其采取“核定征收”的征管方式。而根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào)文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
再其次，核算不規(guī)范會(huì)給小微企業(yè)造成損失。如稅法規(guī)定小微企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)符合條件可以加計(jì)扣除。但在會(huì)計(jì)核算中，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)技術(shù)研發(fā)場(chǎng)地和設(shè)備的折舊忽視不單獨(dú)核算，就會(huì)造成沒有用足政策而在加計(jì)扣除時(shí)少了金額最大的項(xiàng)目。
最后，稅法中有很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會(huì)計(jì)核算信息。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，用于公益事業(yè)的`捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“年度利潤(rùn)總額”就是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，“年度利潤(rùn)總額”將無據(jù)可循。
納稅申報(bào)是小微企業(yè)一項(xiàng)義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時(shí)申報(bào)。小微企業(yè)可能因?yàn)楦鞣N原因如處于籌建期、免稅期、清算期，以及由于經(jīng)營(yíng)不理想，沒有納稅收入等而沒有稅款要繳納，但都應(yīng)按時(shí)納稅申報(bào)(零申報(bào))。此外，小微企業(yè)財(cái)會(huì)人員流動(dòng)頻繁，在財(cái)會(huì)人員離職的時(shí)候，管理者應(yīng)主動(dòng)提示離職人員先做完納稅申報(bào)，避免未按時(shí)納稅申報(bào)而給企業(yè)帶來處罰。
取得合法有用憑據(jù)
我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。取得合法憑證(稅務(wù)發(fā)票和其他合法憑據(jù))是小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要方法之一。
稅務(wù)發(fā)票既是會(huì)計(jì)核算的法定收支憑證，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重要的計(jì)稅依據(jù)。如我國(guó)增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，以購(gòu)進(jìn)為標(biāo)準(zhǔn)，將購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期扣除，抵扣稅的唯一依據(jù)單據(jù)就是稅務(wù)發(fā)票，在出口退稅方面、稅收優(yōu)惠等許多方面，取得稅務(wù)發(fā)票也至關(guān)重要。
小微企業(yè)由于內(nèi)部管理不規(guī)范，有的經(jīng)辦人認(rèn)為不要發(fā)票價(jià)格會(huì)便宜，可以節(jié)省費(fèi)用，從稅務(wù)籌劃角度看，沒有取得合法的稅務(wù)發(fā)票可能會(huì)付出高昂的代價(jià)。如購(gòu)買10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，開發(fā)票付10000元。其結(jié)果是少付500元，企業(yè)所得稅多交2500元。
對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
此外，小微企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票的填寫，其涉及項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
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